如今，會計國際化的浪潮席卷全球，中國也身處其中，由此帶來的經濟環(huán)境變化對中國銀行業(yè)的改革和發(fā)展也必然產生深遠的影響。在銀行機構和銀行業(yè)務跨國發(fā)展的今天，銀行業(yè)的會計國際化是必然趨勢。本文分析了銀行會計國際化進程中存在的問題，提出我國銀行業(yè)會計國際化的對策建議。

　　一、銀行國際化呼喚銀行會計國際化

　　會計國際化，是指由于國際經濟發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調、規(guī)范和統(tǒng)一。在銀行機構和銀行業(yè)務跨國發(fā)展的今天，銀行會計國際化是必然趨勢。

　　1.會計國際化是現(xiàn)代銀行國際化的必然要求會計作為國際通用的商業(yè)語言，在銀行國際化過程中自然扮演著重要的角色。它對從事國際經營活動的投資者、財務信息的使用者、職業(yè)會計師、審計師等都極為重要。作為一家從事國際經營、參與國外投資的企業(yè)固然要了解和熟悉各國的會計標準和實務，即便是一家并不參與國際活動的銀行，有時也需要懂得一些有關各國的會計知識。例如，在國外借款利率較低或匯率變動對銀行有利的情況下，銀行認為向國外金融機構借款、發(fā)行股票或債券劃算的話，它就會不失時機地利用這些條件。有時也會利用國外較高的投資報酬率，將多余的短期流動資金在國外進行短期投資。為此，銀行就需要了解國外的法津、規(guī)章、關稅，也需要了解國內的有關法律、稅務和對這些籌資業(yè)務的會計處理。隨著世界經濟的彼此相互依賴，財務報表使用者要看懂那些參與國際經營活動的銀行的財務報表，勢必要了解這些國家的會計標準及會計實務。職業(yè)會計師要提供跨國銀行會計方面的服務，審計師要審核有國際經營活動的銀行的財務報表，那就更需要熟悉和研究不同國家的會計標準及會計實務。

　　另外，隨著近年來跨國銀行的大量涌現(xiàn)，各國對跨國銀行進行管制的要求亦相應上升。然而，由于跨國銀行的經營業(yè)務比較復雜、分支機構遍及世界各地且不同國家的會計處理千差萬別，有效管制存在著極大的困難。通過會計的國際化，制定一套統(tǒng)一的會計標準，不僅可以使各國管理當局按照統(tǒng)一的標準理解和引導跨國銀行的經營活動，而且就跨國銀行自身而言，如果各國會計實務相互可比，跨國經營的各分支機構都按照基本相同的會計標準編制財務報告，則既有利于銀行內部控制制度的健全和經營管理效率的提高，又有利于對跨國銀行內部經營活動的對比、分析和考核。

　　2.會計國際化符合我國銀行業(yè)的自身利益

　　從另一角度來講，銀行業(yè)的會計國際化，也是為了我國銀行業(yè)自身的利益，是為了銀行業(yè)發(fā)展的需要。回顧我國銀行會計改革的歷史可以看到，我國銀行業(yè)的會計制度是在不斷地突破傳統(tǒng)會計制度的束縛，不斷地與國際會計慣例接軌中改革和發(fā)展起來的。我國早期的銀行業(yè)會計制度是建立在高度集中的計劃經濟體制基礎上的，以資金來源等于資金占用平衡公式為基礎的資金平衡表，以資金收付記賬法為記賬方法，以收付實現(xiàn)制為記賬原則。隨著社會主義市場經濟體制的建立，我國的金融體系日趨完善。1993年我國進行了以“兩則”、“兩制”為核心的會計制度的重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》以及13個行業(yè)會計制度和10個行業(yè)財務制度，其中包括金融企業(yè)。這次會計制度改革，對銀行業(yè)來說是一次重大的轉折。體現(xiàn)在：確立了會計要素體系；改會計記賬方法為“借貸記賬法”；建立了資本金核算體系，確立了“資產=負債+所有者權益”的會計平衡公式；體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健性原則，如提取呆賬準備金、投資風險準備金、壞賬準備金，允許金融企業(yè)采用加速折舊、成本與市價孰低法等會計核算方法；采用了國際通行的會計報表體系，規(guī)定對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表。這次改革，結束了我國銀行業(yè)計劃經濟基礎上建立起來的會計模式，確立了與市場經濟相適應、并與國際會計慣例初步協(xié)調的會計模式，實現(xiàn)了我國銀行業(yè)會計核算模式的根本轉變，從而在更大范圍內提高了銀行業(yè)會計信息可比性和可理解性，為銀行業(yè)在國內資本市場和國際資本市場籌集資金創(chuàng)造了條件。1997年亞洲金融危機以來，眾多金融機構的倒閉和破產，使會計信息透明度成為各國關注的熱點。我國也參與到了實施增強會計信息透明度計劃的行動中，并重新審視我國銀行業(yè)的會計制度，發(fā)現(xiàn)會計制度的一些規(guī)定已不適應市場經濟發(fā)展的要求，比如一些已經不符合資產本質特征的項目仍作為資產列示在資產負債表上，等等。因此，為提高會計信息透明度，使會計信息更為真實可靠，近年來我國又進行了相應的會計改革，發(fā)布了一系列會計準則，制定實施了新的《金融企業(yè)會計制度》，使我國銀行業(yè)會計標準在會計要素定義、確認和計量，以及財務報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致和協(xié)調，使我國銀行業(yè)提供的會計信息能夠為國際資本市場所接受。這一方面提高了投資者的信心，另一方面降低了我國銀行業(yè)在資本市場上的籌資成本，特別是在國際資本市場上的籌資成本。

