一、研究意義

　　系統(tǒng)地研究保險企業(yè)法定會計概念框架，目的是將今后中國保監(jiān)會制定各項具體公告的基礎(chǔ)確定下來，以便為保監(jiān)會制定保險監(jiān)管會計準則提供理論依據(jù)。

　　首先，它可以保持保險監(jiān)管會計準則各相關(guān)文件的內(nèi)在邏輯一貫性，避免不同準則之間的矛盾，限制實務(wù)中相同交易的不同處理方法，提高保險會計準則的規(guī)范化，以便加強監(jiān)管；

　　其次，它可以幫助保險監(jiān)管機構(gòu)更好地理解財務(wù)報告提供信息的目的、內(nèi)容與局限性，據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪椭贫ㄕ�確的監(jiān)管政策；

　　最后，它可以為監(jiān)管會計原則公告的制定及重大會計問題的解決提供方向，而且可以減少準則制定過程中的個人偏好，抵制不同利益集團的政治壓力。

　　二、研究思路

　　本研究認為，中國保險企業(yè)法定會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)建立在前人研究的基礎(chǔ)上；具有直接參考價值的是美國FASB（財務(wù)會計準則委員會）提出的財務(wù)會計概念SFAC1、SFAC2、SFAC5、SFAC6.SFAC3和SFAC4分別討論企業(yè)財務(wù)報表的要素和非營利組織編制財務(wù)報告的目的，由于前者確認的會計報表要素與監(jiān)管會計原則的基本目的相去甚遠，而后者討論的主體是非營利組織，也不適合建立我國法定會計的概念框架，因而不予采納。在提出保險企業(yè)法定會計概念框架之前，我們先回顧一下前人已經(jīng)取得的研究成果。

　　從1978年11月起，美國FASB陸續(xù)發(fā)布了6輯《論財務(wù)會計概念》（Statement of Financial Accounting Concepts），英國會計準則委員會（ASB）也發(fā)布了《原則公告》（Statement of Principies），國際會計準則委員會（IAS）發(fā)布的公告是《編制和列示財務(wù)報表的框架》（Framework of Preparation and Presentation Financial Statements）。這些財務(wù)會計理論框架的研究成果基本相似，都是從財務(wù)會計報告目標出發(fā)，然后明確會計信息的質(zhì)量特征及所研究的對象，繼而是會計要素的確認和計量。圖1所列的財務(wù)會計理論框架是這些準則制定機制的研究成果。

　　三、中國保險企業(yè)法定會計概念框架

　　（一）法定會計信息使用者

　　以用戶為導(dǎo)向建立財務(wù)會計理論框架、制定財務(wù)會計準則，是當(dāng)今會計界不爭的事實。因此，法定會計概念框架的最高層次和邏輯起點應(yīng)放在法定會計信息使用者上。下面本文對法定會計信息使用者進行分析。

　　1.政府監(jiān)管部門。在我國，政府監(jiān)管部門是指保監(jiān)會及保監(jiān)會派駐各地的保監(jiān)辦。法定會計報告的目標與企業(yè)會計準則不同，企業(yè)會計準則旨在滿足財務(wù)報表不同使用者的需要，其主要的會計信息使用者是投資者，是投資者導(dǎo)向的；而法定會計準則則強調(diào)政府監(jiān)管部門的需要，政府監(jiān)管部門是法定會計報表的主要使用者，是監(jiān)管者導(dǎo)向的。大多數(shù)投資者注重保險公司的盈利能力，而政府監(jiān)管部門則更加關(guān)注保險公司是否有足夠的償付能力。

　　2.保單持有人。保險公司與其他公司最大的一個區(qū)別是：一般企業(yè)成本和費用發(fā)生在前，收入在后，而保險企業(yè)收入確認在前，其相當(dāng)大一部分支出發(fā)生在后，而且其滯后的時間可能長達數(shù)十年，因而形成了長期負債。

