國務(wù)院已正式批準(zhǔn)國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242家科研機(jī)構(gòu)的管理體制改革實施方案。其中，131家進(jìn)入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實行屬地化管理；18家變成為技術(shù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)；3家并入高校；18家劃轉(zhuǎn)到其他部門或取消；29家轉(zhuǎn)為12個中央直屬大型科技企業(yè)。共涉及職工17萬人，其中在職人員12.2萬人（科技人員7.4萬人），占中央屬科研機(jī)構(gòu)職工總數(shù)的2/5，離退休人員4.7萬人。從上述方案中可以看出，共有200家科研究院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)，按企業(yè)化運(yùn)行機(jī)制運(yùn)行。筆者認(rèn)為，這是自1985年科技體制改革以來最大的改革，即單位的性質(zhì)發(fā)生了根本的變化，由事業(yè)單位管理體制轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理體制，在這一歷史性的轉(zhuǎn)制過程中，存在許多問題需要解決，筆者主要就財務(wù)會計問題進(jìn)行探討研究。

　　一、 國有資本問題 

　　即注冊資本的問題。注冊資本是企業(yè)法人登記的一項重要內(nèi)容。按照國科發(fā)政字[1999]143號《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)管理的10個國家局所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的實施意見》的要求，"科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制時，按照有關(guān)法律、法規(guī)的要求，其現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)（包括土地使用極）轉(zhuǎn)為國有資本金"。這就首先要界定"全部國有資產(chǎn)"的范圍，如何界定，實施意見中沒有具體辦法。按照國資事發(fā)[1995]17號文規(guī)定：國有資產(chǎn)"是指由行政事業(yè)單位占有使用的法律上確定為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和。……，表現(xiàn)形式為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。"從"國有資產(chǎn)"的定義與143號相比較，顯然"現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化國有資本金"的提法不太準(zhǔn)確，應(yīng)改為將"現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)（所有者權(quán)益）轉(zhuǎn)為國有資本金"更為準(zhǔn)確，即現(xiàn)有全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，轉(zhuǎn)為國有資本金。主要有以下4種方法，但各有優(yōu)缺點(diǎn)。
 
　　1．以科研所轉(zhuǎn)制前經(jīng)過國家批復(fù)的1998年會計決策報表中賬面凈資產(chǎn)作注冊資本。 

　　優(yōu)點(diǎn)：這種方法優(yōu)點(diǎn)是易操作、速度快。 

　　缺點(diǎn)是： 

　　（1）由于時間滯后，不能反映轉(zhuǎn)制時凈資產(chǎn)情況。轉(zhuǎn)制1999年7月1日，而決策是1998年12月31日，這中間有些院所財務(wù)狀況變動較大，與實際情況不符。 

　　（2）現(xiàn)有242家轉(zhuǎn)制的科研究院所執(zhí)行的是財政部、國務(wù)院科委1997年12月16日頒發(fā)的1998年1月1日執(zhí)行的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》。這個會計制度是資產(chǎn)負(fù)債表中"凈資產(chǎn)"共包括6項："固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入專款結(jié)存、財政補(bǔ)助結(jié)存、未分配結(jié)余"，而"專用基金"中的"職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金"應(yīng)進(jìn)行分析，其中福利費(fèi)、醫(yī)療基金在企業(yè)會計制度中是在"應(yīng)付福利費(fèi)"中反映；"住房基金"在"長期應(yīng)付款"反映，都是作為負(fù)債處理的，而現(xiàn)行的科研會計作為"凈資產(chǎn)"中"所有者權(quán)益"，所以應(yīng)扣除福利性的專用基金之后資本金。 

　�。�3）凈資產(chǎn)中"固定資產(chǎn)"不真實�？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度和會計制度規(guī)定，購買固定資產(chǎn)做雙分錄，虛增了凈資產(chǎn)；另一方面規(guī)定不提折舊，十幾年前購買的固定資產(chǎn)按提折舊的方法凈值已無、但賬面上固定基金仍是原值；再一方面，科研單位的固定資產(chǎn)大多是專用設(shè)備，并不能產(chǎn)生效益，非良性資產(chǎn)，如全轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，會給以后的經(jīng)營者經(jīng)營帶來很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產(chǎn)中應(yīng)該剔除。 

　　2．把現(xiàn)有有形資產(chǎn)全部進(jìn)行評估，按評估重置后的凈資產(chǎn)登記為企業(yè)的注冊資本。 

　　優(yōu)點(diǎn)：相對準(zhǔn)確的反映了科研單位資產(chǎn)的真實價值，使注冊資本后實際占的凈資產(chǎn)一致。 

　　缺點(diǎn)： 

　�。�1）評估所需時間較長，過程復(fù)雜。143號文件和197號文件要求，242家科研單位1999年7月1日轉(zhuǎn)為企業(yè)，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人。資產(chǎn)如果現(xiàn)在評估，那么登記注冊必須在評估完成之后才能進(jìn)行，很長一段時間也就拿不到營業(yè)執(zhí)照，科研院會出現(xiàn)既不是企業(yè)又不是事業(yè)"真實"、可能會影響科研院所的正常工作。 

