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文 章

網(wǎng)絡時代審計的創(chuàng)新

2002-06-13 09:13 來源:李武珍

    摘 要:網(wǎng)絡技術的使用標志著一個新的時代——網(wǎng)絡時代的開始,網(wǎng)絡經(jīng)濟改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式。為了適應網(wǎng)絡時代發(fā)展,審計理論與實務必須有全面的創(chuàng)新,本文將從審計對象、審計技術、審計業(yè)務方面談審計的創(chuàng)新。 
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  在我們跨入21世紀之際,由現(xiàn)代信息技術,特別是網(wǎng)絡技術引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落,網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋率,一個新的時代——網(wǎng)絡時代開始。網(wǎng)絡時代整個社會經(jīng)濟的產(chǎn)生結構和勞動結構發(fā)生了改變,整個社會經(jīng)濟成為了與電子商務緊密相連的網(wǎng)絡經(jīng)濟。這種全球化的、高速度、低成本、虛擬化的,不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式,與其緊密相連的審計在網(wǎng)絡時代的創(chuàng)新也就成為了必然。 
  
  一、審計對象的創(chuàng)新——電子商務審計 
    
  以網(wǎng)絡為基礎的電子商務廣義上指通過各類計算機網(wǎng)絡進行的一切商業(yè)活動。電子商務以及低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè),企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡服務公司的商業(yè)網(wǎng)站,拓展商貿(mào)渠道,進行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結算,并使信息網(wǎng)絡化。企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營活動的信息載體的拓展也就是審計對象的拓展。另外,以電子商務為基礎而形成的各種虛擬企業(yè),構成了網(wǎng)絡經(jīng)濟中經(jīng)營主體的一部分,這種新型的經(jīng)營主體將會被納為審計對象。因此,網(wǎng)上交易審計,網(wǎng)上支付審計,虛擬企業(yè)的審計便構成電子商務審計的具體內(nèi)容。 
  (一)網(wǎng)上交易審計。當今為了適應網(wǎng)絡、通信和信息技術的快速發(fā)展,企事業(yè)單位都在改變自己的組織結構和運行方式,相繼拓展電子商務業(yè)務。電子商務可以擴展市場,增加客戶數(shù)量,并能記載反映客戶對產(chǎn)品的偏好,通過電子商務,企業(yè)可以縮短企業(yè)運作的周期,降低商務成本。在1999年由Cahers出版公司對400家進行的調(diào)查中,52%的擁有千人以上員工的公司把網(wǎng)絡世界視作擴大市場份額的最好志氣注冊會計師在審計客戶傳統(tǒng)的購產(chǎn)銷業(yè)務之外,還必須對客戶網(wǎng)絡進行的交易即網(wǎng)上購銷業(yè)務進行審計。進行網(wǎng)上交易審計時,要注意到網(wǎng)上交易的無紙質電子憑證、電子單據(jù),不受空間限制,瞬時性等特征。注冊會計師人員可以通過客戶應用的網(wǎng)絡系統(tǒng)中預留的接口,進行終端聯(lián)機,通過模擬處理,評價網(wǎng)絡系統(tǒng)對網(wǎng)上交易處理的安全審查。通過網(wǎng)絡傳遞取得更可靠的審計證據(jù),以對網(wǎng)上交易的完整性、存在性進行認證。從而對企業(yè)的網(wǎng)上交易業(yè)務的確認、計量、報告的真實性、合法性進行評價。 
    