　　這種負債的計量需要專門的方法，即保險精算來完成。保單持有人也會十分關(guān)心保險公司的償付能力。

　　3.其他債權(quán)力（如銀行等）。

　　4.投資者。這包括保險公司現(xiàn)有的投資者和潛在的投資者。

　　至此，需要特別指出的是，法定會計信息最主要的使用人是監(jiān)管機構(gòu)，其次是其他相關(guān)人，例如，保單持有人、投資者等。但由于法定會計報表比GAAP報表的專業(yè)性更強，更不易理解，所以保單持有人、投資者等通常并不直接使用會計信息，而是通過評級機構(gòu)等專業(yè)機構(gòu)的分析報告來使用法定會計報表的信息。

　　（二）基本會計目標

　　法定會計的基本目標主要有以下兩點：

　　1.按照法定會計原則，編報保險企業(yè)的認可資產(chǎn)表、認可負債表及其他報表。

　　2.在此基礎(chǔ)上，建立償付能力監(jiān)管指標體系，并對保險企業(yè)的償付能力進行監(jiān)控。

　　（三）會計信息的質(zhì)量特征

　　法定會計信息的質(zhì)量特征包括以下幾個方面：

　　1.相關(guān)性。相關(guān)性是指所提供的法定會計信息要具有改變監(jiān)管會計使用者決策的能力。法定會計信息要具有相關(guān)性，必須具有以下三個特征：

　�。�1）具有預(yù)測價值。中國保監(jiān)會及各保監(jiān)辦依據(jù)披露的法定會計信息可以判斷保險公司未來具有足夠的償還能力。

　�。�2）具有反饋價值。一項信息能使決策者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果，即具有反饋價值。反饋價值與預(yù)測價值往往同時并存或交互影響。

　　（3）及時性。即信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前被提供給會計信息使用者。

　　2.可靠性�？煽啃允侵复_保會計信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。我們知道，在GAAP中，對一些交易或事項（如現(xiàn)金）而言，其會計信息的可靠性重于相關(guān)性，而對另一些交易或事項（如衍生金融工具）而言，相關(guān)性則要重于可靠性。本研究認為，如果說在GAAP中還存在著相關(guān)性與可靠性孰重孰輕的問題，那么在法定會計中，毫無疑問，可靠性要比相關(guān)性更重要�？煽啃杂上旅嫒齻�因素組成：

　�。�1）真實性。即一項計量或敘述，與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。

　　（2）可核性。即具有相近背景的不同個人，分別采用同一計量方法，對同一事項加以計量能得出相同的結(jié)果。

　�。�3）中立性。即在制定或采用法定會計準則時，應(yīng)當(dāng)主要地關(guān)心信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響（湯云為、錢逢勝，1997）。

　　（四）會計基本要素

　　1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由保險企業(yè)控制或擁有的資源，該資源預(yù)期會給保險企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。保險公司的資產(chǎn)按照是否能夠履行對保單持有人的義務(wù)，可將資產(chǎn)劃分為認可資產(chǎn)和非認可資產(chǎn)。在美國SAP（法定會計原則）中，會計實務(wù)和程序手冊（Accounting Practices and Procedure Manuel）首先列舉了保險公司所有的認可資產(chǎn)以及部分非認可資產(chǎn)，然后確定該部分非認可資產(chǎn)和所列舉的認可資產(chǎn)以外的資產(chǎn)均為非認可資產(chǎn)。茲將原文引用如下：

　　“根據(jù)法定會計原則的目的，非認可資產(chǎn)就是指符合上述第2段的標準，在法定財務(wù)報告中受到限制或是沒有價值的，并且是：a.在會計實務(wù)和程序手冊中具體指明為非認可資產(chǎn)的；或b.在會計實務(wù)和程序手冊中沒有具體指明是認可資產(chǎn)的�！保跱AIC（美國保險監(jiān)督官協(xié)會），2001］

　　符合上述第2段的標準是指符合資產(chǎn)的定義。本文認為，這種列舉法也適合中國監(jiān)管會計準則關(guān)于認可資產(chǎn)和非認可資產(chǎn)的確認原則。中國保險監(jiān)督管理委員會在《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》（征求意見稿）中提出了認可資產(chǎn)表的概念。

　�。�1）認可資產(chǎn)

