司法會(huì)計(jì)是二十世紀(jì)80年代的西方國(guó)家隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化，為打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、解決經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)在司法實(shí)踐中逐步發(fā)展起來的一個(gè)新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。它主要是通過對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)案件（如經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪等）進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失作客觀度量，為司法機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的最終裁決提供重要依據(jù)，并證明經(jīng)濟(jì)案件事實(shí)的一種特殊會(huì)計(jì)。我國(guó)在90年代開始對(duì)司法會(huì)計(jì)進(jìn)行初步地研究與探索，目前尚未形成一套完整的科學(xué)的理論體系。因此，加強(qiáng)對(duì)司法會(huì)計(jì)的研究，將有利于溝通會(huì)計(jì)領(lǐng)域與法律之間的聯(lián)系，將有助于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)更趨完善。本文就司法會(huì)計(jì)的涵義、對(duì)象、職能、原則和方法等幾個(gè)基本問題進(jìn)行初步地探討。

　　一、關(guān)于司法會(huì)計(jì)的涵義

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)主體趨向多元化。各種經(jīng)濟(jì)主體如社會(huì)組織、經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)濟(jì)個(gè)體相互之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越頻繁和密切，由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)摩擦、經(jīng)濟(jì)糾紛以及經(jīng)濟(jì)犯罪便不可避免。這些經(jīng)濟(jì)案件的出現(xiàn)，若得不到有效地解決，將會(huì)嚴(yán)重地影響到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。而在司法實(shí)踐中，由于律師、法官和訴訟當(dāng)事人缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，難以開展財(cái)務(wù)調(diào)查和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行科學(xué)地量度；在缺乏有力的財(cái)務(wù)證據(jù)的情況下，法院很難做出客觀公正地裁決。為維護(hù)法律的尊嚴(yán)和訴訟當(dāng)事人的合法權(quán)益，就需要既通曉法律知識(shí)，又熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)的司法人員來為經(jīng)濟(jì)案件的最終裁決提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)證據(jù)。在這種情況下，司法會(huì)計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。因此可以說，司法會(huì)計(jì)的形成是為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐的需要。

　　關(guān)于司法會(huì)計(jì)的涵義、特征等基本理論問題，目前尚缺乏系統(tǒng)地研究。筆者認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)是指司法會(huì)計(jì)人員受司法機(jī)關(guān)的指派或訴訟當(dāng)事人的要求，在辦理經(jīng)濟(jì)案件的過程中，運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)和方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，并從與經(jīng)濟(jì)案件相關(guān)的會(huì)計(jì)資料中獲取會(huì)計(jì)證據(jù)，以證明經(jīng)濟(jì)案件事實(shí)，為司法機(jī)關(guān)公正處理經(jīng)濟(jì)案件提供重要的財(cái)務(wù)證據(jù)的一種訴訟活動(dòng)。

　　司法會(huì)計(jì)有著不同于一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。

　　其一，司法會(huì)計(jì)是一種訴訟活動(dòng)，并非如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)只能由司法部門依照法定程序正確使用，其行為貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)案件的各個(gè)環(huán)節(jié)，其最終任務(wù)是為訴訟過程提供會(huì)計(jì)證據(jù)和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行客觀度量。

　　其二，司法會(huì)計(jì)只適用于經(jīng)濟(jì)案件，而不能通用于所有案件的訴訟過程。經(jīng)濟(jì)案件是一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是司法機(jī)關(guān)正在審理或處理的引起資金非正常運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪等。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)案件涉及到的資金發(fā)生非正常變化時(shí)，司法會(huì)計(jì)才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　其三，司法會(huì)計(jì)的目的是通過分析經(jīng)濟(jì)案件中的資金運(yùn)動(dòng)，從相關(guān)會(huì)計(jì)資料中收集會(huì)計(jì)證據(jù)，以便證明經(jīng)濟(jì)案件的事實(shí)真相。同時(shí)還肩負(fù)著對(duì)經(jīng)濟(jì)損失的客觀量度的重任，為司法機(jī)關(guān)追回?fù)p失和解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)的依據(jù)。其四，司法會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是司法機(jī)關(guān)和訴訟當(dāng)事人。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律訴訟將成為每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體保護(hù)自身權(quán)益的有效手段。司法會(huì)計(jì)人員只有在司法機(jī)關(guān)的指派和訴訟當(dāng)事人的要求下，才能行使其職能，從而完成司法會(huì)計(jì)的任務(wù)、達(dá)到司法會(huì)計(jì)的目的。

