隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的逐漸活躍以及跨國(guó)公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展， 建立一套全世界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為各界人士的共識(shí)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生的。目前所說(shuō)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB） 所制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ IFRS） 和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ IASC） 制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ IAS） 及其解釋公告所組成的集合體。該準(zhǔn)則已經(jīng)得到了世界上廣泛的支持， 如歐盟宣布2005 年前所有在歐盟范圍內(nèi)的上市公司必需采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 此外， 證券委員會(huì)國(guó)際組織（ IOSCO） 以及美國(guó)、日本等對(duì)世界經(jīng)濟(jì)有重要影響的國(guó)家和經(jīng)濟(jì)組織也都明確表示支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)助理馮淑萍在2002 年第十六屆國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)上表示， 我國(guó)將在3 年內(nèi)建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系， 并且在一切不與我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)沖突的條件下， 盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一開(kāi)始并沒(méi)有得到人們的重視和采用， 以美國(guó)為代表的一些國(guó)家和組織認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量還不如美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP） .因此，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展道路上， 也遇到了種種困難，但是， 今天我們看到， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐步取得了大家的信任， 成為最有可能在世界范圍內(nèi)推廣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　下面簡(jiǎn)單地回顧一下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史，借以分析出一些有益的經(jīng)驗(yàn)， 為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立所用。

　　一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史

　　（一） 1989 年以前： 尋求各國(guó)支持階段

　　IASC 在最初制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)， 由于兼顧各國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系等方面的差異， 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)比較困難， 準(zhǔn)則幾乎包容了各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)， 在許多會(huì)計(jì)問(wèn)題上允許在多種備選方案中選擇。到了20 世紀(jì)80 年代末， 世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需求明顯增加， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策選擇上的多樣性問(wèn)題變得非常突出， 從而遭致國(guó)際社會(huì)非議。

　?。ǘ?1989 - 1994 年： 提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性階段

　?。?） 1989 公布了準(zhǔn)則草案第32 號(hào)（ ED32） ： 《財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》。其基本內(nèi)容是： 在已公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中， 對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 盡量減少可選擇的處理方法。對(duì)于有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 在短期內(nèi)必須保留多種選擇方法時(shí)， 則規(guī)定“傾向性的處理方法” （即被認(rèn)為最具可比性的） 和“可選擇的方法” （指在短期仍需保留的） ， 同時(shí)廢除某些認(rèn)為不可取的方法。（2）1990 年7 月， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了“財(cái)務(wù)報(bào)表可比性意見(jiàn)報(bào)告”， 將原有的“傾向性處理方法”提法改為“基準(zhǔn)處理方法”。

　?。ㄈ?1995 - 2000 年： 制定核心準(zhǔn)則階段

　　（1） 1995 年， IASC 與IOSCO 達(dá)成協(xié)議， 要求IASC 完成一套核心準(zhǔn)則， 證券委員會(huì)國(guó)際組織審核通過(guò)后， 將作為跨境上市和籌資時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。到2000 年核心準(zhǔn)則項(xiàng)目已基本完成。（2） 1997年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了常設(shè)的準(zhǔn)則解釋委員會(huì)， 不時(shí)地對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生歧義的方面進(jìn)行解釋。（3） 同時(shí)與G4 + 1 集團(tuán)合作。繼續(xù)尋求大國(guó)支持。

　　（四） 2000 年以后

　　IASC 改組以后， 成立了IASB ， IASB 成立伊始，就明確了其發(fā)布的準(zhǔn)則名稱(chēng)為“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（ International Financial Reporting Standards ， 簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS） ，IFRS 還將涵蓋非財(cái)務(wù)信息方面的準(zhǔn)則， 如環(huán)境報(bào)告準(zhǔn)則和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則， 同時(shí)指出， IASC 過(guò)去發(fā)布的“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”及解釋公告在沒(méi)有被IASB修訂或廢止之前， 仍然有效。