　　認可資產(chǎn)僅指那些可以被保險公司任意處置并可用于履行對保單持有人義務(wù)的資產(chǎn)。征求意見稿列出了22種認可資產(chǎn)，包括：銀行存款、存出資本保證金、政府債券、金融債券、企業(yè)債券、股權(quán)投資、證券投資基金、保單質(zhì)押貸款、買入返售證券、拆出資金、現(xiàn)金、其他投資資產(chǎn)、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收利息、預(yù)付賠款、存出分保準備金、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)。對于認可資產(chǎn)這部分內(nèi)容，我們提出以下兩點看法：

　　第一，征求意見稿認為，短期國債投資按成本與市價孰低法計價；長期國債投資按攤余價值計價并計提長期投資減值準備。本文認為，短期國債投資和長期國債投資采用公允價值計量更為妥當(dāng)。從概念上講，保險公司的負債按照精算師計算的準備金進行報告，實際上它是按照公允價值進行計量的，因此，相應(yīng)的資產(chǎn)也應(yīng)按照公允價值進行計量，也就是說如果國債投資有公開市場標價，就采用市價進行計量，如果國債投資沒有市價，可以用當(dāng)前市場利率對其未來現(xiàn)金凈流量進行貼現(xiàn)來計量。這樣一方面可以保持邏輯上的一致性，另一方面可以毋需計提減值準備。類似的問題還有金融債券、企業(yè)債券。

　　第二，征求意見稿認為，短期股權(quán)投資按成本與市價孰低法計價并計提短期投資跌價準備；長期股權(quán)投資按歷史成本計價并計提長期投資減值準備。這種會計處理方法看似十分穩(wěn)健，滿足了監(jiān)管部門對保險公司償付能力監(jiān)管的要求，實際上并不符合穩(wěn)健主義的原則。因為這種處理方法沒有考慮到股權(quán)投資的數(shù)量溢價問題。當(dāng)保險公司從證券市場上購入的股票占被投資企業(yè)的股份達到一定比例時，如果要對這些股票進行變現(xiàn)，很可能不能按照股權(quán)投資的賬面價值來變現(xiàn)，也就是說這些股票的流動性出現(xiàn)了問題。顯而易見，此時這些股票并不能按照其賬面價值履行對保單持有人的義務(wù)。本研究認為，可以參考美國SAP的做法，對股權(quán)投資按其持有被投資企業(yè)股份比例的不同而給予不同的折扣。美國SAP的規(guī)定如表1：