  (二)電子支付審計。電子商務這種新的貿(mào)易方式,帶動新型的支付方式的形成,電子支付是電子商務的重要組成部分。電子支付方式不同于現(xiàn)金、支票、匯票等紙質票據(jù)的支付結算,它是一種適應于網(wǎng)絡的,方便、快捷、無紙化的貨幣結算方式。電子支付方式包括金融交易卡和數(shù)字貨幣。金融交易卡包括以磁卡為媒介的信用卡和IC卡(智能卡),這種交易卡在傳統(tǒng)的商務活動中也可以使用。數(shù)字貨幣則是只在網(wǎng)絡上流通的無形貨幣,它是由一組數(shù)字構成的特殊信息,包括數(shù)字現(xiàn)金、數(shù)字支票、數(shù)字信用卡。針對電子支付手段的多樣性,注冊會計師人員在對電子支付進行審計時,首先要審查客戶的網(wǎng)上交易是采用哪一種或幾種電子支付手段,然后結合各種電子支付手段的特性,實施具體的審計。例如,對數(shù)字現(xiàn)金支付方式進行審計,數(shù)據(jù)金是一連串的數(shù)據(jù)位, 連串的數(shù)據(jù)位只使用一次。審計人員可以通過網(wǎng)絡系統(tǒng)中的中央清算機制審查每一筆交易(也可以進行抽樣審查),看是否有相同的數(shù)據(jù)串被多次使用。還可以通過電子錢包管理器,電子交易記錄查看客戶銀行帳號上的收付往來數(shù)字貨幣帳目、清單和數(shù)據(jù)。也可以通過網(wǎng)上銀行進行往來結算對帳,或向網(wǎng)上銀行進行函證。安全控制是網(wǎng)上支付的核心問題,注冊會計師應予以重視,通過對客戶的網(wǎng)上交易的安全性控制了解了解和審查,防止因欺騙、竊聽、冒用和未經(jīng)授權的篡改等非法行為而致使電子貨幣資產(chǎn)遭受損失。通過電子支付的審計,以確�?蛻舻碾娮迂泿刨Y金資產(chǎn)的安全、真實、正確和完整,這實質是網(wǎng)上交易審計的一部分。 
    
  (三)虛擬企業(yè)的審計。網(wǎng)絡技術的興起,使得一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡企業(yè)、網(wǎng)上企業(yè)、國際企業(yè)以及以信息資源為主導服務的信息中介服務企業(yè)如雨后春筍般地建立和發(fā)展起來。這些形式新穎地企業(yè)都是虛擬化的,即是虛擬企業(yè),即是虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)將不同地區(qū)的現(xiàn)有資源迅速組合成為一種沒有圍墻,超越空間的約束,靠電子網(wǎng)絡手段聯(lián)系,統(tǒng)一指標的經(jīng)營主體,以最快的速度推出高制裁量、低成本的新產(chǎn)品。虛擬企業(yè)作為一個以盈利為目的的經(jīng)營主體,在運作上同普通企業(yè)一樣,必須進行網(wǎng)上稅務注冊登記并繳稅(雖然目前許多國家暫緩對上網(wǎng)和電子商務征稅),通過網(wǎng)絡披露虛擬企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況、電子貨幣資金流動情況,隨著虛擬企業(yè)的迅速成長和發(fā)展,將會向公眾發(fā)行股票成為上市公司。這樣對虛擬企業(yè)的審計也就成為了必然。進行虛擬企業(yè)的審計時,要了解虛擬企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡環(huán)境、網(wǎng)絡技術設備;結合虛擬企業(yè)的邊界模糊性、存續(xù)即時性、貨幣計量電子化等特征;運用網(wǎng)絡技術和審計方法相融合的手段,對虛擬公司實施網(wǎng)上適時性審計,以實現(xiàn)審計目標。(對虛擬企業(yè)適時性審計的具體審計程序還有待探討) 
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  二、審計技術的創(chuàng)新——會計信息化審計 
  
