一、政治環(huán)境與會計制度的關系

　　政治在很多方面影響著會計制度，國內國際的政治環(huán)境變化可能會造成一個國家會計制度模式的改變。

　　1、政府對經濟的干預與會計制度的模式

　　政府在經濟管理中的作用大小決定了其在會計制度制定中所擔任的角色，同時決定了會計制度的實施力度。政府對企業(yè)會計的約束在計劃經濟體制下比在市場經濟體制下要多，其會計實務也趨向統(tǒng)一性和標準化，而且會計制度是由政府部門制定發(fā)布的。同時，強調公共福利和計劃指導的政府，也要比主張自由放任、完全競爭的政府更多地參與會計實務、主張統(tǒng)一會計，例如法國政府推行的會計總方案就與英美等國家由私人機構制定的會計準則有所不同。

　　從國際范圍來看，近年來各個國家不約而同地加強了對會計制度的干預程度。例如澳大利亞會計準則已經不再由會計職業(yè)團體制定，改由財政部長負責；美國在財務丑聞過后，新頒布了法令，加強對會計職業(yè)的監(jiān)管；我國也在去年將中注協(xié)的批準設立會計師事務所等行政職能收歸財政部。

　　2、政府行政行為的法制化、透明化、高效率與會計制度的完善

　　盡管各個國家制定會計制度的機構不同，但是法制化、透明化和高效率的政府行為對會計制度的完善起著重要作用。例如美國的會計準則是由民間機構財務會計準則委員會（FASB）制定的，但同時要受到政府部門證券交易委員會（SEC）的監(jiān)管。近年來發(fā)生的會計丑聞引發(fā)了美國對會計監(jiān)管的重新審視，政府迅速出臺了《薩班斯一奧克斯萊法案》對《1933證券法》、《1934證券交易法》作了不少修訂，并在會計師行業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面提出了許多新的嚴格要求。新法案要求SEC就美國是否采取原則導向會計準則來代替規(guī)則導向會計準則進行調查研究，SEC向社會征求意見，并召開圓桌會議討論。

　　3、產權結構與會計制度服務對象

　　會計制度是規(guī)范會計信息加工與披露的規(guī)則、方法和程序，最終產生的會計信息將影響經濟決策。會計制度的服務對象不同，必將導致會計制度的內容有差異。例如英美國家企業(yè)的資金主要來源于資本市場，會計信息的主要服務對象是投資人，因此強調利潤表，財務信息強調公開性；而德國、日本企業(yè)的資金主要來源于銀行，會計信息的主要服務對象是債權人，因此強調資產負債表，以謹慎保守著稱；我國的國有企業(yè)占主導地位，會計信息的主要服務對象是資產所有者的代表——政府，企業(yè)會計制度更多地強調資本保值增值和稅收服務，歷史上企業(yè)會計一度是為國家計劃服務的，即使是目前也有一些企業(yè)會計的目標實質上就是為了報稅，而非利用會計信息進行經濟決策。

　　4、政治環(huán)境的改變與會計制度的變遷

　　近年來各種政治力量的出現(xiàn)和日益強大，導致新的利益相關理論誕生，認為企業(yè)管理的重點不再是以資本為核心，而要關注所有的利益相關者，會計制度的內容也相應發(fā)生改變，例如歐洲一些國家要求或鼓勵企業(yè)編制增值表和社會資產負債表，日本要求編制環(huán)境會計報表。政治環(huán)境的改變可能影響一國會計模式的發(fā)展方向。例如俄羅斯在市場經濟建設過程中，全盤推翻過去的統(tǒng)一會計制度，并決定完全接受國際會計準則。通常來說，經濟轉軌國家的政府在推動市場化方面起著至關重要的作用，因此會計制度的建立與執(zhí)行也受到政府行為的重要影響。

　　二、加入WTO后我國政治環(huán)境的改變及對會計制度改革將產生的影響

　　我國加入WTO以后，政治體制改革成為刻不容緩的問題。和大多數國家一樣，政府對經濟領域的管理將實行有限的宏觀管理，將由管理允許性規(guī)定轉向管理禁止性規(guī)定，由單一的行政手段走向經濟、法律、行政手段的綜合運用。同時，市場經濟的發(fā)展必然促成更多民營企業(yè)家的成長，這些新興階層參政將成為未來政治環(huán)境的一個新的特征。