　　表1市價法計量長期股權(quán)投資的折扣比例（NAIC，2002）

　　持股比例　　折扣比例　　持股比例　　折扣比例　　持股比例　　折扣比例

　　10% 　　　　0.00% 　　　　36% 　　　　13.00% 　　61%　　　　 23.67%

　　11% 　　　　0.50% 　　　　37%　　　　 13.50% 　　62%　　　　 24.00%

　　12% 　　　　1.00%　　　　 38% 　　　　14.00% 　　63% 　　　　24.33%

　　13% 　　　　1.50%　　　　 39%　　　　 14.50% 　　64% 　　　　24.67%

　　14% 　　　　2.00% 　　　　40%　　　　 15.00% 　　65% 　　　　25.00%

　　15% 　　　　2.50%　　　　 41% 　　　　15.50% 　　66% 　　　　25.33%

　　16%　　　　 3.00% 　　　　42%　　　　 16.00%　　 67%　　　　 25.67%

　　17%　　　　 3.50%　　　　 43% 　　　　16.50% 　　68%　　　　 26.00%

　　18%　　　　 4.00%　　　　 44% 　　　　17.00% 　　69%　　　　 26.33%

　　19% 　　　　4.50% 　　　　45%　　　　 17.50% 　　70%　　　　 26.67%

　　20%　　　　 5.00%　　　　 46%　　　　 18.00%　　 71% 　　　　27.00%

　　21% 　　　　5.50% 　　　　47% 　　　　18.50%　　 72% 　　　　27.33%

　　22%　　　　 6.00%　　　　 48%　　　　 19.00% 　　73% 　　　　27.67%

　　23% 　　　　6.50% 　　　　49% 　　　　19.50% 　　74% 　　　　28.00%

　　24%　　　　 7.00% 　　　　50%　　　　 20.00%　　 75% 　　　　28.33%

　　25% 　　　　7.50% 　　　　51% 　　　　20.33%　　 76%　　　　 28.67%

　　26% 　　　　8.00% 　　　　52%　　　　 20.67% 　　77%　　　　 29.00%

　　27%　　　　 8.50% 　　　　53%　　　　 21.00% 　　78% 　　　　29.33%

　　28%　　　　 9.00% 　　　　54% 　　　　21.33% 　　79% 　　　　29.67%

　　29%　　　　 9.50%　　　　 55%　　　　 21.67%　　 80% 　　　　30.00%

　　30% 　　　　10.00% 　　　 56%　　　　 22.00%　　 81%　　　　 30.00%

　　31% 　　　　10.50% 　　　 57%　　　　 22.33%　　 82% 　　　　30.00%

　　32%　　　　 11.00% 　　　 58% 　　　　22.67% 　　83% 　　　　30.00%

　　33% 　　　　11.50% 　　　 59% 　　　　23.00% 　　84% 　　　　30.00%

　　34%　　　　 12.00%　　　  60%　　　　 23.33% 　　85% 　　　　30.00%

　　35% 　　　　12.50%

　　1999年3月，美國FASB在NO.195-A（Using Cash Flow Information and Present Valuein Accounting Measurements）的討論稿中曾對股權(quán)投資的公允價值計量是否要考慮數(shù)量溢價問題進行了探討，但后來考慮到公允價值計量的純正性，最終還是未考慮數(shù)量溢價的觀點占了主導(dǎo)地位，在現(xiàn)行的美國GAAP中，股權(quán)投資的計量是不需要考慮數(shù)量溢價問題的。為什么美國保險監(jiān)督官協(xié)會在SAP中反而強行要求保險公司根據(jù)持股數(shù)量對股權(quán)投資的價值進行“打折”呢？我們認為原因有二，一是穩(wěn)健原則作為SAP概念框架中最重要的三個概念之一，貫穿著整個SAP制定和實施過程之中；二是從保險企業(yè)償付能力監(jiān)管的角度來看，如果僅僅對股權(quán)投資計提減值準備而不考慮股權(quán)股資的數(shù)量溢價問題，顯然是有問題的，因為保險企業(yè)并不總是能將持有的投份按照計提減值準備后的賬面價值金額來履行對保單持有人的義務(wù)。

　　就我們國家來看，這幾年隨著證券市場的發(fā)展，我國可流通的股份越來越多，流通股票市值越來越大，證券市場日漸成熟。但應(yīng)該看到，與美國的證券市場相比，我國的證券市場還是不夠成熟的，“大莊家”這一名稱從某一側(cè)面反映了市場的不成熟。前兩年，億安科技的大莊家就將億安科技的股價從1998年下半年每股6元左右拉升至2000年2月17日的每股126.31元。如果不考慮股票數(shù)量溢價問題，這種虛增的金融資產(chǎn)金額肯定會誤導(dǎo)保險監(jiān)管部門和保單持有人。當(dāng)然，這個例子比較極端，它是特定歷史條件下產(chǎn)生的，未來的證券市場越來越規(guī)范，股價很難再有這樣的暴漲。但不可否認，我國的證券市場規(guī)模還很小，相信一些規(guī)模大的保險公司欲持有某些上市公司的股份超過10%并不是很困難的。從制定會計準則要具有前瞻性的角度來看，還是考慮股票數(shù)量溢價問題為宜。

　�。�2）非認可資產(chǎn)

　　非認可資產(chǎn)是指雖有經(jīng)濟價值但用來履行對保單持有人的義務(wù)會受到限制的資產(chǎn)，SAP采用列舉法和排除法確定非認可資產(chǎn)的范圍。如公司預(yù)計到期不能支取的銀行存款、債券投資的減值準備、違規(guī)拆出的資金、賬齡在1年以上的應(yīng)收保費和預(yù)付賠款等。

　　2.負債。一般認可負債表將負債分為四類：準備金負債、非準備金負債、獨立賬戶負債和或有負債。

　　準備金負債是采用精算技術(shù)對保險公司未來給付、賠款或續(xù)保等償付義務(wù)所計算的現(xiàn)值。它可分為未到期責(zé)任準備金、未決賠款責(zé)任準備金和其他責(zé)任準備金。

