國有商業(yè)銀行會計在組織它的內(nèi)部核算的同時，還要為國民經(jīng)濟(jì)各部門提供支付結(jié)算服務(wù)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)地位，決定了國有商業(yè)銀行會計除了發(fā)揮反映和監(jiān)督兩個基本職能外，還發(fā)揮著對外結(jié)算服務(wù)這一重要職能。由此產(chǎn)生了國有商業(yè)銀行會計體系的另一分支一-結(jié)算會計。

　　目前，國有商業(yè)銀行的會計管理模式基本上停留在財務(wù)會計階段，是一種重反映、輕監(jiān)督，重財務(wù)、輕管理的“記賬式”會計。監(jiān)督職能被人為削弱，為結(jié)算服務(wù)職能沒有被充分認(rèn)識。隨著國有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的不斷深入，有必要重新審視現(xiàn)有會計模式，研究和探討新的模式：一方面，要充分運用管理會計的理論、技術(shù)和方法來加強(qiáng)經(jīng)營管理，控制經(jīng)營活動，實現(xiàn)“記賬式”會計向“管理型”會計的轉(zhuǎn)變；另方面，要重視和加強(qiáng)為結(jié)算服務(wù)的職能，促進(jìn)安全、效益兩大目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。

　　一、國有商業(yè)銀行會計管理模式必須遵循的原則

　?。ㄒ唬┖怂闩c管理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)，要講求經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)效果，為企業(yè)記好賬，為客戶服務(wù)好是無可非議的。但要實現(xiàn)利潤最大化，單從財務(wù)核算上做文章是不夠的，還必須運用管理會計的理論和方法對經(jīng)營過程進(jìn)行控制和管理。

　?。ǘ﹥?nèi)部核算與外部核算并重原則。銀行會計不同于其他行業(yè)會計的一個顯著特點是：它一方面要核算銀行本身的業(yè)務(wù)活動，包括金融資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變化；同時，由于銀行的大部分業(yè)務(wù)活動是由國民經(jīng)濟(jì)各部門的經(jīng)營活動引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)的資金活動情況，為其提供各項支付結(jié)算服務(wù)。因此銀行必須在搞好內(nèi)部核算的同時，加強(qiáng)對外部核算的控制、監(jiān)督和管理，確保營運資金安全。

　　（三）事前規(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)督并重原則。事前規(guī)劃是對銀行未來的會計活動進(jìn)行科學(xué)的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會計活動進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內(nèi)控原則，加強(qiáng)對財務(wù)核算、支付結(jié)算等整個會計活動過程的控制，以及時發(fā)現(xiàn)并消除事故、風(fēng)險和隱患。事后監(jiān)督是銀行對已經(jīng)完成的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、復(fù)核和把關(guān)。通過事后監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)和糾正會計制度建設(shè)和制度執(zhí)行中存在的漏洞和問題，從而實現(xiàn)完善制度、規(guī)范操作、化解風(fēng)險、提高效益的目的。會計的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。

　　二、國有商業(yè)銀行會計管理模式的基本框架和內(nèi)容依據(jù)上述銀行會計的職能和原則，我們可以將國有商業(yè)銀行會計管理模式設(shè)計為總會計負(fù)責(zé)下，財務(wù)會計、結(jié)算會計、管理會計并行的會計體系，其基本框架如下圖：

　　（一）財務(wù)會計。財務(wù)會計的服務(wù)對象是銀行所有者（投資者），其核算依據(jù)是《會計法》、《會計準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度。財務(wù)會計的核算對象（內(nèi)容）是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結(jié)果，具體包括：銀行擁有各項資金、財產(chǎn)的數(shù)額及其增減變化情況；經(jīng)營活動過程中各項人力、物力和財力的耗費；經(jīng)營過程中取得的各項收入和財務(wù)成果。

　　按照國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點，應(yīng)建立由預(yù)算會計、成本會計和費用會計構(gòu)成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補(bǔ)充的財務(wù)會計核算體系。1.預(yù)算會計。它是財務(wù)會計的核心，包括財務(wù)收支預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算等。其核算和管理的內(nèi)容包括兩方面的指標(biāo)：一是反映一定時期財務(wù)規(guī)?？偭康闹笜?biāo)，如各項收入、支出、費用、稅金、利潤、固定資產(chǎn)、在建工程等；二是反映一定時期財務(wù)水平的相對指標(biāo)，如收息率、付息率、人均利潤率、費用率、產(chǎn)權(quán)比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會計。設(shè)置成本會計的目的，是為了增強(qiáng)舍員成本意識，樹立核算觀念，以最小的成本投入取得最大的財務(wù)成果。其核算和管理的內(nèi)容，按與銀行經(jīng)營活動的關(guān)系而言，可分為經(jīng)營成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實行一級法人監(jiān)管下的四級核算制（總行、一級分行、二級分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲蓄所可實行簡易成本核算。3.費用會計。費用會計的核算內(nèi)容包括與經(jīng)營活動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費用和為組織與管理而發(fā)生的管理費用。當(dāng)前，城區(qū)行可采取“報賬制”，實行統(tǒng)一管理，集中核算：農(nóng)村行可采取“劃撥制”，實行先撥后用，分散核算；對部分費用科目可實行授權(quán)核算。在財務(wù)會計的核算與管理過程中應(yīng)注意兩個問題：其一，必須遵循一般會計原則，特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限：一是成本支出與非成本支出；二是按比例控制支出與按比例計提支出；三是本期成本、費用與下期成本、費用。

　?。ǘ┙Y(jié)算會計。結(jié)算會計的服務(wù)對象是國民經(jīng)濟(jì)各部門和居民個人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會計制度》、《現(xiàn)金管理條例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會計法規(guī)制度。結(jié)算會計的核算對象是以貨幣表現(xiàn)的各項資金結(jié)算和往來業(yè)務(wù)。