　�。�2）資產(chǎn)評估費(fèi)用問題。大院大所的資產(chǎn)也較大，請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，費(fèi)用支出也不是一個小數(shù)，現(xiàn)在科研單位資金比較緊張，國家不給經(jīng)費(fèi)，科研單位自己不愿支出，可能也是一個難題。另外還有資產(chǎn)登記和印花稅的問題。支出也很大。
 
　　3．科研單位的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時進(jìn)行評估，評估之后的凈資產(chǎn)作為注冊資本�？蒲袉挝坏臒o形資產(chǎn)是不是有實物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，主要包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)和其他財產(chǎn)權(quán)利。按照《公司法》的規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價出資的金額不得超出公司注冊資本的20%。1999年國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》將這一比例上限提高到35%。 

　　缺點(diǎn)：同上面的第二種方法。 

　　4．按賬面價值進(jìn)行資產(chǎn)增減。此種方法以1999年6月30日的"資產(chǎn)負(fù)債表"為基礎(chǔ)，加上沒有入賬的無形資產(chǎn)的價值，減去不良資產(chǎn)和應(yīng)提的折舊等，以增減后凈資產(chǎn)數(shù)，報國家財務(wù)部門批準(zhǔn)，作為注冊資本。這種方法既可以節(jié)約時間，簡便手續(xù)，又真實反映了科研單位的實際資產(chǎn)狀況。但此種方法要經(jīng)過財政部門及國有資產(chǎn)管理部門的審批。 

　　二、關(guān)于優(yōu)惠政策 

　　《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)管理的10個國家所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革意見的通知》和科技部等12個部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革實施意見》明確規(guī)定的優(yōu)惠政策有八條：（1）原有正常事業(yè)費(fèi)，繼續(xù)撥付；（2）職工養(yǎng)老保險方面，根據(jù)"老人老辦法，新人新辦法"的原則進(jìn)行；（3）非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年補(bǔ)助支持；（4）稅收優(yōu)惠方面，提出從1999年起5年內(nèi)，免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；（5）享有自營進(jìn)出口權(quán)；（6）享受國家支持科技型企業(yè)的待遇；（7）科研項目競標(biāo)的權(quán)利；（8）已批準(zhǔn)科研項目按原計劃實施。 

　　以上優(yōu)惠政策，屬財務(wù)會計方面共有3項，應(yīng)該認(rèn)真分析。 

　　1．稅收優(yōu)惠政策。5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述稅收優(yōu)惠政策與改制之前相比并沒有大的變化，（1）所得稅，財稅字[1994]001號中規(guī)定對科研單位技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅，而143號規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即對產(chǎn)品收入，其他收入等也免征所得稅，有所擴(kuò)大。（2）營業(yè)稅與原來政策相同。（94）財稅字第010號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知》中規(guī)定："對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅"。（3）土地使用稅。1998年9月27日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，免征土地使用稅。（4）科研用品免征進(jìn)口稅收方面143號文件沒有涉及、應(yīng)該明確�？蒲杏闷返倪M(jìn)口是直接用于科學(xué)研究的，不以營利目的，仍應(yīng)鼓勵，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)值稅、消費(fèi)稅。 

　　2．原有正常事業(yè)費(fèi)繼續(xù)撥付。這部分事業(yè)費(fèi)主要用于解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會保障問題，自1985年科技體制改革以來，事業(yè)費(fèi)逐年減撥，到1990年大部分技術(shù)開發(fā)類型的科研單位事業(yè)費(fèi)已減撥到位，但基數(shù)很低。后來國家加大科技投入，對科研單位在事業(yè)費(fèi)中增加了專項經(jīng)費(fèi)。此次改制如果減掉專項經(jīng)費(fèi)和行業(yè)工作經(jīng)費(fèi)，絕對值將會很低，要解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會保障問題是不可能的。以我所為例，按143號文件規(guī)定，估算正常事業(yè)費(fèi)每年是180萬元，而現(xiàn)在離退休人員的每年支出是400萬元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大難題。科研單位以前沒有參加社保局的各種社會保障金，而企業(yè)早已參加社保局的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險。一位退休的資深專家坦言："自己以奉獻(xiàn)精神干了幾十年，沒考慮到國家現(xiàn)在不管了，感覺很突然"。 

　　3．非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年的支持。這部分是在過去5年平均水平的基礎(chǔ)上、結(jié)合在建項目給予支持，如果沒有在建項目，將很難給予支持。 

　　以上這些優(yōu)惠政策，科研單位如果進(jìn)行認(rèn)真研究，充分利用，將有力地促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制，在市場競爭中盡快發(fā)展壯大。 

　　三、轉(zhuǎn)制后科研單位適用何種財務(wù)會計制度問題 

　　科研單位現(xiàn)在執(zhí)行的財政部、國家科委頒布的從1997年1月1日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》和1998年1月1日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，財務(wù)制度已執(zhí)行2年多，會計制度執(zhí)行了一年多，從實際效果看，現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位財會制度規(guī)范了科研單位的財務(wù)行為和會計核算行為，推動了科研院所充分利用自身優(yōu)勢、積極面向市場、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，既滿足了向國家財政報賬，又滿足了科研單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的要求，執(zhí)行的效果是好的。 

