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對會計基本準(zhǔn)則的思考
千呼萬喚，中國財務(wù)概念框架――《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》征求意見稿6月2日終于發(fā)布了，《基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項的會計處理，可見這是個具有法律效力的應(yīng)用型的財務(wù)概念框架，據(jù)財政部劉司長介紹，今年12月份將召開新準(zhǔn)則發(fā)布會，屆時有10余個新準(zhǔn)則要出臺，現(xiàn)存的16個準(zhǔn)則也要作全面修訂，不管是新準(zhǔn)則出臺或舊準(zhǔn)則的修訂，都必須以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)依據(jù)，可見基本準(zhǔn)則的重要性。
這個基本準(zhǔn)則一定要讓一改良派的會計界人士感到失望，這是一個非常保守的原則，基本上沒有任何創(chuàng)新，除了將會計六要素廣大至八要素以使非經(jīng)常性損益由表外披露進(jìn)入表內(nèi)確認(rèn)外，其余完全是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的翻版，從這個角度看，這個國人寄予厚望的財務(wù)概念框架沒有任何實質(zhì)意義，也就是說，除了增加 “利得”與“損失”兩個要素外，會計人員及審計師不需要對該準(zhǔn)則有更多的了解，因為這個準(zhǔn)則里的東西都是舊的東西，只是換了一個馬甲而已，由《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》換成《基本會計準(zhǔn)則》。
但是，該準(zhǔn)則仍透露了準(zhǔn)則制訂者的“保守”思維，筆者曾經(jīng)撰文認(rèn)為中國會計改革處在十字路口，一條路是走改良之路，引入資產(chǎn)負(fù)債觀、全面收益及公允價值概念，另外一條路是保持歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制及實現(xiàn)原則。很顯然，基本會計準(zhǔn)則選擇了后者，從基本準(zhǔn)則會計信息特征要求看，突顯會計信息質(zhì)量可靠性優(yōu)先原則， 會計要素確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以“可靠計量”及“很可能流入或流出”為前提，該準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)了以下兩個基本原則：
1、歷史成本原則：準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)和負(fù)債在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值等計量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！保c《企業(yè)會計制度》第一章“總則”相比，將“各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”的規(guī)定都取消掉了，可見，基本會計準(zhǔn)則重初始計量、輕后續(xù)計量，資產(chǎn)減值會計地位并沒有在基本會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。公允價值原則在此準(zhǔn)則中受到排斥。
2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則：準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。結(jié)合準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用。這說明基本會計準(zhǔn)則不允許確定未實現(xiàn)的利得及損失，也就是完全排斥了以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)全面收益觀。
在改良與保守之間，中國準(zhǔn)則制訂者已作出選擇，那就是與國際會計改良背道而馳的“保守”路徑，這與中國謀求與國際會計準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)也是背道而馳的，基本會計準(zhǔn)則會不會成為會計改革的障礙？這是一個需要認(rèn)真思考的問題；這是一個非常抽象的基本準(zhǔn)則，也許更符合理論型的財務(wù)概念框架特征，因為它很難具體指導(dǎo)會計實踐。
一個基本沒有創(chuàng)新的基本準(zhǔn)則，究竟有多大用處？筆者認(rèn)為準(zhǔn)則制訂者還需要再衡量一下基本準(zhǔn)則出臺與不出臺的利弊，這個基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則制訂不但起不到準(zhǔn)則的準(zhǔn)則作用，反而使準(zhǔn)則制訂者在“公允價值”、“全面收益”面前縮手縮腳，在阻礙具體會計準(zhǔn)則與國際趨同同時，也人為降低了會計信息質(zhì)量。
一份保守、缺乏創(chuàng)新的基本會計準(zhǔn)則到底能走多遠(yuǎn)，會不會再次被邊緣化？
這個基本準(zhǔn)則一定要讓一改良派的會計界人士感到失望，這是一個非常保守的原則，基本上沒有任何創(chuàng)新，除了將會計六要素廣大至八要素以使非經(jīng)常性損益由表外披露進(jìn)入表內(nèi)確認(rèn)外，其余完全是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的翻版，從這個角度看，這個國人寄予厚望的財務(wù)概念框架沒有任何實質(zhì)意義，也就是說，除了增加 “利得”與“損失”兩個要素外，會計人員及審計師不需要對該準(zhǔn)則有更多的了解，因為這個準(zhǔn)則里的東西都是舊的東西，只是換了一個馬甲而已，由《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》換成《基本會計準(zhǔn)則》。
但是，該準(zhǔn)則仍透露了準(zhǔn)則制訂者的“保守”思維，筆者曾經(jīng)撰文認(rèn)為中國會計改革處在十字路口，一條路是走改良之路，引入資產(chǎn)負(fù)債觀、全面收益及公允價值概念，另外一條路是保持歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制及實現(xiàn)原則。很顯然，基本會計準(zhǔn)則選擇了后者，從基本準(zhǔn)則會計信息特征要求看，突顯會計信息質(zhì)量可靠性優(yōu)先原則， 會計要素確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以“可靠計量”及“很可能流入或流出”為前提，該準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)了以下兩個基本原則：
1、歷史成本原則：準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)和負(fù)債在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值等計量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！保c《企業(yè)會計制度》第一章“總則”相比，將“各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”的規(guī)定都取消掉了，可見，基本會計準(zhǔn)則重初始計量、輕后續(xù)計量，資產(chǎn)減值會計地位并沒有在基本會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。公允價值原則在此準(zhǔn)則中受到排斥。
2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則：準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。結(jié)合準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用。這說明基本會計準(zhǔn)則不允許確定未實現(xiàn)的利得及損失，也就是完全排斥了以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)全面收益觀。
在改良與保守之間，中國準(zhǔn)則制訂者已作出選擇，那就是與國際會計改良背道而馳的“保守”路徑，這與中國謀求與國際會計準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)也是背道而馳的，基本會計準(zhǔn)則會不會成為會計改革的障礙？這是一個需要認(rèn)真思考的問題；這是一個非常抽象的基本準(zhǔn)則，也許更符合理論型的財務(wù)概念框架特征，因為它很難具體指導(dǎo)會計實踐。
一個基本沒有創(chuàng)新的基本準(zhǔn)則，究竟有多大用處？筆者認(rèn)為準(zhǔn)則制訂者還需要再衡量一下基本準(zhǔn)則出臺與不出臺的利弊，這個基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則制訂不但起不到準(zhǔn)則的準(zhǔn)則作用，反而使準(zhǔn)則制訂者在“公允價值”、“全面收益”面前縮手縮腳，在阻礙具體會計準(zhǔn)則與國際趨同同時，也人為降低了會計信息質(zhì)量。
一份保守、缺乏創(chuàng)新的基本會計準(zhǔn)則到底能走多遠(yuǎn)，會不會再次被邊緣化？
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