　　（一）政府對經濟的管理方式將發(fā)生變化

　　我國長期實行政府主導型的經濟體制，為履行WTO承諾，適應經濟的發(fā)展，政府體制的改革將被推到前臺。我國政府的定位將從一個“無限政府”轉變?yōu)椤坝邢拚�府”，只需負責組織和執(zhí)行公共物品的供給，而不必也不該去管私人物品的供給，只有在市場調節(jié)失靈的方面才由政府作補充性的調控。政府要按照市場化方式來配置資源，許多原來由政府承擔的職能將要由市場、企業(yè)和社會中介組織來承擔。政府調節(jié)經濟的方式，不再是直接的行政干預，而是根據市場經濟運行的狀況、經濟發(fā)展戰(zhàn)略和經濟結構升級戰(zhàn)略，采用稅率、利率、匯率、最低工資標準、環(huán)保標準、技術標準、生產安全標準等參數調節(jié)經濟運行，防范和化解金融風險，實現(xiàn)經濟發(fā)展的預期目標。十六大報告探討了國有資產管理體制問題，事實上是開始重新界定政府和企業(yè)的關系，是向“有限政府”邁出的重要一步。

　　（二）政府行政行為的法制化和透明化

　　1、政府行政行為的法制化

　　世貿組織的最大特點就是為各成員制定國際貿易政策提供了一套法律框架，即WTO規(guī)則，用來規(guī)范和約束成員的政府行為，以消除或限制各成員政府對跨國（境）貿易的干預。從這個角度出發(fā)，國外還有學者把WTO規(guī)則稱之為“國際行政法典”。受到約束的政府行為包括與WTO框架下的貨物貿易、服務貿易、知識產權、商貿投資等有關的所有行政立法、行政執(zhí)法、行政裁決和行政復議，這實際上包含了中央政府和地方政府及其所屬的大多數部門的大部分行政行為，同時還包括立法機關規(guī)范經濟活動和行政活動的立法行為，以及司法機關審判經濟糾紛和監(jiān)督行政活動的司法行為。例如服務貿易總協(xié)定第6條規(guī)定：每個成員應維持或盡快建立切實可行的司法、仲裁或行政法庭或程序，在受影響的服務提供者請求下，對影響服務貿易的行政性決定迅速做出審查，并在請求被證明合理時給予適當的補救。這樣，對涉及服務貿易領域的政府具有普遍約束力的決定和命令（即抽象行政行為）也可進行司法審查。這種行政行為的司法審查制度要求各成員國政府必須依法行政。

　　按照這種要求，我國政府必須對行政行為進行改革，政府的權力要嚴格地受到法律的限制，政府的行為不得違背法治所認可的價值前提。政府和企業(yè)是構建在法律基礎上的兩大平等主體，政府不是企業(yè)的領導，政府干預經濟的行為既要符合經濟實體法的要求，又要符合行政程序法的要求。我國已頒布了《行政訴訟法》、《行政復議法》、《國家賠償法》、《行政處罰法》，本屆人大已經關注制定《行政程序法》，該法的出臺將進一步規(guī)范政府行政行為，保護公民的合法權益。

　　2、政府行政行為的透明化

　　WTO要求各成員國政府有關的行政過程公開、透明，便于監(jiān)督，具體包括詳細的通報制度和監(jiān)督機制。通報制度要求成員政府向WTO有關機構報告其所采取的貿易措施，公布有關影響貨物貿易、服務貿易、知識產權保護及外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施，并且在緊急情況下，應使法律、法規(guī)及其他措施最遲在實施或執(zhí)行時可以獲得等。WTO還要求各成員政府必須通過經常性的“通知”程序告知WTO及其成員新修改了的貿易措施、政策和法規(guī)。WTO采取的監(jiān)督機制主要是貿易政策審議機制。WTO本身及其推動我國貿易政策透明的實踐，不但會增強我國貿易政策的透明度，有助于我國貿易的發(fā)展，也必將推動我國整個經濟政策和所有公共事務透明度的提高。透明度的增強有利于改進市場信息的傳播和準確性，降低交易成本，建立一個公平的市場環(huán)境經濟，減少腐敗，提高經濟的效率。這也是未來我國政府改革的重要方向之一。

　　（三）產權結構的變遷和新興力量的參政

　　關于國有企業(yè)是否具有市場主體地位是加入WTO談判的一個焦點問題。但是毋庸置疑，民營企業(yè)與市場經濟有著天然的聯(lián)系，加入WTO以后市場經濟的進一步發(fā)展很大程度體現(xiàn)在民營經濟的進一步發(fā)展上。以民營經濟為主體的非公有制經濟對經濟總量的貢獻已經超過了50％，2001年底我國民間金融資產已經超過了國有資產總量，社會資本總額的比重正在發(fā)生著重大變化，企業(yè)的產權結構發(fā)生變遷。隨著民營經濟的發(fā)展，越來越多的民營企業(yè)家參與政治，當選為第十屆政協(xié)委員和全國人大代表的非公有制經濟代表的人數比上屆大大增加。這種現(xiàn)象是市場經濟發(fā)展的必然，市場經濟是在一定規(guī)則下進行公平競爭的經濟，規(guī)則的制定要符合參與競爭各方的利益，因此就必須聽取各方的聲音。

