東南亞的金融危機不僅震驚了全世界，而且也使中國意識到防范金融風險的重要性，所以，1998年被中央確定為“防范金融風險年”。而防范商業(yè)銀行的經營風險又是防范全部金融風險的最重要的方面，因此本文想從會計的角度談一些防范商業(yè)銀行經營風險的思考。 

　　一、 商業(yè)銀行經營風險的會計分析 

　　（一）現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的缺陷是引發(fā)商業(yè)銀行經營風險的根本原因 

　　1.會計信息失真。會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的職能就是反映該會計主體的經營活動，并為該會計主體的經營提供準確、可靠的財務信息。但是，目前商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)所提供的信息還達不到這樣的要求，其主要表現(xiàn)：一是長期以來形成的把會計信息反映的重點放在滿足執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的需要上，而對商業(yè)銀行內部經營所需的信息缺乏針對性和相關性；二是受無規(guī)則競爭、小集體利益和地方保護影響，從而出現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報表等三假現(xiàn)象，使得會計信息失真，進而導致了在商業(yè)銀行的經營中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會計信息；三是會計信息匯總的速度慢、處理能力差，因為商業(yè)銀行作為一個統(tǒng)一的法人集團，它擁有數以萬計的分支機構，要作出重大的經營決策就必須有準確和可靠的會計信息,而目前我國商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的,會計信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業(yè)銀行正常的經營管理需要。 

　　2.會計監(jiān)督弱化。會計作為對“過程的控制和觀念總結”的手段， 必須履行監(jiān)督這一基本的職能， 而要履行這一職能，就要求會計在核算時，依據會計的法規(guī)、制度，利用各種指標體系對會計主體的業(yè)務進行嚴格的監(jiān)督，但是在現(xiàn)實當中往往做不到，其表現(xiàn)：一是商業(yè)銀行的會計人員難以履行會計的監(jiān)督職能，因為在商業(yè)銀行中會計機構的獨立性差，會計人員的工作受到各方面的制約和來自領導的干預，所以會計監(jiān)督體系尚未真正地建立起來；二是會計監(jiān)督還沒有可遵循的一般準則。 

　　3.會計的預測和參與決策的職能未能充分地發(fā)揮。首先，現(xiàn)代會計的職能除了反映和監(jiān)督之外，還有預測和參與決策的職能，但是在目前，商業(yè)銀行的會計工作只局限于單純的記賬、算賬和報賬，而忽略了預測和參與決策職能的發(fā)揮；其次，現(xiàn)代管理會計的理論和方法也還沒有在商業(yè)銀行中廣泛地推行和運用；再者，就是會計分析滯后、內容單一、缺乏針對性和系統(tǒng)性，在分析中使用的方法還是傳統(tǒng)的比例分析和結構分析等傳統(tǒng)的方法，而沒有運用管理會計中的量本利和盈虧臨界點等科學的分析法。 

　�。ǘ�）現(xiàn)代會計制度在實施中的缺陷及其弊端是引發(fā)商業(yè)銀行經營風險的直接原因 

　　1.實施權責發(fā)生制，從而產生了大量的應收利息帶來的風險。權責發(fā)生制是會計核算中的一般原則，它要求企業(yè)在處理收入和費用時，要把收入和費用與權利和責任聯(lián)系起來，不受款項超前或滯后收付的影響。這一原則的實施，對于促進銀行加強信貸資產的管理、 及時追索貸款本息都發(fā)揮了積極的作用。 但是在實施的過程中，它又導致了商業(yè)銀行經營結果的不真實和墊付稅款，從而增加了商業(yè)銀行的經營風險。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，借款單位無力支付利息時，其欠付部分應作為應收利息核算，而這部分應收利息在二年內均應計入當期損益，這樣以來，這部分應收而未收的利息還必須繳納營業(yè)稅、城市建設維護稅和教育附加稅以及所得稅，然后再參加利潤分配。根據有關資料統(tǒng)計，商業(yè)銀行逾期的應收而未收的利息一般占貸款利息的35%-45%。 隨著貸款時間的延長，商業(yè)銀行收回本息的可能性越來越小，以營運資金墊付稅款的壓力也就越來越大，從而也使商業(yè)銀行的經營風險越來越大。 