　　按國有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點，應(yīng)建立由門市業(yè)務(wù)會計、資金清算會計和聯(lián)行會計組成的相對獨立又相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的結(jié)算會計核算體系。1.門市業(yè)務(wù)會計。它處在業(yè)務(wù)第一線，直接面向客戶，為客戶服務(wù)，所以又稱網(wǎng)點會計或柜臺會計。其核算的具體內(nèi)容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項人民幣和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。2.資金清算會計。它以銀行各項往來資金清算為核算內(nèi)容，具體包括：內(nèi)部資金清算、聯(lián)行往來、系統(tǒng)內(nèi)存、借款、通存通兌、同業(yè)往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯(lián)行會計。主要核算系統(tǒng)內(nèi)各級聯(lián)行電子匯兌往來、實時匯兌往來以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來等。

　　在結(jié)算會計的核算與管理過程中應(yīng)注意把握好以下兩點：一是必須搞好風(fēng)險防范，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制，牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規(guī)范操作、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對、安全謹(jǐn)慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結(jié)算服務(wù)的同時，確保銀行營運資金安全。二是依靠現(xiàn)代科技手段進(jìn)行管理，逐步實行會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化。推行會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化，可以改變國有商業(yè)銀行的形象，增強(qiáng)業(yè)務(wù)競爭力；可以規(guī)避會計核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風(fēng)險；可以節(jié)省人力，提高工作效率和質(zhì)量。

　?。ㄈ┕芾頃?。管理會計的服務(wù)對象是國有商業(yè)銀行內(nèi)部各級行領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門業(yè)務(wù)管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度，但應(yīng)依據(jù)管理會計的相關(guān)理論和特定的技術(shù)、方法。

　　管理會計的核算內(nèi)容主要是控制、預(yù)測、決策等經(jīng)營管理活動。銀行內(nèi)部應(yīng)靈活運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等各種科學(xué)方法，對貨幣信息和非貨幣信息進(jìn)行核算預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動特點，可以將管理會計劃分為預(yù)測會計、決策會計和責(zé)任會計三個既相互獨立又相互聯(lián)系的管理會計體系。1.預(yù)測會計。符合實際的計劃與決策必須以科學(xué)的預(yù)測為前提，預(yù)測的內(nèi)容依據(jù)不同時期的經(jīng)營狀況而定。就現(xiàn)階段而言，預(yù)測的內(nèi)容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤等各項經(jīng)營指標(biāo)的短期、中期和長期預(yù)測。預(yù)測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會計。決策是指決策人為達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，對預(yù)測的結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步分析、計算和判斷，從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策?，F(xiàn)階段，主要有存貸款目標(biāo)決策、投資決策、新業(yè)務(wù)品種開發(fā)決策、利潤目標(biāo)決策等。3.責(zé)任會計。責(zé)任會計是將會計數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相聯(lián)結(jié)，對銀行內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成績進(jìn)行計量、檢查和考核。建立良好的責(zé)任會計制度，不僅可以促進(jìn)經(jīng)營管理的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提高，而且可以使銀行內(nèi)部各部門從全局出發(fā)，調(diào)節(jié)和控制自身的經(jīng)營活動，為實現(xiàn)銀行的總體經(jīng)營目標(biāo)而相互協(xié)調(diào)運行。推行管理會計應(yīng)注意以下三點：一是應(yīng)貫徹“循序漸進(jìn)、分步實施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對管理會計還比較陌生。為此，一是可選擇經(jīng)營管理水平較高、會計力量較強(qiáng)的行進(jìn)行試點，積累經(jīng)驗后，再在各級行內(nèi)部全面推開；二是應(yīng)明確管理會計的核算主體為各級經(jīng)營行和管理行，其中責(zé)任會計的核算主體為各級行內(nèi)開展業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的各職能部門。三是管理會計既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù)，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機(jī)等現(xiàn)代科技手段進(jìn)行運作，才能保證管理會計這一科學(xué)管理方法順利運行。

　?。ㄋ模嬛行?。國有商業(yè)銀行會計中心是財務(wù)會計、結(jié)算會計和管理會計三大系統(tǒng)的管理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責(zé)：一是會計制度管理；二是會計機(jī)構(gòu)和人員管理；三是會計工作目標(biāo)管理；四是會計報表信息管理；五是網(wǎng)絡(luò)中心的運行：六是會計檢查、監(jiān)督和輔導(dǎo)。會計中心應(yīng)設(shè)總會計，對全行的會計反映質(zhì)量和核算監(jiān)督過程負(fù)總責(zé)。

　　綜上不難看出，商業(yè)銀行的上述會計管理模式充分體現(xiàn)了以下管理優(yōu)勢和特點：（1）既發(fā)揮了會計的反映和監(jiān)督兩大職能，又體現(xiàn)了國有商業(yè)銀行結(jié)算會計的特點：（2）既體現(xiàn)了效益原則，又體現(xiàn)了“核算與管理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”的會計理念，能促進(jìn)銀行管理水平和經(jīng)營效益的提高；（3）既體現(xiàn)了金融業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀要求，又體現(xiàn)了金融會計內(nèi)部控制的一般原則，能有效規(guī)避會計風(fēng)險，保證銀行營運資金安全。

　　總之，國有商業(yè)銀行在精心做好財務(wù)會計核算工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善會計結(jié)算服務(wù)功能，同時將管理會計的理論和方法運用于會計管理實踐，形成一個融核算與管理、反映與監(jiān)督、經(jīng)營與服務(wù)于一體的會計管理新模式，是改革和深化會計管理的現(xiàn)實選擇。