存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，它的正確確認與計量對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。我國財政部于2001年11月9日發(fā)布了《企業(yè)會計準則——存貨》（以下簡稱存貨準則），規(guī)定自2002年1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國存貨準則與其他國家相關(guān)準則就存貨確認與計量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執(zhí)行存貨準則。

　　一、存貨的確認

　　我國存貨準則給出了確認標準：“存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量�！薄秶�際會計準則第2號——存貨（1993年修訂）》和《美國會計研究公報第43號》中均沒有給出存貨的確認標準，但是國際會計準則委員會《編制財務(wù)報表的框架》在“資產(chǎn)的確認”部分（即第89、90段）給出了資產(chǎn)的確認標準：“如果一項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，其成本和價值也能夠可靠地加以計量。就應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認其為資產(chǎn)�！睂⑦@個原則運用于存貨，就是我國的存貨確認標準。

　　二、存貨的計量

　　1、存貨的初始計量原則。我國存貨準則規(guī)定：“存貨應(yīng)當以其成本人賬�！薄秶�際會計準則第2號——存貨》在第6段規(guī)定：“存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計量�！泵绹�的會計研究公報認為存貨會計處理的首要基礎(chǔ)是成本�？梢钥闯�，存貨的初始計量原則是歷史成本。這一點各國并無不同。

　　2、存貨成本的構(gòu)成。從原則上說，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)的所有支出，但對這一點的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國存貨準則規(guī)定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本�！逼渲胁少彸杀尽耙话惆�括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用；”《國際會計準則第2號——存貨》規(guī)定：“存貨成本應(yīng)當包括所有的采購成本、加工成本以及使存貨達到日前場所狀態(tài)而發(fā)生的其他成本�！辈少彸杀居伞安少弮r格、進口關(guān)稅和其他稅金（不含企業(yè)日后可以從稅務(wù)部門退回的稅金）、運輸費、裝卸費以及其他可直接歸于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)的費用構(gòu)成。在確定采購成本時應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項目”�！安少彸杀疽部赡馨�括由于最近購置以外幣標價的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額”�！队�國標準會計慣例公告第9號》的規(guī)定與國際會計準則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國與其他國家的規(guī)定主要不同在于折扣、補助及匯兌差額的處理。按我國目前的規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價法核算，發(fā)生時記入財務(wù)費用。匯兌差額也在發(fā)生時直接記入財務(wù)費用。筆者認為這樣處理在實務(wù)操作上簡單一些，也比較符合我國目前大多數(shù)企業(yè)會計核算的水平，但國際會計準則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對決策可能更相關(guān)。

　　值得注意的是，我國存貨準則特別指出：“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等。”這勺一般工業(yè)企業(yè)相比少了運輸費、裝卸費、保險費等，而其他國家的準則均未將商品流通企業(yè)作為特例處理。我國商品流通企業(yè)的存貨成本的處理方法造成各企業(yè)之間會計信息的不可比以及存貨價值的歪曲。

　　3、發(fā)出存貨的計價方法。我國存貨準則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專購人或制造的存貨，一般應(yīng)當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”其他國家與我國的主要區(qū)別在于是否能采用后進先出法�！秶�際會計準則第2號——存貨》將先進先出法和加權(quán)平均法（相當于我國的加權(quán)平均法和移動平均法）列為基準處理方法，而將后進先出法列為允許選用的處理方法，2001年改組后的國際會計委員準則委員會（IASC）決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進財務(wù)報表的可比性。因此后進先出法在將來也可能為因際會計準則所禁止。因此，筆者以為在我國的存貨準則中必須對采用后進先出法的條件加以嚴格限制。

　　4、存貨的期末計量。我國存貨準則規(guī)定：“存貨在會計期末應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量�！眹�際會計準則與我國相同，而美國會計研究公報規(guī)定“期末存貨以成本與市價孰低計量”。雖然具體規(guī)定不同，但都體現(xiàn)了謹慎性原則。存貨準則指出所謂可變現(xiàn)凈值，“指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額”。而美國對市價的定義是現(xiàn)行重置成本，并且不得高于可變現(xiàn)凈值，不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國的規(guī)定更嚴格，它確定了一個范圍，使得期末存貨計價既不高估以體現(xiàn)謹慎性原則，又不過分低估而形成秘密準備。另外、《國際會計準則第2號——存貨》對于材料的計價，規(guī)定“對于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計將按成本或高于成本的價格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下。但是，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)當減記至可變現(xiàn)凈值”。這里用了兩個不同的標準與成本比較，前半部分是產(chǎn)成品的預(yù)計售價，后半部分是產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，顯然邏輯上不統(tǒng)一。對此我國存貨準則將其統(tǒng)一為可變現(xiàn)凈值，邏輯上更一致了。

　　如果減記的存貨價值以后又有所恢復，我國規(guī)定應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回�！秶�際會計準則第2號——存貨》的規(guī)定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復存在，減記的金額應(yīng)予恢復，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者”。而美國禁止將存貨的減值予以恢復。這樣如果存貨確實升值了，也只能隨銷售的實現(xiàn)體現(xiàn)在銷售利潤中。筆者認為這樣做雖然能體現(xiàn)謹慎性原則，例如防止企業(yè)搞秘密準備操縱利潤，但也歪曲了資產(chǎn)負債表上存貨資產(chǎn)的列報金額。