　　二、關(guān)于司法會(huì)計(jì)的對(duì)象

　　研究司法會(huì)計(jì)的對(duì)象問題，將有助于我們更好地開展司法會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮司法會(huì)計(jì)的作用。司法會(huì)計(jì)的對(duì)象是司法工作中需甄別的與經(jīng)濟(jì)案件相關(guān)的反映案件資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他資料，包括財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他相關(guān)資料（如非財(cái)會(huì)部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的記錄、經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議、業(yè)務(wù)往來函件和司法會(huì)計(jì)人員的調(diào)查記錄等）。每一類經(jīng)濟(jì)案件的出現(xiàn)，其緣由都是因資金在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生了非正常變動(dòng)，而這些案件資金的變動(dòng)也必然在相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料中得到反映，因此通過對(duì)這些會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料的調(diào)查與分析，就能為度量經(jīng)濟(jì)過失、經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪等經(jīng)濟(jì)案件所帶來的經(jīng)濟(jì)損失提供系統(tǒng)的、客觀的、細(xì)致的會(huì)計(jì)證據(jù)，并運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法綜合鑒定、評(píng)判經(jīng)濟(jì)案件的財(cái)務(wù)事實(shí)真相，從而使法庭的裁決更為客觀公正，也使訴訟當(dāng)事人的合法權(quán)益能得到有效的保障。

　　在司法實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)案件與會(huì)計(jì)資料的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　第一，對(duì)與經(jīng)濟(jì)案件相關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，科學(xué)推測(cè)案件資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，收集有用的會(huì)計(jì)證據(jù)，以便證明經(jīng)濟(jì)案件是否發(fā)生、犯罪行為是否為嫌疑人所為以及犯罪行為發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、手段和方法等。

　　第二，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門核算方法，依據(jù)獲取的會(huì)計(jì)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件所造成的經(jīng)濟(jì)損失、涉及的債權(quán)和債務(wù)等進(jìn)行客觀度量。

　　第三，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和法律知識(shí)，對(duì)收集到的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)斷，出具司法會(huì)計(jì)報(bào)告，為揭露經(jīng)濟(jì)犯罪和澄清案件事實(shí)提供有力的訴訟證據(jù)。

　　三、關(guān)于司法會(huì)計(jì)的職能

　　司法會(huì)計(jì)的職能是指司法會(huì)計(jì)所具備的功能和作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，經(jīng)濟(jì)司法的日益加強(qiáng)，司法會(huì)計(jì)在打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)訴訟當(dāng)事人的合法權(quán)益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。具體分析起來，司法會(huì)計(jì)有如下幾點(diǎn)職能：

　　1.反映案件資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，分析會(huì)計(jì)資料，為經(jīng)濟(jì)案件的處理提供會(huì)計(jì)證據(jù)。大量的司法實(shí)踐證明，任何經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生都與企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)密和管理制度不健全有關(guān)。無論是貪污、挪用公款、行賄受賄，還是偷稅漏稅、走私等經(jīng)濟(jì)犯罪，都會(huì)在會(huì)計(jì)資料中或多或少的留下痕跡。運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的專門知識(shí)和方法，查驗(yàn)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，弄清資金的來源和去向，對(duì)可疑線索跟蹤調(diào)查，排除嫌疑，明辨是非，為經(jīng)濟(jì)案件的最終裁決提供有效和有力的會(huì)計(jì)證據(jù)，便成了司法會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。

　　2.客觀的計(jì)量經(jīng)濟(jì)案件所造成的經(jīng)濟(jì)損失，科學(xué)的度量經(jīng)濟(jì)糾紛中的債權(quán)、債務(wù)以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)的數(shù)額，為訴訟當(dāng)事人提供訴訟支持，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，使無罪者不受刑法的處罰，維護(hù)法律的公正性，這是司法會(huì)計(jì)的又一重要職責(zé)。

　　3.打擊和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的順利進(jìn)行。隨著改革開放的深入，一些不法分子千方百計(jì)地鉆體制和法律的空子，大肆地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，這給國(guó)家、集體和企業(yè)帶來巨額的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重地阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的順利發(fā)展。司法會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和司法學(xué)的專門知識(shí)，從會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)、收集、判斷、分析和整理會(huì)計(jì)證據(jù)，為司法機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，為挽回國(guó)家和集體的經(jīng)濟(jì)損失，遏制經(jīng)濟(jì)犯罪分子繼續(xù)犯罪起到了重要作用。

　　四、關(guān)于司法會(huì)計(jì)的原則

　　因司法會(huì)計(jì)既涉及到會(huì)計(jì)學(xué)方面的知識(shí)，又涉及到司法學(xué)方面的知識(shí)，所以在進(jìn)行司法會(huì)計(jì)的工作時(shí)，必須遵循司法活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作的相應(yīng)原則。一般來說，在獲取會(huì)計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)主要遵循司法學(xué)的基本原則；在對(duì)經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行客觀量度時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則。除此之外，筆者認(rèn)為司法會(huì)計(jì)人員在為司法機(jī)關(guān)和訴訟當(dāng)事人提供服務(wù)時(shí)，還應(yīng)遵循以下原則：

　　1.合法性原則。這是指司法會(huì)計(jì)人員在辦理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，要在司法機(jī)關(guān)的指派下依法獨(dú)立行使自己的職權(quán)，不受任何其他機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人的左右。司法會(huì)計(jì)的人員組成、內(nèi)容、程序和方式手段都是符合法律規(guī)定的，從而使會(huì)計(jì)證據(jù)更加真實(shí)可靠。

　　2.客觀性原則。強(qiáng)調(diào)司法會(huì)計(jì)在為司法機(jī)關(guān)處理經(jīng)濟(jì)案件提供會(huì)計(jì)證據(jù)的過程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法分析會(huì)計(jì)資料時(shí)，要能遵循經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中資金的正常運(yùn)動(dòng)規(guī)律，使司法會(huì)計(jì)報(bào)告和結(jié)論能證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相，并成為解決經(jīng)濟(jì)案件的可靠證據(jù)。

　　3.公正性原則。司法會(huì)計(jì)人員在行使職權(quán)，對(duì)案件中的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查驗(yàn)和收集時(shí)，應(yīng)本著秉公負(fù)責(zé)的態(tài)度，不能公報(bào)私仇，也不能徇私舞弊，要做到不偏不倚、不枉不縱，使司法會(huì)計(jì)的程序、方法和目標(biāo)公正合理。

　　4.重點(diǎn)性原則。司法會(huì)計(jì)人員在對(duì)與經(jīng)濟(jì)案件相關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查、收集之前，應(yīng)先了解案件的基本情況，分析案件資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，大致確定犯罪嫌疑人作案的手段，從而更進(jìn)一步把握司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)的重點(diǎn)，做到有的放矢，提高效率。同時(shí)，司法會(huì)計(jì)應(yīng)把工作的重心放在需要解決的特定的疑難問題之上，而不能超越其范圍來查驗(yàn)被查單位的其他與本案無關(guān)的財(cái)務(wù)問題。

