一、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是證券市場(chǎng)發(fā)展的重要基礎(chǔ)

　　證券市場(chǎng)的建設(shè)，必須處理好規(guī)范與發(fā)展的關(guān)系。規(guī)范是發(fā)展的前提，是證券市場(chǎng)的基礎(chǔ)建設(shè)；發(fā)展同時(shí)又為規(guī)范提供了更廣闊的空間。基礎(chǔ)建設(shè)很多是從無(wú)到有，它包括法治、規(guī)章、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)等方面的最基本的要求。只有基礎(chǔ)建設(shè)搞好，才能夠有規(guī)范。中國(guó)資本市場(chǎng)建立總共只有十年左右的時(shí)間，人們迫切希望資本市場(chǎng)能夠規(guī)范化。在規(guī)范化的證券市場(chǎng)中，投資者根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和未來(lái)前景進(jìn)行投資決策，而不會(huì)有過(guò)多的投機(jī)色彩。這就必然要建立在一個(gè)合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提高是中國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范化的前提。

　　從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，保護(hù)投資者的利益是證券監(jiān)管的首要宗旨。保護(hù)投資者利益，首先就要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露標(biāo)準(zhǔn)，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并作出相應(yīng)決策。如果做不到這點(diǎn)，投資者就會(huì)被蒙蔽，證券市場(chǎng)很難發(fā)展。而且，以后投資者會(huì)有越來(lái)越多的疑問(wèn)。為保證信息披露的真實(shí)性和透明度，必須根據(jù)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)信息加以提供、審計(jì)和披露，因此，強(qiáng)化信息披露、提高披露標(biāo)準(zhǔn)，建立高質(zhì)量、國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是上市公司和中介機(jī)構(gòu)建立合理有效法人治理結(jié)構(gòu)的重要前提，也是證券市場(chǎng)規(guī)范化、國(guó)際化進(jìn)程中的核心內(nèi)容。

　　近年來(lái)，我國(guó)在典型工商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)方面確實(shí)取得了很多成績(jī)，有關(guān)部門及會(huì)計(jì)業(yè)界在這一方面作出了卓越努力。不容否認(rèn)，中國(guó)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)有了很大進(jìn)步，距離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越近。但我們必須看到，在典型工商業(yè)企業(yè)以外，還有很多特殊領(lǐng)域需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則覆蓋，還有許多特殊問(wèn)題需要作出規(guī)定。中國(guó)在市場(chǎng)化的過(guò)程中經(jīng)歷的年頭還很少，經(jīng)驗(yàn)也很少。因此在許多旁門別類方面的差距還相當(dāng)之大，所以參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)是必要的。中國(guó)將來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該既參照成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也考慮中國(guó)國(guó)情和特色。這至少是資本市場(chǎng)監(jiān)管者搞好資本市場(chǎng)的迫切需要。

　　譬如金融企業(yè)改革上市，它關(guān)系到中國(guó)整體改革的大局。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，金融企業(yè)出現(xiàn)了較多的不良資產(chǎn)，資本充足率不夠，急需利用資本市場(chǎng)。應(yīng)該說(shuō)，中國(guó)銀行業(yè)一定程度上承擔(dān)了中國(guó)改革的成本，這是改革的代價(jià)。但是在金融企業(yè)上市過(guò)程中，遇到很多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則方面的問(wèn)題。因此，金融企業(yè)上市比一般企業(yè)較為復(fù)雜，比如銀行在常規(guī)貸款之外，還有風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備方面的問(wèn)題。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍可進(jìn)一步完善，披露標(biāo)準(zhǔn)還要提高，要參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融企業(yè)披露提出要求。

　　可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是證券市場(chǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)性因素，只有具備了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，證券市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展才可能有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從這個(gè)角度上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提高也是中國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)范化的前提。

　　二、為證券市場(chǎng)服務(wù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的一種規(guī)范，其根本目標(biāo)是通過(guò)財(cái)務(wù)資料，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為信息使用者提供決策有用的信息。在證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息具有眾多的使用者，其中最為重要的是投資者（包括潛在投資者）和債權(quán)人。投資者和債權(quán)人是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的主要提供者，與企業(yè)具有直接和密切的聯(lián)系，他們需要掌握上市公司的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此作出相應(yīng)決策。因此，滿足投資者和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需要至關(guān)重要。對(duì)此，世界各國(guó)已達(dá)成共識(shí)。

　　作為證券市場(chǎng)的重要主體，投資者最關(guān)心的是投資風(fēng)險(xiǎn)及期望收益，他們需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息去發(fā)現(xiàn)證券的價(jià)格。好的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，能夠通過(guò)幫助使用者預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件的結(jié)果，堅(jiān)持或更正先前預(yù)期，從而作出合理的投資決策。好的會(huì)計(jì)信息還必須有較高的準(zhǔn)確度，以使使用者預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和收益情況有更合理的基礎(chǔ)。盡管在有效的證券市場(chǎng)上，純粹的會(huì)計(jì)技術(shù)的改變對(duì)企業(yè)價(jià)值沒(méi)有直接的影響，但會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)技術(shù)會(huì)有利于或有害于企業(yè)價(jià)值的形成。

