從會計行為規(guī)范文件的內(nèi)容來看，既有會計人員職業(yè)道德規(guī)范，又有會計核算、會計監(jiān)督、會計工作交接等會計業(yè)務規(guī)范，如果將這些內(nèi)容按照會計準則的字面含義統(tǒng)稱為會計準則，顯然不符合國際慣例，也不利于會計準則的國際交流和國際比較。從內(nèi)容上看，大概能夠為各國接受的屬于會計準則的內(nèi)容，應該是財務會計的確認、計量和報告。財務會計的確認、計量、報告的確是財務會計中需要規(guī)范的核心內(nèi)容，也是各國會計規(guī)范及其國際協(xié)調(diào)的重心所在，因為財務會計確認、計量、報告的標準如何，直接影響到會計信息的質量。1992年11月財政部以部長令形式頒布《企業(yè)會計準則》，從此，會計準則這一術語首次出現(xiàn)在我國正式的官方會計規(guī)范文件中。從1997年至今，財政部還陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會計準則———關聯(lián)方關系及其交易的披露》等十幾項具體的會計準則。會計準則成為我國1992年以來會計改革的最重要成果，也成為千百萬會計人員乃至國人耳熟能詳?shù)臅嬓g語。曾幾何時，我國會計界的目標是以會計準則取代會計制度。然而，現(xiàn)在會計制度不但未被會計準則取代，《企業(yè)會計制度》竟然堂而皇之地與《企業(yè)會計準則》并駕齊驅，令許多會計人大惑不解。

    在美國，其早期制定的財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件并不叫會計準則。會計程序委員會，通過陸續(xù)發(fā)表《會計研究公告》，宣告其認可的會計原則、程序和名詞。會計原則委員會陸續(xù)發(fā)表的一系列意見書，是其關于財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件。會計原則委員會的繼承者財務會計準則委員會（，發(fā)布的關于財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件主要是《財務會計準則公告》?？梢钥闯觯钡截攧諘嫓蕜t委員會時期，美國關于財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件才正式使用會計準則這一術語。但共識是：美國的會計準則并非僅指FASB制定的SFAS；前兩個機構CAP、APB分別制定的ARB、APB＇sOpinions繼續(xù)有效的部分仍然屬于美國的會計準則。

    在英國，早期對財務會計進行規(guī)范的機構—會計準則籌劃委員會、會計準則委員會制定和發(fā)布的關于財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件叫做《標準會計慣例公告》。1990年8月，會計準則理事會取代會計準則委員會，其制定和發(fā)布的關于財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件叫做《財務報告準則》。我們發(fā)現(xiàn)，不管英國的這幾個機構制定和發(fā)布的文件是叫《標準會計慣例公告》，還是《財務報告準則》，人們幾乎毫無疑義地稱之為英國的會計準則。

    在法國，國家會計委員會（CNC）制定和發(fā)布的關于財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件叫做《會計總方案》?！稌嬁偡桨浮放c美國《財務會計準則公告》、英國《財務報告準則》相比，其明顯的區(qū)別有二：一是前者由官方機構主導制定，而后者則由民間機構主導制定；二是前者包含有一個會計科目體系，而后者則沒有。有趣的是，盡管同樣是關于財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件，我國許多學者卻不敢承認法國的《會計總方案》是會計準則，而認為它是會計制度。1998年法國會計準則委員成立，該機構仍然屬于官方機構，它制定和發(fā)布的關于財務會計確認、計量、報告的規(guī)范性文件仍然叫做《會計總方案》，該方案仍然包含一個會計科目體系。但我不知道，現(xiàn)在學者們是否敢于將《會計總方案》稱為會計準則。

    中國在1992年以前顯然并非沒有財務會計確認、計量、記錄、報告的規(guī)范性文件，只是它主要表現(xiàn)為與計劃經(jīng)濟體制相適應的，分所有制、分行業(yè)、分部門制定的財務制度、會計制度；其內(nèi)容與國際會計慣例相距甚遠以至無法進行國際交流。1992年開始，為了滿足建立市場經(jīng)濟體制的需要，我國對計劃經(jīng)濟體制下的會計模式進行大刀闊斧的改革。在這種形勢下，我國在會計法規(guī)中開始引入會計準則這一概念，“以會計準則取代會計制度”幾乎成了當時我國會計界的一種共識和目標。1992年財政部頒布由其制定的《企業(yè)會計準則》。1993年財政部頒布不再區(qū)分所有制和部門的十三個大行業(yè)會計制度和財務制度。1996年開始，財政部陸續(xù)頒布按照不同業(yè)務制定的具體的會計準則。2001年財政部頒布不再區(qū)分行業(yè)的、暫在股份有限公司實施的《企業(yè)會計制度》。2001年財政部頒布《金融企業(yè)會計制度》等特殊行業(yè)會計制度。1999年修訂的《會計法》規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度?！薄皣医y(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)本法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。”可以清楚地看到，我國的會計改革并沒有實現(xiàn)當初“以會計準則取代會計制度”的目標。

    事實上，以會計準則取代會計制度是不可能實現(xiàn)的，這種提法本身也是不妥當?shù)?。假設我們?nèi)∠麜嬛贫冗@一術語，將計劃經(jīng)濟體制下關于財務會計確認、計量、記錄、報告的規(guī)范性文件直接稱為會計準則，但不同時改革其內(nèi)容，這顯然不能實現(xiàn)改革的目標。假設我們?nèi)∠麜嬛贫冗@一術語，將計劃經(jīng)濟體制下關于財務會計確認、計量、記錄、報告的規(guī)范性文件改稱會計準則，但同時采用美英會計準則模式，簡單地說就是由民間機構制定會計準則并且取消會計科目體系，這樣結果會如何呢？首先，1992年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》不能稱其為會計準則，因為它是由官方制定的；其次，將官方制定的所有會計科目體系都取消掉，試試看，有何利弊得失。假設我們保留原有的會計制度、會計核算制度等會計術語，也不使用會計準則這一新術語，但是按照國際會計慣例，并密切結合我國實際對計劃經(jīng)濟體制下的分所有制、分行業(yè)、分部門的會計制度進行徹底的改造，使其既符合國際會計慣例，又符合中國國情，這是否能夠實現(xiàn)會計改革的目標呢？我看答案是肯定的。問題的關鍵并不在于是否使用了會計準則這一術語，而在于被規(guī)范的內(nèi)容是否能夠與國際慣例相協(xié)調(diào)，并適合本國實際。會計準則無非是關于財務會計確認、計量、記錄、報告的規(guī)范性文件；會計準則的模式并非一種，而是多種，并且各有其適用性。我并不反對在我國使用會計準則這一術語，相反，我認為使用會計準則這一術語、范疇具有積極的作用。第一，突破與計劃經(jīng)濟體制相適應的傳統(tǒng)的會計核算模式。建國40多年來，我國主要以分所有制分部門分行業(yè)的會計核算制度來規(guī)范各類企業(yè)的會計核算。雖然隨著我國十幾年經(jīng)濟體制改革的發(fā)展，對會計核算制度進行過一些改革，但傳統(tǒng)的會計核算模式并未實現(xiàn)根本性的變化；而通過倡導和制定西方國家流行的會計準則，突破了傳統(tǒng)的會計核算模式。第二，通過倡導和制定在世界范圍內(nèi)流行的會計準則，推動我國會計核算制度與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。第三，便于將分散的會計原則和會計方法以及對新興經(jīng)濟業(yè)務規(guī)范的會計原則和會計方法按照自身內(nèi)在的邏輯系統(tǒng)化，提高會計核算制度的穩(wěn)定性和科學性。