　　2.應收利息長期掛賬與謹慎性原則相悖。謹慎性原則要求，在對某些經濟業(yè)務和事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時，應盡可能選用一種不虛增利潤的會計處理方法和程序進行處理；該原則還要求合理地核算可能發(fā)生的損失和費用，充分估計可能發(fā)生的風險。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定商業(yè)銀行的應由利息掛賬的做法與世界通用做法的差異也是很大的，例如國際會計準則在論述對收入的確認時就指出：只有在計量和收款上不存在重大不確定因素時，才能予以確認。而我國在兩年內仍將應收而未收的利息計入當期的收入，這顯然是對謹慎性原則的理解還存在著一定的片面性。 

　　3．現(xiàn)行壞賬準備金的計提比例和方法與謹慎性原則的實質也有一定的出入。 現(xiàn)行壞賬準備金的計提比例和方法與謹慎性原則的出入主要表現(xiàn)在：一是商業(yè)銀行承擔著信貸資產的風險，必須建立一套與商業(yè)銀行運行機制相適應的壞賬準備金制度，但是目前我國提取的壞賬準備的比例太低（即按年初放款余額的1%提�。�，與壞賬的比例嚴重地失調，據有關資料統(tǒng)計，近幾年壞賬的比例大約在20%左右， 可見用1%的壞賬準備金去核銷20%的貸款壞賬只能是杯水車薪；二是壞賬準備金計提的方法單一， 只能按放款的余額計提，沒有能考慮到賬齡等因素。我國的《貸款通則》中所說的呆滯貸款是指“逾期”（含展期后到期）兩年以上不能歸還的貸款或者生產經營已停止，項目已停建的貸款。 據統(tǒng)計， 目前各商業(yè)銀行的呆滯貸款的數額都是較大的，其原因主要是由于企業(yè)連年虧損，借款人已名存實亡，有些商業(yè)銀行對呆滯貸款已經停止計息，因為收回的可能性是極小的。 

　　（三）目前會計工作的現(xiàn)狀是引發(fā)商業(yè)銀行經營風險的制度根源和人為因素 

　　1.會計改革不到位。1993年會計制度大改革以來,商業(yè)銀行的會計制度雖然有了長足的發(fā)展,但迄今為止，完全能夠適應商業(yè)銀行發(fā)展的經營性的會計制度還沒有出現(xiàn)，作為集團化的商業(yè)銀行，現(xiàn)時最突出的問題就是全行統(tǒng)一法人主體下的財會體制的嚴重分散，基層行、處核算混亂，使會計部門無論是從縱向上，還是從橫向上，均不能有效的發(fā)揮反映、監(jiān)督、預測和參與決策的功能，這自然也就使會計這一基礎性的經營管理工作在防范商業(yè)銀行的經營風險中發(fā)揮不了很大的作用。 

　　2.會計制度不夠健全。商業(yè)銀行的會計制度是在其商業(yè)化的改革過程中，伴隨著業(yè)務的開拓邊實踐邊制定的，就現(xiàn)在的情況來看，這些制度仍然缺乏系統(tǒng)性和嚴密性，例如會計科目的設置、憑證的審核和傳遞、報表的編制都與控制商業(yè)銀行的經營風險的要求有很大的差距。 

　　3.有章不循、監(jiān)督不力。商業(yè)銀行的會計制度強調，要“雙復核”、“三分管”、“六相符”，以達到相互制約、監(jiān)督的目的，但是在實際工作中，一部分會計人員則有章不循，例如在憑證的受理、簽名、傳遞程序等方面違規(guī)處理，往來賬簿與現(xiàn)金和銀行存款長期不符，復核稽核等業(yè)務由一人操辦到底，從而使會計崗位的作案率大大提高。 

