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胡少先解析新的債務重組會計準則
胡少先，浙江天健會計師事務所董事長兼總經理，高級會計師，經濟學碩士。從事獨立審計工作17年。中國注冊會計師協(xié)會理事，財政部中國注冊會計師獨立審計準則中方專家咨詢組成員。
記者：財政部日前正式發(fā)布了經修訂或新制定的八項會計準則，其中《企業(yè)會計準則——債務重組》引發(fā)了業(yè)內和市場的廣泛關注。請您談談這次修訂的債務重組準則有何新的特點？
胡少先：這次財政部重新修訂頒布了債務重組準則，有利于進一步規(guī)范企業(yè)債務重組業(yè)務的會計核算和財務狀況、經營成果的真實反映。相對原有的債務重組準則，我理解新準則有三個特點：一是簡化，二是務實，三是穩(wěn)健。舊準則中，在債務轉為資本時，尚要區(qū)分股份有限公司和其他企業(yè)兩種情形；以現(xiàn)金清償債務時，債權人的會計處理要區(qū)分已對債權計提損失準備和未對債權計提損失準備兩種情形；以非現(xiàn)金資產清償債務，還要找出公允價值，對債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額，以及轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值和其賬面價值的差額，作不同處理，會計核算規(guī)定略顯繁煩。新準則對這些差別均不再區(qū)分，規(guī)定簡潔明了，便于實務操作，節(jié)省核算成本，這是簡化。
說它務實，單從債務重組的定義中就可以看出這一點。債務重組的定義，舊準則規(guī)定，是指債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。新準則規(guī)定，是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。由此可見，在舊準則中，債務重組是有前提條件的，即債務人發(fā)生財務困難。實際上有些債務重組產生的緣由并非一定是債務人發(fā)生財務困難，況且什么叫財務困難，會計實務中不易界定，因此，新準則的修訂刪去了這一前提條件，并抓住問題的要害，使債務重組的定義更加務實，符合實際。
所謂穩(wěn)健，是指原在債務重組中產生的債務重組收益此次不作收益而是列為資本公積。這種穩(wěn)健的會計處理原則，也是新舊準則的最根本的區(qū)別所在。
記者：債務重組中穩(wěn)健的會計處理具體表現(xiàn)在哪些方面？
胡少先：以債務人對債務重組的會計處理為例，其穩(wěn)健的處理方法主要表現(xiàn)在：一是以低于債務賬面價值清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為資本公積；而舊準則對此確認為債務重組收益。二是以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，如發(fā)生收益確認為資本公積，如發(fā)生損失的則計入當期損失；而舊準則對此計作債務重組收益和資產轉讓收益。三是債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權份額之間的差額，確認為資本公積；而舊準則對此確認為債務重組收益。四是以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，減記部分確認為資本公積；而舊準則對此確認為債務重組收益。
記者：新的債務重組準則從今年1月1日起施行，是否會對上市公司2000年年報發(fā)生影響？
胡少先：動態(tài)地看，由于新的債務重組準則同時規(guī)定，對于本準則施行之日之前發(fā)生的債務重組，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，應予追溯調整。這就是說，上市公司在2000年度中如發(fā)生債務重組事項，除按舊準則處理外，尚要按照新準則要求在2000年度會計報表附注中作為資產負債表日后事項予以說明，說明該等債務重組如若按新準則規(guī)定處理，對本企業(yè)財務狀況、經營成果影響如何。此外，上市公司在編制2001年年報時，在其比較的會計報表中應當對2000年度會計報表有關債務重組事項按新準則的要求作追溯調整。
記者：頒布這些新準則對注冊會計師而言有何特別意義？
胡少先：前面已經談到，這些新準則的特點就是簡化、務實、穩(wěn)健。穩(wěn)健的會計處理準則規(guī)范，有利于防止企業(yè)通過債務重組“文件制造利潤”的做法再度發(fā)生。注冊會計師的審計風險說到底取決于企業(yè)風險，企業(yè)風險的核心就是企業(yè)經濟效益風險。企業(yè)經營業(yè)績的真實穩(wěn)健反映，是釋放注冊會計師審計風險的根本所在，也是改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要方面。
