現(xiàn)狀與成因

　　會(huì)計(jì)法規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督是由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、政府部門監(jiān)督構(gòu)成三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。近幾年來內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化的趨勢(shì)，其原因是多方面的，主要包括以下幾方面：社會(huì)綜合環(huán)境影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。一是法律法規(guī)不完善。自改革開放以來，我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程中，由于新舊體制的轉(zhuǎn)軌、交融，造成法規(guī)制度上的不連貫性或滯后性，導(dǎo)致法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束不力。二是執(zhí)法環(huán)境不健全。會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，但是執(zhí)法環(huán)境還很不健全，實(shí)施還很不到位。

　　管理體制存在缺陷，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的開展。首先是沒有建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不落實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財(cái)務(wù)專用章及法人名章，往來款項(xiàng)及資產(chǎn)長(zhǎng)年不清查核對(duì)等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更無從談起。其次是會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷。由于會(huì)計(jì)人員生存環(huán)境、晉級(jí)增資和福利待遇無不與單位興衰息息相關(guān)，當(dāng)遇到國(guó)家與單位利益發(fā)生此消彼長(zhǎng)的業(yè)務(wù)處理時(shí)，就有可能選擇損害國(guó)家利益而維護(hù)單位小集團(tuán)利益的做法，甚至采取各種隱蔽手段進(jìn)行違法違紀(jì)活動(dòng)。

　　外部監(jiān)管不到位，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生消極影響。一是政府監(jiān)督未能有效到位。政府有關(guān)職能部門在各項(xiàng)法規(guī)制度檢查中重查處輕處罰，在對(duì)單位違紀(jì)違規(guī)處罰時(shí)，重點(diǎn)放在對(duì)單位的違紀(jì)違規(guī)處理處罰上，而對(duì)其相關(guān)責(zé)任人員處理處罰力度不夠，起不到威懾作用。二是社會(huì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)不高。當(dāng)前一些會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，由于管理體制、執(zhí)業(yè)環(huán)境、人員素質(zhì)等問題，在執(zhí)業(yè)過程中質(zhì)量不高，自律意識(shí)不強(qiáng)，甚至為制假、造假者出謀劃策，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化起到了推波助瀾的作用。

　　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮。一是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。由于歷史因素和用人機(jī)制的原因，不少單位的會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)人員的任職資格和條件達(dá)不到崗位能力的要求。如某縣財(cái)政部門對(duì)全縣2004年末行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員摸底調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有在職會(huì)計(jì)人員224人，其中具有大專以上學(xué)歷及助理會(huì)計(jì)師以上職稱的人員僅有12人，且無證上崗人員有68人。這種人員狀況必然影響內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。二是會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡。當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)各種違法違紀(jì)問題無不與會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡有關(guān)，少數(shù)會(huì)計(jì)人員無視法律法規(guī)和制度，參與制假、造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。

　　對(duì)策與建議

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基層最直接的監(jiān)督。加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅是單位自身管理的需要，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。

　　提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障法律法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下不但不能削弱單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且要進(jìn)一步強(qiáng)化。各單位負(fù)責(zé)人都要提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自律意識(shí)，自覺貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》，認(rèn)真履行作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督第一責(zé)任人的職責(zé)，積極支持和保障會(huì)計(jì)人員依法開展本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

　　建立健全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。建立健全內(nèi)控制度是保證會(huì)計(jì)工作有序開展和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要措施，也是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提。會(huì)計(jì)法和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》及其他具體規(guī)范，明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。各單位要結(jié)合自身實(shí)際制定切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度細(xì)則，重在落實(shí)、重在執(zhí)行，按章辦事，真正做到人人、事事、時(shí)時(shí)都能遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　加強(qiáng)法治建設(shè)，營(yíng)造良好的監(jiān)督環(huán)境。政府職能部門應(yīng)該在貫徹和執(zhí)行會(huì)計(jì)法及《財(cái)政違法行為處罰處分條例》上下功夫，加大對(duì)制假、造假單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的責(zé)任追究力度，切實(shí)解決好長(zhǎng)期以來在會(huì)計(jì)行業(yè)違法違紀(jì)處理時(shí)只對(duì)事不對(duì)人的問題。對(duì)那些拒不執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的單位和個(gè)人，不但在經(jīng)濟(jì)上給予重罰，而且要追究其黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，不能讓違法違紀(jì)的單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)上占到便宜，促使各單位高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，努力營(yíng)造一個(gè)良好、清新的會(huì)計(jì)執(zhí)法監(jiān)督環(huán)境。

　　改革會(huì)計(jì)管理體制，積極探索和改進(jìn)會(huì)計(jì)管理方式。近幾年來，各地對(duì)改革會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行了有益的探索，從實(shí)踐情況看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度、會(huì)計(jì)集中核算等多種改革措施，確保了會(huì)計(jì)人員在組織人事、公務(wù)經(jīng)費(fèi)和工作上的獨(dú)立性，有利于加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)資金監(jiān)管。各地各單位應(yīng)因地制宜，分類管理，積極總結(jié)和完善行之有效的會(huì)計(jì)委派制、集中核算制等成功經(jīng)驗(yàn)，不斷深化會(huì)計(jì)管理體制改革，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制的創(chuàng)新。

　　實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。一是必須建立和落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制，明確每個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一責(zé)任人，必須積極支持和保障會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)；二是會(huì)計(jì)人員是開展會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接主體，負(fù)有不可推卸的責(zé)任，要做到依法監(jiān)督，堅(jiān)持原則，履行職責(zé)；三是建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任追究制度。對(duì)不作為或失職人員，必須嚴(yán)肅追究其責(zé)任。