　　4.會計人員的業(yè)務素質低、觀念落后、法律意識淡薄也是商業(yè)銀行經營風險增加的原因之一。商業(yè)銀行在急速商業(yè)化的發(fā)展過程中，為了占領市場份額，實行外延式的擴張，在員工的使用方面也忽視了會計人員的素質，各個地區(qū)和單位基本上都存在著人員少、新手多、學歷低、隊伍不穩(wěn)定等問題，這給商業(yè)銀行的經營風險也埋下了隱患。 

　　二、防范商業(yè)銀行經營風險的會計思考及建議 

　�。ㄒ唬�樹立“大會計”觀念，真正發(fā)揮會計的職能是防范商業(yè)銀行經營風險的根本保證 

　　我們必須從滿足商業(yè)銀行穩(wěn)健經營和防范風險的要求出發(fā)，樹立“大會計”的觀念，在不斷充分發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督職能的同時，靈活運用管理會計的理論和方法，對商業(yè)銀行的經營業(yè)務，尤其是高風險的信貸業(yè)務，要進行風險的預測和分析，對經營過程實施追蹤和監(jiān)控，并建立一個嚴密的經營管理性的會計體系，以便從根本上防范商業(yè)銀行的經營風險。為此，必須從以下幾個方面改進和強化會計工作：一是要建立起“集中統(tǒng)一管理與分級授權核算”相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作的秩序；二是要治理會計信息失真，改革會計信息的揭示方式；三是要增強會計監(jiān)督的獨立性和權威性，建立科學的監(jiān)控指標，尤其是要建立以安全性為主的流動比率、資本風險率、貸款逾期率、利息回收率、壞賬損失率等指標體系，以改變和改變監(jiān)控不力的局面；四是要積極地推行責任會計,通過劃分責任單位,進而核算責任單位的實績，這樣就可以使責任數量化、控制具體化、管理科學化。 

　　（二）進一步深化會計改革，堅持穩(wěn)健性原則，增加商業(yè)銀行防范經營風險的能力 

　　我們必須在機制上建立起能適應統(tǒng)一法人集團要求的"統(tǒng)一規(guī)范管理，分級授權核算"相結合的會計體制，并應真正貫徹穩(wěn)健性的會計原則。為此，應做好以下幾點工作：一是實行賬務集中管理，實行統(tǒng)一會計核算，建立二級核算體制，改變層層作總賬、出報表、業(yè)務部門獨立核算的狀況；二是在集中財務處理的同時，通過授權界定各級分、支行的會計管理職責，強化會計監(jiān)督和控制的功能，這樣做，不僅可以減少核算環(huán)節(jié)和隨意性，并可進一步增強時效性和真實性；三是正確貫徹穩(wěn)健性原則，進一步提高壞帳準備金的計提比例，擴大計提的范圍，縮短應收利息的虛收時間,完善壞賬準備金的核銷方法,這樣做可以增加商業(yè)銀行抵御風險的能力。

　�。ㄈ�）強化會計基礎工作、糾正會計行為編差是對商業(yè)銀行經營風險進行標本兼治的基本措施 

　　在近幾年的實踐中，會計工作的基礎差、人員素質低、會計制度不嚴、會計人員有章不循等問題也加大了商業(yè)銀行的經營風險。為了減少損失，就必須采取以下措施：一是要在商業(yè)銀行統(tǒng)一制度之下，建立和健全適合本單位的規(guī)章制度,建立和健全各項業(yè)務操作規(guī)范,做到每一筆業(yè)務從開始到結束都始終有制度約束；二是更新會計觀念，樹立參與預測和經營決策的觀念，以自覺地糾正會計行為的偏差；三是要優(yōu)化會計環(huán)境，采取多種渠道培養(yǎng)會計人才，并做好后續(xù)教育工作。 

　　綜上所述，我們可以看出，防范商業(yè)銀行的經營風險盡管有多方面的措施可以采取，但樹立“大會計”的觀念，充分發(fā)揮會計的功能，繼續(xù)深化會計改革，強化會計的基礎工作，這些都是防范商業(yè)銀行經營風險的必不可少的措施。