　　5.專業(yè)性原則。為了使司法會(huì)計(jì)人員獲取的會(huì)計(jì)證據(jù)更具科學(xué)性和說服力，就要求司法會(huì)計(jì)人員必需掌握一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，并能運(yùn)用這些知識(shí)來解決司法實(shí)踐中的具體問題。另一方面，專業(yè)性原則也強(qiáng)調(diào)了司法會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析、判斷和整理后出具的司法會(huì)計(jì)報(bào)告，只是從會(huì)計(jì)角度做出的科學(xué)結(jié)論，是司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人提起訴訟的有效依據(jù)，它并不決定法律的適用。

　　五、關(guān)于司法會(huì)計(jì)的方法

　　實(shí)際上，司法會(huì)計(jì)最初是審計(jì)的一部分，因此它有很多地方是借鑒了審計(jì)的方法。尤其是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查驗(yàn)時(shí)，審計(jì)中的許多方法都可以采用。本文只在此探討司法會(huì)計(jì)中幾種常見的方法。

　　1.審閱查驗(yàn)法。是指司法會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)司法中，對(duì)被查單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核和查閱。包括審閱會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性、完整性、正確性和合法性；審閱會(huì)計(jì)帳簿中的總帳和明細(xì)帳、總帳和日記帳、帳證、帳表以及帳實(shí)之間的相互關(guān)系；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算，以便查明其內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確。在審閱查驗(yàn)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和字跡，應(yīng)特別引起注意，可以反復(fù)審查，直至查明真相。

　　2.關(guān)聯(lián)核對(duì)法。是指司法會(huì)計(jì)在收集會(huì)計(jì)證據(jù)的過程中，不僅僅只是查驗(yàn)被審單位的會(huì)計(jì)資料，對(duì)與被審單位相關(guān)聯(lián)的其他單位的會(huì)計(jì)資料也應(yīng)該進(jìn)行核對(duì)，以便從不同的側(cè)面來證實(shí)經(jīng)濟(jì)案件的本來面貌，從而使會(huì)計(jì)證據(jù)更具說服力和科學(xué)性。

　　3.座談詢問法。為了將經(jīng)濟(jì)案件弄個(gè)水落石出，應(yīng)根據(jù)群眾反映提供的線索召開座談會(huì)，對(duì)當(dāng)事人和有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行調(diào)查和詢問，或是個(gè)別詢問舉報(bào)人，特別是對(duì)于單位內(nèi)部矛盾多、群眾意見大的問題，尤其應(yīng)詳細(xì)深入地調(diào)查了解，以便確定司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)的重點(diǎn)和范圍。

　　4.分析比較法。是對(duì)被查單位所提供的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料中的資金指標(biāo)進(jìn)行分析，查看有無異常的地方。并將前后各期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較，看資金的增減變化是否合理，從而分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理是否存在疑點(diǎn)，為查找會(huì)計(jì)證據(jù)提供突破口。

　　5.實(shí)物勘察法。對(duì)于涉及到單位有形資產(chǎn)損失的經(jīng)濟(jì)案件，如貪污、偷竊、故意破壞國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)犯罪，在收集財(cái)務(wù)證據(jù)和客觀度量經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，應(yīng)通過實(shí)地勘察，對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)和帳面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看其變化的情況是否真實(shí)、合理和合法。

　　6.綜合計(jì)算法。它是利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的相互聯(lián)系和制約的原理，通過專門的方法進(jìn)行核算，從而證實(shí)帳面資料的可靠程度，并從中發(fā)現(xiàn)問題和線索的一種查驗(yàn)方法。

　　總之，司法會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新領(lǐng)域，盡管我國(guó)當(dāng)前對(duì)司法會(huì)計(jì)的研究尚處于一個(gè)摸索的階段，但加強(qiáng)對(duì)司法會(huì)計(jì)的理論研究，將司法會(huì)計(jì)作為未來會(huì)計(jì)研究的方向之一，不僅能健全會(huì)計(jì)市場(chǎng)、完善會(huì)計(jì)體系，而且還能對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件下的司法會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起到積極的指導(dǎo)作用。