　　非準備金負債包括未滿期保費和未經(jīng)過保費。未滿期保費與現(xiàn)行保險會計制度所規(guī)定的未到期責(zé)任準備金金額上完全一致，但它不是真正意義上的保險責(zé)任準備金，是對不屬于本會計核算期的營業(yè)保費依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進行的調(diào)整。而未經(jīng)過保費是由于長期保險業(yè)務(wù)保險年度與會計年度通常不一致，在年度會計決算時，長期保費業(yè)務(wù)須提存按保險年度尚未盡到保險責(zé)任部分的保費收入。我們把保險責(zé)任仍未完了的這一段時期的保險收入稱為未經(jīng)過保費。

　　獨立賬戶負債是指受托資產(chǎn)形成的負債。有的受托資產(chǎn)規(guī)定了一個最低的投資回報率，此時就應(yīng)根據(jù)這個投資回報率而計提相應(yīng)的準備金。

　　此處的或有負債與企業(yè)會計準則中的或有負債概念是一致的。

　　3.所有者權(quán)益。所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。法定會計原則下的所有者權(quán)益與一般會計原則下的所有者權(quán)益有較大的不同，前者的計算依據(jù)是認可資產(chǎn)減去認可負債之后的金額，它由資本和盈余構(gòu)成，其中盈余又分為兩部分：特別盈余與未分配用途的盈余，盡管盈余是企業(yè)累計利潤的滾存，但并不是所有盈余都可以分配的，只有在扣除非常損失與突發(fā)事件計提的特別盈余之后的未分配用途的盈余才可以用于向股東進行分配。

　　4.收入。保險公司的收入主要來源于兩個部分：一是保費收入，二是投資收益。保費收入是保險人為履行保險合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對價收入。保費收入有兩個方面的內(nèi)涵：一方面，保費收入是由于投保人根據(jù)保險合約的規(guī)定向保險人繳付保險費而形成的收入；另一方面，保費收入是保險人最主要的資金流入渠道，同時也是保險人履行保險責(zé)任最主要的資金來源。

　　5.費用。企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。保險企業(yè)的成本費用主要是各種賠款與給付支出、保單取得成本等。就投保人個體而言，未來保險事故是否發(fā)生、何時發(fā)生、發(fā)生的程度是不確定的，使得相應(yīng)的保險成本也不確定。但是當(dāng)保險同質(zhì)且保單足夠大時，根據(jù)大數(shù)定律可以有一定概率對未來成本做出相應(yīng)的估計。

　　6.利潤。保險企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。保險企業(yè)的利潤有以下幾個顯著特點：第一，根據(jù)特定方法確認并計量的利潤有很強的預(yù)計性；第二，準備金運用的假設(shè)變動所引起的準備金數(shù)額的變動往往全部體現(xiàn)在當(dāng)期，使得保險企業(yè)各會計期間的利潤缺乏可比性，需要進行特別的披露；第三，保險業(yè)往往經(jīng)營周期很長，有時長達數(shù)十年，不到保單責(zé)任完全履行，保險經(jīng)營周期就沒有結(jié)束，因此，保險利潤的延時性很突出。

　�。ㄎ澹�會計要素的確認與計量

　　1.可定義性。被確認的項目要符合某一個會計要素的定義�？啥�義性是會計要素確認與計量最基本的要求，保險會計在遇到許多有爭議性的問題時，往往要回歸根本，從定義著手進行界定。

　　2.可計量性。被確認的項目應(yīng)具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量。由于保險行業(yè)經(jīng)營的是未來，因此在計量過程中要大量運用貼現(xiàn)與相關(guān)的精算假設(shè)進行計量。

　　3.相關(guān)性。被確認的項目必須與信息使用者的決策具有相關(guān)的特性。

　　4.可靠性。被計量的項目必須是真實的、無偏的和可驗證的。（湯云為、錢逢勝，1997）

　�。�六）會計基本假設(shè)

　　1.會計主體假設(shè)。會計主體是指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。會計主體與法律主體并不完全一致，確定會計主體的基本形式不是單純看經(jīng)濟單位的法律形式，而是依據(jù)經(jīng)濟單位在實質(zhì)上對它的經(jīng)濟活動和行政控制管理所負的責(zé)任來界定的，即會計主體假設(shè)是為了便于確認管理當(dāng)局對投資人所負的受托者責(zé)任。

