改革開放20年來，我國的中小企業(yè)得到突飛猛進的發(fā)展。90年代以來，中小企業(yè)創(chuàng)造了76.7%的工業(yè)新增產(chǎn)值，75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會和約60%的出口。中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟系統(tǒng)中最活躍、最具潛力的經(jīng)濟成分。中小企業(yè)發(fā)展至今不但面臨著更大的挑戰(zhàn)和機遇，同時也面臨著更多的困難和障礙。因此，中小企業(yè)迫切需要一個合理的目標與其發(fā)展相適應(yīng)。在制定會計目標的過程中，應(yīng)充分注意到中小企業(yè)的現(xiàn)狀。
一、調(diào)查結(jié)果
目前世界各國對中小企業(yè)的界定尚無統(tǒng)一的標準，主要有三方面的原因：第一，不同國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不一樣，中小企業(yè)所處的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境也不同，很難對中小企業(yè)的界定標準達成一致；第二，即使是在同一國家和地區(qū)，有關(guān)中小企業(yè)的界定和劃分標準也會因經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的變化而發(fā)生相應(yīng)的改變，不同發(fā)展階段的標準不可能一成不變；第三，企業(yè)本身的發(fā)展是動態(tài)的、復(fù)雜的，其中包含多方面的因素和條件，很難找到一個統(tǒng)一的、完整的標準把這些因素全部包含進來。我國的劃分依據(jù)主要按企業(yè)的生產(chǎn)能力劃分，生產(chǎn)品種繁多、難以按生產(chǎn)能力劃分的少數(shù)行業(yè)的企業(yè)，則可按
固定資產(chǎn)（原值）劃分。在此我們將銷售收入和資產(chǎn)總額作為主要考察指標分為特大型、大型、中型、小型四類，其中年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元以下、5000萬元以上的為中型企業(yè)，年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以下的為小型企業(yè)。
會計目標的內(nèi)容受到人們（主要是信息使用者和信息提供者）主觀期望的影響，并與所處的社會環(huán)境和一定時期面臨的矛盾有很大的關(guān)系，具有主觀性和不穩(wěn)定性的特點。
我們一共發(fā)放了5000份問卷調(diào)查，在整理、統(tǒng)計后得出下表：
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│ 序 │ 問題內(nèi)容 │ 問題選項 │ 統(tǒng)計數(shù)據(jù) │
│ 號 │ │ │ │
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│ │是否有會計機構(gòu)且 │ 是 │ 38.5% │
│ 1 │會計人員分工明確？├───────────┼──────┤
│ │ │ 否 │ 61.5% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │是否編制完整的三 │ 是 │ 24.3% │
│ 2 │大會計
報表？ ├───────────┼──────┤
│ │ │ 否 │ 75.7% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │在編制報表過程小 │ 是 │ 75.6% │
│ 3 │是否存在困難？ ├───────────┼──────┤
│ │ │ 否 │ 24.2% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ 4 │與標準會計報表相 │ 是 │ 38.1% │
│ │比,報表的科目是否 ├───────────┼──────┤
│ │完整？ │ 否 │ 61.9% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ 5 │是否能及時提供用 │ 是 │ 74.3% │
│ │戶所需的會計信息？├───────────┼──────┤
│ │ │ 否 │ 25.7% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ 6 │是否接受社會
審計？│ 是 │ 23.4% │
│ │ ├───────────┼──────┤
│ │ │ 否 │ 76.6% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ 7 │在審計過程中是否 │ 是 │ 82.5% │
│ │耗費大量精力和成 ├───────────┼──────┤
│ │本？ │ 否 │ 17.5% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ 8 │提供的會計信息是 │ 是 │ 53.1% │
│ │否反映了真實的財 ├───────────┼──────┤
│ │務(wù)狀況？ │ 否 │ 46.9% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │是否能及時提供用 │ 能 │ 66.66% │
│ 9 │戶所需的會計信息？├───────────┼──────┤
│ │ │ 不能 │ 33.44% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │ │ 銀行貸款 │ 56.5% │
│ │ 資金來源方式？ ├───────────┼──────┤
│ 10 │ │ 政府投資 │ 23.4% │
│ │ ├───────────┼──────┤
│ │ │ 其他單位或個人投資 │ 65.7% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │主要的會計信息使 │ 信貸部門 │ 62.3% │
│ │用者？ ├───────────┼──────┤
│ │ │政府部門(包括稅務(wù)部門)│ 87.5% │
│ 11 │ ├───────────┼──────┤
│ │ │ 業(yè)務(wù)往來單位 │ 32.2% │
│ │ ├───────────┼──────┤
│ │ │ 管理者 │ 88.6% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │ 編制一次會計報表 │ 一周左右 │ 12.3% │
│ │ 的周期？ ├───────────┼──────┤
│ 12 │ │ 一個月左右 │ 78.6% │
│ │ ├───────────┼──────┤