　　可以看出，多年來銀行業(yè)的會計改革歷程，也是銀行業(yè)會計標準逐步與國際會計慣例協(xié)調的過程。在這一過程中，我國銀行業(yè)本身發(fā)生了翻天覆地的變化，也為我國經濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，這也正是會計國際化的好處。

　　二、我國銀行會計國際化進程中的障礙

　　從會計學角度來看，會計國際化應該包括的內容有很多，既包括會計政策和會計管理體制的國際化，也包括會計教育、會計思想、會計管理方法等方面的國際化。從目前我國銀行業(yè)的會計工作實際來看，實現(xiàn)會計國際化尚存在許多問題，主要表現(xiàn)在：

　　1.我國市場經濟體制還未完全建立，金融體制尚處在改革之中，缺乏良好的與會計國際化相適應的環(huán)境機制

　　商業(yè)銀行作為經營貨幣資金的特殊企業(yè)，其會計具有廣泛的社會性。商業(yè)銀行的會計國際化不僅受到國內外政治經濟形勢等的影響，還要受到商業(yè)銀行自身體制改革、法律、文化等環(huán)境的制約。然而，長期以來，由于體制和機制等方面的原因，我國商業(yè)銀行在法人治理結構上存在不少問題，突出地表現(xiàn)為責權利關系模糊、效率低下、市場兼容能力差，缺乏有效的風險防范機制和自我約束機制，其市場行為不可能完全符合市場競爭規(guī)則。加之目前我國會計職業(yè)組織的自律機制尚不健全，市場監(jiān)管制度尚在完善之中，對違規(guī)操作的處罰規(guī)章相對欠缺，國家刑法改革相對滯后，加之執(zhí)法不力，以致在實踐中出現(xiàn)許多虛假年報、信息誤導和操縱利潤的案例。我國商業(yè)銀行資本充足率普遍低，與巴塞爾資本協(xié)議關于商業(yè)銀行資本充足率的要求尚有很大差距。在外匯市場上，匯率雖然已經并軌，但國家對外匯仍實行管制，雖然實現(xiàn)了人民幣經常項目的自由兌換，但資本項目仍未放開，外匯管理體制市場化改革仍將繼續(xù)進行。貨幣市場上，利率市場化仍未得到解決�？梢哉f，與會計國際化相適應的客觀環(huán)境與主觀條件并不理想，這自然成為我國銀行業(yè)會計國際化的主要障礙。

　　2.金融業(yè)的會計實務、會計標準與國際會計實務、會計標準存在較大差距

　　應該說，近年來，財政部會計準則委員會已經陸續(xù)頒布具體會計準則十幾項，使得會計標準的內容有所突破。但這些改革主要針對工商企業(yè)，對金融企業(yè)特別是銀行業(yè)關注不夠。銀行業(yè)的會計標準與國際標準存在很大的差距，這一點從我國上市銀行境內外審計結果可以看出。