　　IASB 確立了原則基礎(chǔ)（Principle based） 的準(zhǔn)則制定模式， 鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)判斷。值得一提的是， 安然事件后， IASB 對(duì)原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式更是充滿(mǎn)信心?！?002 年2 月在美國(guó)參議院銀行、住房和都市事務(wù)委員會(huì)和2002 年4 月在英國(guó)國(guó)會(huì)財(cái)政委員會(huì)的聽(tīng)證會(huì)上， IASB 主席David Tweedie 爵士在評(píng)價(jià)IASB 與FASB準(zhǔn)則制定模式的優(yōu)劣時(shí)指出， FASB 之所以選擇規(guī)則基礎(chǔ)模式， 完全是環(huán)境使然： 公司需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少交易設(shè)計(jì)的不確定性； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詳細(xì)的規(guī)則， 以減少與其客戶(hù)的紛爭(zhēng)并在訴訟中自我保護(hù)；證券監(jiān)管部門(mén)需要詳細(xì)的規(guī)則， 以便于監(jiān)督實(shí)施。但David Tweedie 爵士認(rèn)為， 規(guī)則基礎(chǔ)模式容易導(dǎo)致不健康的心態(tài)： 準(zhǔn)則哪里說(shuō)我不能這樣做？ 其結(jié)果， 詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過(guò)交易策劃所規(guī)避。此外， 規(guī)則基礎(chǔ)模式不利于公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷， 可能誘使他們過(guò)分關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定， 而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。David Tweedie 爵士認(rèn)為， 原則基礎(chǔ)模式有助于培育一種以專(zhuān)業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的氛圍， 但他也承認(rèn)， 原則基礎(chǔ)模式是有前提條件的： 公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠以公眾利益為己任進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷（DavidTweedie ， 2002） .”

　　從以上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展我們可以看出， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從“屈從”于各國(guó)已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展成為有了自己的觀點(diǎn)， 對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法要求有可比性， 以后又從具體的會(huì)計(jì)處理方法上轉(zhuǎn)移到對(duì)會(huì)計(jì)處理原則的重視， 認(rèn)為會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該充分運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)處理和審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。而對(duì)于這種轉(zhuǎn)變的原因， 正如IASB 的主席在分析FASB 制定準(zhǔn)則的依據(jù)一樣， 就是“環(huán)境使然”。這一語(yǔ)道破了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則： 適應(yīng)環(huán)境。具體地說(shuō)就是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治發(fā)展的需要。這對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)具有重要的參考意義。

　　我國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)助理馮淑萍女士在十六屆國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)上表示， 我國(guó)的會(huì)計(jì)制度同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全統(tǒng)一， 還需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。因?yàn)槲覀兪前l(fā)展中國(guó)家， 而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂依據(jù)更多是發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況。也就是說(shuō)， 當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)際政治環(huán)境決定了我們不可能象發(fā)達(dá)國(guó)家那樣照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　因此， 筆者認(rèn)為， 在建設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中， 參考以下原則是有益的。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參考原則

　　第一， 會(huì)計(jì)制度的建設(shè)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的， 因此會(huì)計(jì)制度的制定要符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 要充分考慮到我國(guó)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)， 不能盲目地與國(guó)際準(zhǔn)則靠攏， 也不能固步自封。

　　第二， 國(guó)際化是必然趨勢(shì)， 要積極主動(dòng)地適應(yīng)這個(gè)潮流， 降低國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊。

　　第三， 加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)界以及發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)界的溝通。中國(guó)要融入國(guó)際社會(huì)， 不僅在經(jīng)濟(jì)上， 而且在制度上， 不是被動(dòng)地全盤(pán)接受?chē)?guó)際現(xiàn)有的制度， 而是要參與國(guó)際制度的建設(shè)。因此， 加強(qiáng)同國(guó)際會(huì)計(jì)界的溝通， 把自身作為國(guó)際會(huì)計(jì)界的一分子， 才能維護(hù)自身權(quán)益， 提高自身影響力。

　　第四， 加快法規(guī)研究和建設(shè)。我們處于發(fā)展中國(guó)家， 在會(huì)計(jì)體系建設(shè)上缺乏經(jīng)驗(yàn)， 應(yīng)該多吸收國(guó)際上先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)， 同時(shí)對(duì)國(guó)際上一些不合理的地方， 比如不利于發(fā)展中國(guó)家的法規(guī)加以識(shí)別， 達(dá)到發(fā)展自己和保護(hù)自己的目的。

　　第五， 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展， 對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)提出了越來(lái)越高的要求， 我國(guó)的會(huì)計(jì)界的從業(yè)人員職業(yè)水平同發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)教育成為會(huì)計(jì)體系發(fā)展的必然要求。

　　總之， 會(huì)計(jì)體系是一個(gè)不斷發(fā)展的體系， 能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的會(huì)計(jì)體系才是最好的會(huì)計(jì)體系， 而不能拋開(kāi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要片面地談會(huì)計(jì)制度的水平。只有把握住了這個(gè)基本原則， 我國(guó)會(huì)計(jì)體系的建設(shè)才能少走彎路， 會(huì)計(jì)體系才能真正發(fā)揮其作用。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1 ] 　馮淑萍　中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展

　　[2 ] 　楊臻黛　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則欲統(tǒng)天下

　　[3 ] 　朱容基總理在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)開(kāi)幕式上的演講