記者：財政部日前正式發(fā)布了經修訂或新制定的八項會計準則，其中《企業(yè)會計準則——債務重組》引發(fā)了業(yè)內和市場的廣泛關注。請您談談這次修訂的債務重組準則有何新的特點？
胡少先：這次財政部重新修訂頒布了債務重組準則，有利于進一步規(guī)范企業(yè)債務重組業(yè)務的會計核算和財務狀況、經營成果的真實反映。相對原有的債務重組準則，我理解新準則有三個特點：一是簡化，二是務實，三是穩(wěn)健。舊準則中，在債務轉為資本時，尚要區(qū)分股份有限公司和其他企業(yè)兩種情形；以現(xiàn)金清償債務時，債權人的會計處理要區(qū)分已對債權計提損失準備和未對債權計提損失準備兩種情形；以非現(xiàn)金資產清償債務，還要找出公允價值，對債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額，以及轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值和其賬面價值的差額，作不同處理，會計核算規(guī)定略顯繁煩。新準則對這些差別均不再區(qū)分，規(guī)定簡潔明了，便于實務操作，節(jié)省核算成本，這是簡化。
說它務實，單從債務重組的定義中就可以看出這一點。債務重組的定義，舊準則規(guī)定，是指債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。新準則規(guī)定，是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。由此可見，在舊準則中，債務重組是有前提條件的，即債務人發(fā)生財務困難。實際上有些債務重組產生的緣由并非一定是債務人發(fā)生財務困難，況且什么叫財務困難，會計實務中不易界定，因此，新準則的修訂刪去了這一前提條件，并抓住問題的要害，使債務重組的定義更加務實，符合實際。
所謂穩(wěn)健，是指原在債務重組中產生的債務重組收益此次不作收益而是列為資本公積。這種穩(wěn)健的會計處理原則，也是新舊準則的最根本的區(qū)別所在。
記者：債務重組中穩(wěn)健的會計處理具體表現(xiàn)在哪些方面？
胡少先：以債務人對債務重組的會計處理為例，其穩(wěn)健的處理方法主要表現(xiàn)在：一是以低于債務賬面價值清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為資本公積；而舊準則對此確認為債務重組收益。二是以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，如發(fā)生收益確認為資本公積，如發(fā)生損失的則計入當期損失；而舊準則對此計作債務重組收益和資產轉讓收益。三是債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權份額之間的差額，確認為資本公積；而舊準則對此確認為債務重組收益。四是以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，減記部分確認為資本公積；而舊準則對此確認為債務重組收益。
記者：新的債務重組準則從今年1月1日起施行，是否會對上市公司2000年年報發(fā)生影響？
胡少先：動態(tài)地看，由于新的債務重組準則同時規(guī)定，對于本準則施行之日之前發(fā)生的債務重組，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，應予追溯調整。這就是說，上市公司在2000年度中如發(fā)生債務重組事項，除按舊準則處理外，尚要按照新準則要求在2000年度會計報表附注中作為資產負債表日后事項予以說明，說明該等債務重組如若按新準則規(guī)定處理，對本企業(yè)財務狀況、經營成果影響如何。此外，上市公司在編制2001年年報時，在其比較的會計報表中應當對2000年度會計報表有關債務重組事項按新準則的要求作追溯調整。
記者：頒布這些新準則對注冊會計師而言有何特別意義？
胡少先：前面已經談到，這些新準則的特點就是簡化、務實、穩(wěn)健。穩(wěn)健的會計處理準則規(guī)范，有利于防止企業(yè)通過債務重組“文件制造利潤”的做法再度發(fā)生。注冊會計師的審計風險說到底取決于企業(yè)風險，企業(yè)風險的核心就是企業(yè)經濟效益風險。企業(yè)經營業(yè)績的真實穩(wěn)健反映，是釋放注冊會計師審計風險的根本所在，也是改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要方面。
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