　　2.準清算假設(shè)。這與GAAP下的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是有區(qū)別的。準清算假設(shè)是介于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算（liquidation）假設(shè)之間的一種會計假設(shè)。它是指假設(shè)保險監(jiān)管機構(gòu)對保險公司采取包括停止新業(yè)務(wù)在內(nèi)的整頓措施后，對會計要素進行的確認、計量。它又稱為停止新業(yè)務(wù)基礎(chǔ)（run off basis）。

　　3.會計分期假設(shè)。會計分期是指保險企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，可以被人為地分割成序列的會計期間，以使信息使用者及時了解保險企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　4.貨幣計量假設(shè)。這是指會計核算以貨幣作為計量經(jīng)濟活動的單位。在運用貨幣計量假設(shè)時為保證不同時段會計的可比性，隱含了幣值不變的假設(shè)。幣值不變假設(shè)對壽險企業(yè)來講局限性較為明顯，因此在計提各種長期準備確定貼現(xiàn)率時要考慮通貨膨脹率的影響。

　　（七）會計基本原則

　　1.歷史成本原則。它是以取得成本作為入賬的基礎(chǔ)，除非有新的交易發(fā)生，否則入賬成本不再變動。

　　2.收入實現(xiàn)原則與配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是在收入實現(xiàn)原則和配比原則的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。收入實現(xiàn)原則與配比原則對于保險業(yè)務(wù)而言，具有特殊的實現(xiàn)形式。保險公司平時通常采用收付實現(xiàn)制來核算保險業(yè)務(wù)，期末通過計提未滿期保費準備調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制。（湯云為、錢逢勝，1997）

　　（八）提供會計信息的限制條件

　　1.穩(wěn)健原則。穩(wěn)健原則是保險公司會計人員在處理相關(guān)事項所持的態(tài)度，它是指在資產(chǎn)、負債計量及損益確定時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇時，會計人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)、負債及利潤較為不利的方法或金額。顯然，采用穩(wěn)健原則進行估計能為保單持有人提供一個良好的保護措施，這也是監(jiān)管保險公司的償付能力這一首要目標的要求。穩(wěn)健原則是美國法定會計原則概念框架中三個最重要的概念之一。

　　2.一致性原則。這里的一致性原則包括兩層含義：一方面是指在某一時期內(nèi)某一保險公司應(yīng)使用相類似的會計處理程序和不同的保險公司應(yīng)使用相同的會計程序；另一方面是指制定監(jiān)管會計原則時要前后保持一致性。前者是針對企業(yè)而言的，后者是針對監(jiān)管會計原則制定機構(gòu)而言的。保險公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不斷變化的，其所提供的保險產(chǎn)品也會不斷更新，這就要求法定會計原則要具有預(yù)見性，要能夠保持前后一致，不至于出現(xiàn)前后矛盾的情況。

　　3.確認原則。此處的確認原則包括五個方面：

　　第一，監(jiān)管保險公司的償付能力是保險監(jiān)管最重要的內(nèi)容，因此，保險公司的資產(chǎn)負債表應(yīng)成為法定會計中第一重要的財務(wù)報表，而利潤表則成為法定會計第二位的報表。

　　第二，認可資產(chǎn)和非認可資產(chǎn)的確認。前文已論述過認可資產(chǎn)和非認可資產(chǎn)的確認，需要補充的是確認的非認可資產(chǎn)應(yīng)作為盈余的抵減項目。

　　第三，負債發(fā)生時應(yīng)予以確認。應(yīng)按穩(wěn)健原則確認擔(dān)保責(zé)任，并計提可能或有損失。

　　第四，保險公司在業(yè)務(wù)完成時才能確認收入。

　　第五，法定會計下的利潤是保險公司當(dāng)期經(jīng)營所獲得的利潤，不包括所有者增資和捐贈，也不包括按非認可資產(chǎn)的變動額計入盈余的部分（NAIC，2001）。

　　4.重要性原則。重要性原則指會計事項或金額如不具有重要性，即不會導(dǎo)致用戶的決策失誤或誤解，則可以不必完全按照法定會計原則處理，以節(jié)省提供信息的成本。