│ │ │ 半年左右 │ 9.1% │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │提供的會計信息是 │ 是 │ 42.5% │
│ │否有助于用戶估計 ├───────────┼──────┤
│ 13 │期望得到的現(xiàn)金收 │ 否 │ 57.5% │
│ │入的時間？ │ │ │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │提供的會計信息是 │ 是 │ 68.5% │
│ 14 │否有助于用戶估量 ├───────────┼──────┤
│ │期望得到的現(xiàn)金收 │ 否 │ 31.5% │
│ │入的金額？ │ │ │
├──┼─────────┼───────────┼──────┤
│ │ 提供的會計信息是 │ 是 │ 23.5% │
│ 15 │ 滯有幫助用戶預(yù)計 ├───────────┼──────┤
│ │ 期望得到的現(xiàn)金收 │ 否 │ 76.5% │
│ │ 入的風(fēng)險？ │ │ │
└──┴─────────┴───────────┴──────┘
二、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題
通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)會計信息的外部使用者主要為政府部門和信貸部門。對問卷分析后發(fā)現(xiàn)存在如下問題：
�。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)會計信息外部使用者對會計信息的需求與會計信息提供者是否愿意提供之間存在矛盾。對中小企業(yè)而言，鑒于其專業(yè)化程度與會計人員的專業(yè)水平，他們提供信息的成本花在編制會計報表、為外部使用者提供會計信息時的收集整理、分析解釋。在接受審計部門審計的中小企業(yè)中，大部分表明在為審計部門提供其所需資料時將耗費大量的精力和成本。在為外部使用者提供信息時，甚至還會因披露企業(yè)經(jīng)營狀況而在同業(yè)競爭中對本企業(yè)造成不利影響。因此，多數(shù)中小企業(yè)存在不愿或不能提供外部使用者所需的相關(guān)信息的問題。
�。ǘ┲行∑髽I(yè)會計信息使用者對會計信息的需求與會計固有特征的限制之間也有矛盾。信息使用者要求信息提供者提供的會計信息應(yīng)具有決策有用性，也就是說會計信息需要同時具有可靠性和相關(guān)性。但實際上相關(guān)性的提高勢必會影響可靠性。對中小企業(yè)而言這個矛盾更為突出。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)絕大部分認為會計部門提供的信息一般都能滿足內(nèi)部經(jīng)營決策的需要，但外部使用者如政府、銀行卻普遍認為其提供的信息不真實，也就是不具有可靠性，甚至一部分中小企業(yè)自身也認為其會計信息不能反映真實的財務(wù)狀況。這種信息不對稱的現(xiàn)狀無疑增加了銀行審查、政府監(jiān)管的難度。同時，這也是中小企業(yè)融資難、難以獲得政府支持的重要原因。
�。ㄈ⿻嬓畔⑹д嬖谥行∑髽I(yè)中是一個尤為突出的問題。由于會計法規(guī)的執(zhí)行不夠嚴肅，“廠長成本”、“經(jīng)理成本”仍有市場，部分中小企業(yè)為達到融資或轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)等目的虛造數(shù)據(jù)，亂提費用，造成數(shù)據(jù)失真。會計工作的社會監(jiān)督體系不夠完善，目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效監(jiān)督。中小企業(yè)又只有少數(shù)接受社會審計，所以對中小企業(yè)尚未形成一個有效的社會監(jiān)督體系。再加上會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。中小企業(yè)本身的經(jīng)營管理不是很規(guī)范，會計人員的素質(zhì)較低。這些主、客觀原因都影響到會計信息的質(zhì)量。
�。ㄋ模┰诂F(xiàn)代社會，經(jīng)濟活動中人們的信任關(guān)系是企業(yè)成長方式選擇的重要前提。我國的中小企業(yè)中有相當(dāng)部分實行的是家族制，尤其是成長初期的中小企業(yè)，由于經(jīng)營艱辛、融資困難、風(fēng)險大，那些非國有或集體所有的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段不得不依靠家庭或家族的力量，依靠以血緣關(guān)系或朋友關(guān)系維系的合作與信任。基于親緣關(guān)系建立的家族制企業(yè)，它的規(guī)模一般較小，頗具活力，也會有良好的發(fā)展業(yè)績。但是這種制度從本質(zhì)上排斥非本家族的優(yōu)秀人才，排斥創(chuàng)新機制，而且家族企業(yè)的成功離不開外部信任關(guān)系的充分發(fā)達。但是這種信任關(guān)系在我國還很脆弱，尤其是對中小企業(yè)提供的會計信息的真實性的信任。對這些非法人企業(yè)，作為特殊的會計主體，企業(yè)資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益歸所有者個人控制并運用，所以外部信息使用者常常懷疑企業(yè)能否做到將企業(yè)本身發(fā)生的各項經(jīng)濟事項與所有者個人及家庭的其他事項嚴格區(qū)分開。事實上，在這種家族式企業(yè)里確實存在資產(chǎn)、權(quán)益混淆不清的問題。在我國還沒有建立起商品經(jīng)濟共有規(guī)范的信任的階段，家族式企業(yè)的信息質(zhì)量要取得外部使用者的信任也是一個問題。
當(dāng)前我國經(jīng)濟體制還處于轉(zhuǎn)軌時期，政府與企業(yè)的關(guān)系、資本運作的方式等問題尚未完全理清，資本市場特別是證券市場尚不發(fā)達和完善，針對中小企業(yè)的二板市場的問題正在廣泛的討論中，保護中小企業(yè)的法律尚在研究與制定中，企業(yè)家和會計人員的素質(zhì)也有待提高，這就決定了要把保證會計信息的真實性作為制定中小企業(yè)會計目標的首要因素來看待。這也是實現(xiàn)會計目標的前提和條件。
其次，中小企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營者擁有較大的自主權(quán)利，且由于所有者的模糊和缺位，使企業(yè)的外部監(jiān)督非常薄弱，這就會產(chǎn)生較為嚴重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，因此為保證會計信息的質(zhì)量。健全和完善會計監(jiān)督體系顯得特別重要。
