[關(guān)鍵詞]綠色會計；核算對象；方法

　　[摘要]本文論述了綠色會計的淵源和目標(biāo)、綠色會計的核算對象與方法等問題。

　　一、綠色會計的淵源與目標(biāo)

　　綠色會計又稱環(huán)境會計，它是以貨幣、非貨幣或文字?jǐn)⑹龅男问接嬃康�，以有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間關(guān)系并加以核算成本費用的一門會計學(xué)科。

　　1971年，以比蒙斯（F.A.Beams）的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林（J.T.Marlin）的《污染的會計問題》這兩篇論文為代表，揭開了綠色會計研究的序幕。1983年，世界銀行修正了現(xiàn)行的會計體系，增加了環(huán)境項目，并建議各國建立一套與聯(lián)合國國民會計體系相配套的環(huán)境輔助賬戶。1993年聯(lián)合國國民會計體系專家小組發(fā)表了國民會計藍皮書，肯定了設(shè)計輔助賬戶并批準(zhǔn)計算收益時應(yīng)考慮計算環(huán)境成本問題。1995年3月，國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第13次會議的主要議題就是綠色會計問題。

　　綠色會計的目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)�；�本目標(biāo)是促進政府、社會團體、企事業(yè)單位在行政、經(jīng)貿(mào)、文化、生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中高度重視科學(xué)技術(shù)、生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)利用自然資源，力爭做到經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的統(tǒng)一。具體目標(biāo)是通過會計核算，確認(rèn)和計量一定會計期間的投入與產(chǎn)出，盡可能地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護的義務(wù)、貢獻等方面的信息�？傊�，綠色會計的最終目標(biāo)是改善社會資源環(huán)境狀況，提高社會總體效益。

　　二、綠色會計的核算對象和方法

　　1.綠色會計的核算對象

　　綠色會計核算對象主要包括：（1）改善資源環(huán)境的投入與產(chǎn)出。投入一般包括研究開發(fā)新技術(shù)、新能源、新材料、新工藝等科研活動的支出；對“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源耗費的支出；美化社會、生產(chǎn)、生活環(huán)境等支出。具體核算對象是：投入資本、業(yè)務(wù)費用、研究與開發(fā)費用、環(huán)保行政與規(guī)劃費用、復(fù)原或回收費用、補救費用等。產(chǎn)出一般包括從生態(tài)環(huán)境建設(shè)、環(huán)保治理中所取得的收益。具體包括：開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新材料、新能源所產(chǎn)生的收益；綠色產(chǎn)品在國際經(jīng)貿(mào)中的創(chuàng)匯收入；利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對這些產(chǎn)品減免稅收和獎勵所得到的收益；投資者對企業(yè)的投資入股和綠色產(chǎn)品的銷售所獲得的收入。

　　自然資源具有很大的經(jīng)濟價值。西方發(fā)達國家將森林、礦藏等自然資源在會計上估價入賬后分期攤?cè)氤杀�，從而使自然資源得到合理的經(jīng)濟補償。我國也應(yīng)將土地、森林、草原、海洋、湖泊、山川、河流等自然資源估價入賬，分期攤銷。

　　2.綠色會計的核算方法

　　綠色會計核算方法與財務(wù)會計核算方法基本相同，都包括確認(rèn)、計量、記錄、報告等程序，只是核算的對象略有不同而已。

　　綠色會計的確認(rèn)是將涉及資源環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計要素加以記錄，并列入會計報表的過程。應(yīng)將企業(yè)由于實施環(huán)境保護、開發(fā)利用新技術(shù)、新工藝、新材料、新能源所取得的收入；利用“三廢”取得的收益或推行清潔生產(chǎn)成效顯著得到政府獎勵、財政補貼、稅收減免等確認(rèn)為收入要素，將“土地資源”確認(rèn)為資產(chǎn)要素，將“環(huán)境補償費用”確認(rèn)為費用要素。

　　綠色會計的計量是運用一定的計量單位，確定記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的會計處理過程。綠色會計主要以貨幣為計量單位，也可以采用非貨幣計量單位來反映環(huán)境成本或生態(tài)收益，必要時可以用文字、表格、流程圖的形式說明對生態(tài)環(huán)境造成的影響、損害或所取得的或即將取得的經(jīng)濟、文化、科技發(fā)展的成績。

　　綠色會計的記錄可分為兩部分，即賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。綠色會計賬務(wù)處理的方法與技術(shù)和財務(wù)會計處理的方法與技術(shù)基本相同，需要探討的是綠色會計如何設(shè)置賬戶。筆者認(rèn)為，在資產(chǎn)類賬戶主要設(shè)置“土地資源”、“環(huán)境資源”、“人力資產(chǎn)”、“遞耗資產(chǎn)”、“旅游資產(chǎn)”、“資產(chǎn)折舊”或“資源攤銷”、“社會環(huán)境福利工程支出”等科目。在負(fù)債類賬戶主要設(shè)置“應(yīng)付科研經(jīng)費”、“應(yīng)付環(huán)保治理費”、“應(yīng)付環(huán)保稅”、“應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金”等科目。在成本費用類賬戶主要設(shè)置“新技術(shù)開發(fā)利用費用”、“新材料研究費用”、“新工藝試驗費用”、“環(huán)境治理費用”、“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境補償費用”、“環(huán)境發(fā)展費用”、“環(huán)境破壞成本”、“環(huán)境機會成本”等科目。在損益類賬戶主要設(shè)置“高技術(shù)資本”、“資源資本”、“資源資本增值”、“環(huán)境收益”、“環(huán)境利潤”等科目。

　　綠色會計報告有兩種形式，一種是在原有會計報表中增加綠色會計諸因素的揭示與披露；一種是獨立設(shè)置綠色會計報表。目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式。因此，我國應(yīng)在原會計報表內(nèi)增加有關(guān)綠色會計的核算資料。有條件的企業(yè)可編制資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)方登記“高新技術(shù)”、“自然資源”、“改善環(huán)境收益”等；負(fù)債方登記“自然資源耗費”、“環(huán)境保護支出”等。在會計報表附注中可以揭示與披露環(huán)境保護措施對企業(yè)的影響、未來發(fā)展趨勢以及環(huán)境保護經(jīng)常性支出等內(nèi)容。

　　On Green Accountant's Counting And Method

　　CHEN Fang-lin

　�。∟anjing Audit Institute，Jiangsu，Nanjing 210029，China）

　　Key words：green accountant；counting；method

　　Abstracts：This article elaborated those problems about the green accountant of the origin and the target，the counting of the green accountant etc；。