　　科學(xué)事業(yè)單位如不改制，執(zhí)行現(xiàn)行會計制度是合適的，但從1999年7月1日改為企業(yè)之后仍執(zhí)行現(xiàn)行會計制度，將會有以下方面問題： 

　　1．1999年7月1日242家科研院所已改為企業(yè)，而現(xiàn)行科研財會制度是"事業(yè)單位"財會制度，制訂財會制度遵循的是《事業(yè)單位財會規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，"企業(yè)"單位執(zhí)行"事業(yè)"財會制度顯然不合適。 

　　2．242家科研院中有200家科研院所進(jìn)入企業(yè)或轉(zhuǎn)化為企業(yè)，6家并入高校，如仍執(zhí)行事業(yè)單位財會制度，進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的科研單位的財會制度、會計報表很難與上級企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行銜接，進(jìn)入高�？蒲袉挝灰草^難銜接。 

　　3．現(xiàn)行財會制度有些缺陷，不符合會計基本假設(shè)，在實際操作上有困難。 

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表有兩個，其中資產(chǎn)負(fù)債表（一）設(shè)計不盡合理。資產(chǎn)負(fù)債表（一）分左右兩部分，左邊是"資產(chǎn)部類"包括"資產(chǎn)類"和"支出及成本費(fèi)用類"；右邊是為"負(fù)債部類"分為"負(fù)債類"、"凈資產(chǎn)類"、"收入類"。從名稱上看，左邊稱作"資產(chǎn)部類"但卻含有"收入"、"凈資產(chǎn)"等內(nèi)容，顯然名不符實。其次，從內(nèi)容上看"資產(chǎn)負(fù)債表"是靜態(tài)報表，是時點(diǎn)指標(biāo)，而"收入"項目和"支出"項目是沒有任何經(jīng)濟(jì)意義，還可能引起報表使用人的誤解。由于現(xiàn)行財會制度沒有規(guī)定結(jié)賬時間，所以會出現(xiàn)上述現(xiàn)象。 

　�。�2）購置固定資產(chǎn)賬務(wù)處理違背了"資本性支出"和"收益性支出"的原則�，F(xiàn)行財會制度允許購置固定資產(chǎn)可直接在有關(guān)成本項目中列支，將應(yīng)"資本化的支出"按"收益性支出"處理，不符合國際慣例，也不利于項目成本的歸集與分配，破壞項目成本的可比性�，F(xiàn)行會計處理方法是雙分錄：①借：試制成本等，貸：銀行存款，同時②借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。這樣購買的固定資產(chǎn)直接在成本中列支，不必再計提折舊，"固定資產(chǎn)"和"固定基金"始終相等（融資租賃除外），結(jié)果是擴(kuò)大了單位資產(chǎn)規(guī)模，虛增了凈資產(chǎn)，造成會計報表失真。

　�。�3）科研項目收入、支出確認(rèn)的原則不同�，F(xiàn)行財會制度規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的科研收入采取合同形象進(jìn)度法確認(rèn)"科研收入"在會計期間以合同完成的比例來確定，是按照"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的原則確定，而又規(guī)定"科研成本"年末無余額，即當(dāng)期發(fā)生的支出全部結(jié)轉(zhuǎn)，不是按合同比例確認(rèn)，屬于"收付實現(xiàn)制"。對同一事項，收入和支出確認(rèn)原則不同違背了"配比原則"，影響了收入支出與結(jié)余核算的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性。

　　4．現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度中、會計報表中無"實收資本"科目，登記注冊后確定的"國有資本金"無法核算，科研院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)之后，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人，注冊資本是一重要內(nèi)容，現(xiàn)行會計制度卻不能反映。

　　5．轉(zhuǎn)為企業(yè)，科研單位是否仍要向國家財政報賬，如仍向國家報賬，現(xiàn)行會計制度還要繼續(xù)執(zhí)行。筆者認(rèn)為，科研單位轉(zhuǎn)制之后應(yīng)區(qū)別不同情況，分別執(zhí)行不同的會計制度。進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的、應(yīng)執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)的財會制度；進(jìn)入高校的執(zhí)行高校會計制度，轉(zhuǎn)為中央大型科技企業(yè)的科研單位執(zhí)行相近行業(yè)的企業(yè)財會。但這個問題涉及面廣、政策性強(qiáng)、國家應(yīng)盡快制訂出詳細(xì)文件，如會計科目之間的對轉(zhuǎn)等，以便轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)財會工作順利進(jìn)行。

　　四、科技產(chǎn)業(yè)化投入問題

　　科研單位轉(zhuǎn)制之后的投入是制約發(fā)展的一下重要難題�？蒲袉挝坏目蒲谐晒�轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力需要巨大的投入，而這些投入的風(fēng)險很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場競爭對其提出的不斷增長的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負(fù)債很大，商業(yè)銀行對其新建項目由于風(fēng)險大而很難給予支持。