　　根據證監(jiān)會的要求，不含B股的境內金融類上市公司年報，在經境內會計師事務所審計的同時，還須經境外國際會計師事務所審計。從3家上市銀行已公布的審計報告來看，在許多報表項目上存在著較大的境內外審計差異。這些差異是全方位的，既涉及財務狀況方面的差異，也涉及經營成果和現(xiàn)金流量各個方面。分析差異產生的原因，注冊會計師在審計過程中的專業(yè)判斷是一個方面，我們不能忽視我國會計準則制度設計上與國際慣例存在差異，以及會計準則制度運行中與國際慣例存在差異。這就是說，雖然目前我國商業(yè)銀行執(zhí)行的財務會計政策已基本上與國際接軌，但必須承認，在過去相當長的時間內，我國商業(yè)銀行執(zhí)行著不夠謹慎的財務政策，已使商業(yè)銀行積累了沉重的包袱，導致的后果就是銀行收入虛增，無形中多繳納營業(yè)稅。對于已經遵循了《股份有限公司會計制度》的上市銀行尚且如此，其他商業(yè)銀行，特別是資產規(guī)模巨大的四大國有商業(yè)銀行更是可想而知。謹慎性會計原則運用不足、呆賬準備金長期計提不足、呆賬貸款長期掛賬、呆賬損失核銷不及時，損益核算嚴重不實，是我國金融企業(yè)會計制度與會計實務中存在的非常突出的問題。如果不盡快改革我國現(xiàn)行的制度與做法，繼續(xù)按這種態(tài)勢發(fā)展下去，必然會導致金融企業(yè)會計信息嚴重失真，金融企業(yè)的信貸資產風險積聚增加，金融企業(yè)的國際競爭能力與穩(wěn)健經營水平也將受到嚴重影響。

　　3.缺乏通曉國際會計慣例的高素質人才盡管目前國內會計專業(yè)人才濟濟，而且確實存在一些業(yè)務素質過硬的會計師。但從銀行業(yè)來看，會計人才短缺已經成為當前制約銀行業(yè)發(fā)展的一大瓶頸�？梢哉f，我國銀行業(yè)會計人員的整體素質不容樂觀。許多會計人員在指導思想上往往過于偏重實務操作，忽視自身理論修養(yǎng)的培養(yǎng)。這些年財政部出臺了一系列新的會計準則和新制度，內容變化很快，但銀行的會計人員真正了解掌握的并不多。造成這種現(xiàn)狀原因，一方面是會計人員自身造成，整天忙于工作，沒有足夠的時間學習，或是滿足于現(xiàn)狀，沒有學習的動力。另一方面則是銀行業(yè)管理層沒有給予足夠的重視，教育資金投入不足，新準則新制度的培訓工作沒有及時跟上，從而使得不少會計人員理論基礎不扎實，對國際會計慣例知之不多，對銀行國內業(yè)務勉強應付，而對于涉及國際業(yè)務特別是創(chuàng)新業(yè)務則難以勝任。

　　三、會計國際化進程中我國商業(yè)銀行的改革和發(fā)展對策

　　1.深化金融體制改革，為商業(yè)銀行會計國際化構建良好的環(huán)境適應機制

　　健全的金融體制及良好的經營機制是商業(yè)銀行會計國際化的重要前提和保證。因此，在會計國際化進程中首先應深化金融體制改革，實現(xiàn)銀行業(yè)經營機制的根本轉變。目前我國金融體制改革的重點是對國有獨資商業(yè)銀行進行綜合改革，建立真正意義上的商業(yè)銀行體系。從我國商業(yè)銀行多年改革的實踐來看，只有通過股份制改革國有商業(yè)銀行委托—代理制度，實行股份制，商業(yè)銀行才能夠真正自主經營、自負盈虧、自擔風險、自我發(fā)展，才能從企業(yè)的安全性、流動性和盈利性出發(fā)，建立完善的風險防范機制，有效防范金融風險。目前我國商業(yè)銀行的股份制改革已經進入關鍵時期，國家正在對國有獨資商業(yè)銀行進行綜合改革，有條件的國有獨資商業(yè)銀行可以改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行。在此基礎上按照“產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度要求，把國有獨資商業(yè)銀行改造成治理結構完善、運行機制健全、經營目標明確、財務狀況良好、具有較強國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。為此，我國商業(yè)銀行應在逐步建立和完善自主經營、自擔風險、自負盈虧、自我約束的運行機制，依法經營，努力實現(xiàn)利潤最大化的理財目標。在利益分配上，應建立一套適合商業(yè)銀行特點的、有效調動不同類型商業(yè)銀行減虧增盈的“績效掛鉤”的利益分配機制。逐步完善銀行業(yè)的風險防范與管理機制、減少和化解銀行業(yè)的不良資產。要在法律規(guī)定的經營范圍內，適應市場要求和客戶需要，積極拓展業(yè)務種類，大力發(fā)展中間業(yè)務。這是銀行業(yè)會計準則與制度得以貫徹執(zhí)行的基礎，是銀行業(yè)會計國際化的基本前提和根本保證。