　　在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的認(rèn)識(shí)與國(guó)際上存在差別。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，其次是滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，再次是滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。會(huì)計(jì)信息的用戶首先是政府，而投資者和債權(quán)人的需要在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中居于次要地位。這與國(guó)際上通行的觀點(diǎn)有較大差別，國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的主要是為投資者、債權(quán)人決策服務(wù)，為資本市場(chǎng)服務(wù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)甚至認(rèn)為，政府和管理部門的特殊需要不在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要服務(wù)范圍之內(nèi)，各級(jí)政府可以為實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)，明確規(guī)定不同的和例外的要求。但這些要求不應(yīng)該影響為了其他用戶的利益而公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，除非它們也能滿足那些用戶的需要。管理部門可以決定額外信息的形式和內(nèi)容，以滿足自身的需要，但這些信息的報(bào)告不在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架范圍內(nèi)。

　　事實(shí)上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的三類用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的差別較大，共同之處不多。政府作為經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國(guó)家稅收的需要與會(huì)計(jì)目標(biāo)有很多區(qū)別，為應(yīng)付稅收而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)體系是滿足不了其他使用者的需要的。企業(yè)管理當(dāng)局需要的會(huì)計(jì)信息千差萬(wàn)別，主要是為內(nèi)部考核服務(wù)；而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要，要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能揭示企業(yè)的投資價(jià)值和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這三類用戶制定的會(huì)計(jì)體系明顯有別于滿足外部投資者需要的會(huì)計(jì)體系。而我們?cè)诟鶕?jù)這些復(fù)合目的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，又未充分了解每類用戶的需求并找出他們的共同之處，而僅僅是將其他國(guó)家為外部投資者設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)體系借鑒過(guò)來(lái)，形成了現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多重目標(biāo)的相互矛盾與沖突。由此造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券市場(chǎng)發(fā)展的不協(xié)調(diào)，滿足不了證券監(jiān)管的需要，這就要求區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)與政府的政策目標(biāo)，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，即真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為資本市場(chǎng)服務(wù)，為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

　　準(zhǔn)則服務(wù)對(duì)象的確定毫無(wú)疑問(wèn)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約和準(zhǔn)則制定者的價(jià)值判斷。服務(wù)對(duì)象的確定是準(zhǔn)則制定的基本前提。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和九十年代初剛開始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)發(fā)生了很大的變化，表現(xiàn)在資本市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位和作用有了根本的不同。2002年10月底，我國(guó)國(guó)內(nèi)上市公司已超過(guò)1210家，總市值占到國(guó)民產(chǎn)值的50%左右，二級(jí)市場(chǎng)投資者不僅有為數(shù)眾多的機(jī)構(gòu)，更有多達(dá)6000萬(wàn)個(gè)人的投資場(chǎng)所，已成為亞洲第三大證券市場(chǎng)。證券市場(chǎng)的發(fā)展迫切需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在數(shù)量和質(zhì)量上得到進(jìn)一步的發(fā)展。

　　三、資本市場(chǎng)全球化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更高的要求——國(guó)際化

　　近10多年來(lái)，資本市場(chǎng)全球化的速度逐步加快。資本市場(chǎng)全球化的趨勢(shì)表明，投資者在全球范圍內(nèi)尋找最佳投資機(jī)會(huì)；公司則在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本。然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即作為資本市場(chǎng)基石的上市公司財(cái)務(wù)信息因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不同程序的差異而缺乏可比性。這使資本市場(chǎng)交易成本上升，也使市場(chǎng)作用難以發(fā)揮。

　　1997和1998年間，亞洲部分國(guó)家發(fā)生嚴(yán)重的金融危機(jī)，進(jìn)而引發(fā)了俄羅斯及部分拉美國(guó)家的金融危機(jī)。危機(jī)的原因之一是透明度不高，會(huì)計(jì)和審計(jì)不可靠。其后，世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織等要求這些國(guó)家必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則不提供支持。金融危機(jī)促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重視新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)問(wèn)題，也推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行徹底的改革，以制定一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不具備良好準(zhǔn)則制定條件的國(guó)家使用。

　　隨著加入WTO，我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際大循環(huán)的速度加快，國(guó)內(nèi)企業(yè)到海外上市的數(shù)量日漸增多，外國(guó)投資者也日益關(guān)注中國(guó)證券市場(chǎng)，上市公司的信息披露標(biāo)準(zhǔn)要求更加嚴(yán)格，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化勢(shì)在必行。中國(guó)證券市場(chǎng)要面對(duì)新世紀(jì)的挑戰(zhàn)，面對(duì)國(guó)內(nèi)外的挑戰(zhàn)，必須加強(qiáng)監(jiān)管、加快市場(chǎng)化、國(guó)際化和規(guī)范化進(jìn)程。

　　綜觀世界各國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展無(wú)不跟隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)也不例外，現(xiàn)有的每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有市場(chǎng)案例為其背景。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越多地為資本市場(chǎng)服務(wù)。面對(duì)洶涌而來(lái)的資本市場(chǎng)全球化之大潮，為降低參與全球經(jīng)濟(jì)的成本，我們要進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的方向上，投資者的聲音特別重要，因?yàn)樽钚枰吹焦?、透明、?zhǔn)確、完整信息披露的是投資者。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)特別突出財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)，突出投資人和債權(quán)人的信息需求，根據(jù)市場(chǎng)和投資者的需要，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定速度，加快國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌程度，不斷拓展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深度與廣度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的同時(shí)，為保證質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的國(guó)際化程度，進(jìn)一步提高其專業(yè)水平、道德水準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)一步開放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所與國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合；努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平，使其盡快向國(guó)際水平靠攏；增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與法律責(zé)任意識(shí)，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性。

　　我們高興地看到，經(jīng)過(guò)短短幾年的時(shí)間，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取得了令人矚目的成就。財(cái)政部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面也作出了積極的努力。我們相信，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是在數(shù)量還是質(zhì)量上都將取得更大的提高。