　　三、政治環(huán)境轉變對會計制度改革的影響

　�。ㄒ唬┱�府干預經濟方式的改變對會計制度的影響

　　1、經濟管理職能的轉變要求以宏觀調控為目標來制定會計制度

　　由于我國社會經濟生活的特定歷史背景，一直以來都是以國有經濟為主體，國有資產的所有者代表是政府。會計制度作為一項法規(guī)始終是由政府制定并推動實施的。這樣的會計制度不僅反映了國家作為宏觀管理者對經濟的宏觀調控，例如對企業(yè)的稅收要求，而且也反映了微觀管理要求，例如招待費的開支比例、廣告費的比例、壞賬計提比例等。根據上述分析，加入WTO以后，政府需要按照市場經濟的規(guī)律來管理經濟，履行經濟調節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務的職能。過去會計制度具有更多的微觀指導作用，是因為政府在代替企業(yè)進行企業(yè)的制度設計，實施微觀管理；將來政府的管理重心應當轉向信息的規(guī)范和監(jiān)管，會計制度以宏觀控制為目標，著眼于恰當地反映經濟現(xiàn)實，會計制度安排將更多地考慮如何保護投資者和債權人利益，保證市場的有效運行。因此，會計制度應該更側重于規(guī)范會計確認與計量的標準，控制企業(yè)會計決策的過程，減少對會計記錄與報告的管理，將這種管理交由資本市場或企業(yè)信息使用者去規(guī)范。

　　2、恰當的國有資產管理體制有助于實現(xiàn)政府在會計制度中的定位

　　作為國有資產所有者的代表，政府需要了解企業(yè)的財務狀況和經營成果等信息，從而做出各種經濟決策。政府的雙重角色要求建立一種恰當的國有資產管理體制，將其監(jiān)管職能與作為所有者的職能分離，才能保證實現(xiàn)WTO和市場經濟所要求的國民待遇和公平競爭。在黨的十六大和第十屆人代會上，都將國有資產管理體制的建立作為一項重要議題。從會計制度的角度來看，國有資產管理體制的建立應當有助于實現(xiàn)政府宏觀管理和微觀管理角色的分離，從宏觀角度來制定和監(jiān)管會計制度，從微觀角度來參與會計制度的博弈。

　�。ǘ�）政府行政行為改革對會計制度的影響

　　在市場經濟機制尚不完善的轉軌經濟國家，采用法律形式保證會計制度的有效實施是非常重要的。通常來看，大陸法系國家的會計制度由國家制定并以法律形式頒布，判例法系國家的會計制度由民間機構制定，但通常也要受到政府的監(jiān)管。我國的法律體系類似于大陸法系，通過會計立法來規(guī)范會計行為是我國會計的重要特征。但是法律體系本身具有“剛性”，采用行政法規(guī)形式來頒布會計制度可以保證會計制度根據經濟形式做出迅速靈活的調整。我國行政效率的提高有助于完善會計體制的糾錯機制，行政行為受到程序法的約束，可以保障會計制度的頒布和修改更加謹慎，這有利于會計制度的統(tǒng)一可比。而且，行政行為公開和透明將有助于社會各界參與會計制度的制定，使會計制度更加客觀地反映經濟現(xiàn)實。

　�。ㄈ�）產權結構的變化將會計制度強制性變遷改為誘導性變遷

　　隨著市場經濟體制的日益成熟，我國社會資金構成發(fā)生變化。兩權分離加大，投資不斷分散化，籌資渠道更加多樣化，企業(yè)的利益集團逐漸增多，主體信息需求者也發(fā)生相應變化，投資者、債權人以及其他利益相關者都需要了解有關信息來做出各自的決策。然而，由于會計的不確定性，使得不同利益集團通過不同的會計方法組合，可以得出有利于自身利益的結果，因此不同的利益集團會對會計制度有著不同的要求。會計制度的制定過程實質上是會計報告的編制者與相關利益集團合作博弈達到均衡的過程。但在目前，由于會計制度的制定缺乏充分程序和制衡機制，這種合作與博弈很可能將被大量的尋租所取代，造成經濟效率的低下，從而反映的只是某一集團的利益，卻有損其他利益集團。為避免這種情況出現(xiàn)，就必須根據不同利益集團的情況形成一種相互牽制的機制，這樣會計制度就不再僅是國家意志的體現(xiàn)，政府也不必作為會計核算模式變遷的主要和惟一的推動者，會計制度將由強制性變遷轉向誘導性變遷。