　　2.提高我國銀行業(yè)會計標準的制定質量，加快與國際慣例的對接

　　為規(guī)范和引導我國商業(yè)銀行的會計處理，降低金融風險，我們一定要樹立會計準則及會計管理制度先行的思想，要高瞻遠矚，在改善外部環(huán)境的同時，加大銀行業(yè)的會計準則研究力度，在制定具體會計準則的過程中，應全面分析我國與西方國家會計環(huán)境的差異，充分參考和借鑒國際會計組織和西方國家有關銀行業(yè)會計準則的內容，使我國銀行業(yè)的會計準則與制度具有前瞻性和系統(tǒng)性，并更好地與國際慣例接軌。同時，根據我國銀行業(yè)會計準則及制度的現(xiàn)狀，區(qū)別對待。對于直接關系到銀行業(yè)參與國際金融市場競爭所需了解的衍生金融工具的會計準則應優(yōu)先加快制定。

　　3.培養(yǎng)精通國際會計實務與會計標準的人才

　　要實現(xiàn)銀行業(yè)的會計國際化，需要與之相適應的會計人才隊伍作保證。應該說，銀行業(yè)的會計國際化對我國來講需要較長的時間也充滿難度，其中能否培育出精通國際會計實務與會計標準的人才事關重要。為了讓銀行業(yè)的廣大會計人員理解和掌握會計準則、會計制度等會計法規(guī)體系，使會計法規(guī)體系真正得以貫徹實施，有意識地培養(yǎng)國際會計人才或國際會計學者，并據此推進會計教育，強化會計研究應當是極為關鍵的。為此，商業(yè)銀行應當確立以金融會計人才資源開發(fā)為中心的發(fā)展戰(zhàn)略，將會計人員素質的提高作為一項重要戰(zhàn)略任務來抓，在銀行內部真正形成“尊重知識”、“尊重人才”的良好風尚，創(chuàng)造人盡其才、人才輩出的良好環(huán)境。要建立和完善發(fā)現(xiàn)人才、培養(yǎng)人才、使用人才和激勵人才的機制，使一大批知識淵博、工作創(chuàng)新能力強的會計人才脫穎而出。同時，我們還應從加強對會計人員的政治思想教育入手，增強會計人員的法制觀念、紀律觀念和職業(yè)道德觀念，把“以人為本”的思想貫穿于商業(yè)銀行經營管理的始終，通過采取多種多樣的措施，如業(yè)務輔導、崗位培訓、業(yè)績考核等方式，選拔培養(yǎng)一大批思想境界高、知識面廣、專業(yè)造詣深、適應能力強、業(yè)務過硬的高素質會計隊伍，使我們的會計工作真正適應銀行國際化的需要。

　　4.在加速會計國際化進程中，還應充分考慮我國的國情和特色

　　會計理論和國際會計研究表明，會計規(guī)范是在特定的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進，并且反映它所服務的環(huán)境。會計規(guī)范的改變，如果不是基于對自身環(huán)境的準確把握，難免導致歷史教訓。為適應銀行國際化的需要，我們在發(fā)展本國會計規(guī)范方面需要借鑒國際經驗，需要權衡與國際會計準則在協(xié)調程度和進度上的利弊得失，但更應當清楚地了解和把握我國商業(yè)銀行自身在客觀環(huán)境和主觀條件上的特殊性及其與國際銀行業(yè)的差異，考慮到我國商業(yè)銀行特有的體制上與經營機制上等限制性因素。正是由于這些限制性因素，決定了我國銀行業(yè)的會計發(fā)展不能一味地強調國際化而忽視本國的特色。我們既要保持國際會計準則的通用框架和核心原則，又要滿足中國銀行業(yè)特有的這些要求。過分強調國際化會在很大程度上削弱本國的特色，而過于強調本國的特色在很大程度上又會阻礙國際化，我們必須認真處理好兩者之間的關系。

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