  網(wǎng)絡經(jīng)濟時代,網(wǎng)絡技術在會計領域的應用與發(fā)展,使得會計技術手段從電算化會計跨越到了會計信息化階段。會計信息化的本質是會計與現(xiàn)代信息技術(主要是網(wǎng)絡技術)相融合的一個發(fā)展過程。會計信息化系統(tǒng)是一個由人、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機結合的一個人機交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征,使會計工作的重心從核算轉向管理。會計的信息化必將導致會計信息化審計。會計信息化審計的本質是審計與現(xiàn)代信息技術(主要是網(wǎng)絡技術)相融合的一個發(fā)展過程。其目標是通過審計與現(xiàn)代信息技術的有機結合,評價控制會計信息系統(tǒng),實施審計監(jiān)督服務,以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。在網(wǎng)絡系統(tǒng)中,注冊會計師人員通過審計客戶的信息接口轉換,根據(jù)授權,在網(wǎng)上直接調(diào)閱客戶的會計信息。這些會計信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息(如職工的招聘與下崗);數(shù)字化信息和圖形化信息(如財務分析預測的直線圖);現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對這些信息的調(diào)閱與審查,注冊會計師人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。網(wǎng)張世界中,我們所在的校園與紐約的距離并不比相鄰的兩個寢室更遙遠。網(wǎng)絡技術的應用,空間已不再是執(zhí)行審訴的制約因素,這樣境外審計、環(huán)境審計等就變得更加容易。網(wǎng)絡在會計中的應用,會帶來諸多安全問題,如篡改數(shù)據(jù)、信息丟失、黑客入侵、計算機病毒 等,在會計信息系統(tǒng)中,安全性是必須考慮的核心問題。會計信息化審計應把網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的安全審計作為重點。注冊會計師人員應在了解企業(yè)網(wǎng)絡基本情況、安全控制目標、安全控制情況及潛在漏洞等基礎上,對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進行測試。如是否有有效的口令控制,數(shù)據(jù)是否加密,職能權限的管理是否恰當,是否有持續(xù)的供電設備和有關備份設備,對計算機病毒的防范與控制措施是否得當?shù)�。在會計信息化審計技術的發(fā)展過程中,會計師事務所可以建立自己的網(wǎng)站,將事務所的基本情況、組織結構、業(yè)務范圍、服務宗旨,客戶授權的有關會計信息及對客戶實施審計程序后所產(chǎn)生的審計信息全部都納入會計師事務所的信息網(wǎng)中。會計師事務所可以通過網(wǎng)絡獲以客戶,簽定業(yè)務約定書,傳遞和送審計報告等,從而形成開放的信息化審計體系。但為了防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊,會計師事務所應將信息網(wǎng)中的信息進行加密,實行簽名機制,并設置安全系統(tǒng)如回收設備,防火墻技術等。使得審計職業(yè)道德準則中的保密性原則得以遵守。 

  三、審計業(yè)務的創(chuàng)新——網(wǎng)站審計 
  
  網(wǎng)絡經(jīng)濟中,企業(yè)可以在Internet網(wǎng)上建立網(wǎng)站,形成企業(yè)網(wǎng)絡,通過網(wǎng)絡實現(xiàn)市場調(diào)查和項目招標,進行廣告宣傳和服務,人才招聘與培訓,理財與報稅等多種功能。各個網(wǎng)站成為了全球化經(jīng)濟的連接點,通過網(wǎng)站的連接,電子商務得以進行,網(wǎng)絡經(jīng)濟得以發(fā)展。通過網(wǎng)站進行的網(wǎng)上交易的安全問題是制約電子商務發(fā)展的關鍵,這為注冊會計師業(yè)務開辟了新的發(fā)展空間。為了提高消費者對網(wǎng)上交易安全的信心,促進電子商務的發(fā)展,注冊會計師可以向進行電子商務的網(wǎng)站提供鑒證服務,即網(wǎng)站審計。網(wǎng)站審計主要就該網(wǎng)站是否對其提供的商品或勞務進行必要信息披露;所進行的業(yè)務是否真實、合法;是否提供足夠的安全措施保證消費者私人信息的保密性等進行評價,提供意見。對符合標準的電子商務網(wǎng)站,將由經(jīng)特別許可的注冊會計師頒發(fā)合格標志,該標志將出現(xiàn)在網(wǎng)站主要網(wǎng)頁的醒目位置上。還應該提供更詳細的網(wǎng)站審計報告,消費者擊點合格標志便可以看到。網(wǎng)絡時代是一個高速度運作的時代,技術創(chuàng)新僅僅只有18個月,因而對網(wǎng)站的審計不能實施年度審計。為了適應網(wǎng)絡發(fā)展的要求,注冊會計師至少每90天對商務網(wǎng)站進行重新審計,以確認是否取消網(wǎng)站的合格標民,從而維護消費的利益。要注意的是,注冊會計師對網(wǎng)站頒發(fā)合格標志,只是表示對網(wǎng)站總體的安全性的一種評價。并不意味著他們將對每一具體業(yè)務的安全性提供保證,也不對消費者在交易中的可能損失承擔責任,不過消費者將其在電子商務遇到的問題,反饋給注冊會計師,注冊會計師將綜合各方面的意見來考慮是否取消有關網(wǎng)站的合格標志。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代是以互連網(wǎng)技術出現(xiàn)為標志的,網(wǎng)絡技術的應用給審計的發(fā)帶來了契機與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡時代審計的創(chuàng)新遠遠不止局限于審計對象、審計技術、審計業(yè)務上,在互連網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中,掌握現(xiàn)代化信息技術(包括計算機技術、通信技術、網(wǎng)絡技術),對網(wǎng)絡時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓。