一、面臨新時代的會計理論現(xiàn)代化
進入21世紀的新時代，是發(fā)展知識經(jīng)濟的時代。知識經(jīng)濟是建立在以智力資源為依托、以高技術(shù)為核心，在知識和信息的生產(chǎn)、分配和消費之上的經(jīng)濟。適應(yīng)知識經(jīng)濟的發(fā)展，在社會主義現(xiàn)代化的建設(shè)中，會計需要實施現(xiàn)代化。會計現(xiàn)代化的內(nèi)容，包括會計思想現(xiàn)代化、會計理論現(xiàn)代化、會計工作現(xiàn)代化和會計手段現(xiàn)代化。
什么是會計理論現(xiàn)代化，需要先明確什么是會計現(xiàn)代化。會計現(xiàn)代化是指廣泛、系統(tǒng)地運用規(guī)范、科學(xué)的符合法制要求并與國際協(xié)調(diào)的與時俱進的會計活動過程。會計現(xiàn)代化的標志是：規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和國際化。會計規(guī)范化，是指會計具有標準性、統(tǒng)一性和一致性的要求。會計規(guī)范化是實現(xiàn)會計現(xiàn)代化的基礎(chǔ)；會計科學(xué)化，是指會計具有客觀性、有效性和先進性的要求；會計法制化，是指會計在各方面體現(xiàn)了有關(guān)法規(guī)的要求；會計國際化，是指會計具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的要求。相應(yīng)地，會計理論現(xiàn)代化的標志也是規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和國際化。而會計理論，是指采用一定邏輯形式對會計客體的本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)而全面的并具有條理性和綜合性的理性認識。這里：會計理論所揭示的內(nèi)容是會計客體——會計實踐活動，如
會計實務(wù)工作、會計研究工作和會計教育工作。因此，會計理論現(xiàn)代化，是指會計理論要反映會計實踐具有的當代的規(guī)范性、科學(xué)性、法制性和國際性的要求。這也就是說，會計理論現(xiàn)代化是要求現(xiàn)代化的會計理論，具有當代的規(guī)范性（反映會計實踐具有標準性、統(tǒng)一性和一致性）、科學(xué)性（反映會計實踐具有客觀性、有效性和先進性）、法制性（反映會計實踐有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究）和國際性（反映會計實踐具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性）。會計理論現(xiàn)代化要具有當代的水平，是要求會計理論的內(nèi)容，能反映當今世界經(jīng)濟、科技、文化和管理等方面發(fā)展的水平，能反映會計理論研究的最新成果，能反映國際會計通行規(guī)則等。
會計理論現(xiàn)代化是一個過程，它的規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和國際化，是相互聯(lián)系和相互制約的，既具有階段性，又具有同步性。一般說，會計理論現(xiàn)代化的過程，首先要逐步做到會計理論的規(guī)范化，在此基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)會計理論的科學(xué)化、法制化、國際化；會計理論的規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和國際化是同步的；會計理論的規(guī)范化需要結(jié)合進行符合會計理論科學(xué)化、法制化和國際化的要求；會計理論的科學(xué)化是其規(guī)范化的發(fā)展，也要符合會計理論法制化和國際化的要求；會計理論的法制化制約著會計理論的規(guī)范化、科學(xué)化和國際化；會計理論的國際化是會計理論規(guī)范化、科學(xué)化和法制化的長遠目標。
會計理論現(xiàn)代化的過程，將在推動會計研究的大力開展，加強會計學(xué)科建設(shè)，促進國際會計學(xué)術(shù)交流，指導(dǎo)實際工作等方面起到一定積極作用。
二、會計理論現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢
會計理論研究的內(nèi)容要反映理論現(xiàn)代化的要求，通過會計理論研究的內(nèi)容及其成果體現(xiàn)會計理論現(xiàn)代化的規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和國際化的要求。面向21世紀和中國加入WTO的新形勢，按照會計理論現(xiàn)代化的要求，在會計理論現(xiàn)代化的過程中，會計研究和會計理論的內(nèi)容在發(fā)生變化，其發(fā)展趨勢一般是：
�。ㄒ唬⿻嬕话憷碚摗Ｑ芯康闹饕碚搯栴}有：會計系統(tǒng)多元化。會計系統(tǒng)（會計體系）從會計信息系統(tǒng)向會計系統(tǒng)的全方位、多角度的系統(tǒng)（各種子系統(tǒng)）發(fā)展。
會計重心從核算轉(zhuǎn)向管理。在現(xiàn)實會計工作中，一般以會計核算為重點，在會計信息化的條件下，會計工作的重點逐步轉(zhuǎn)向以會計管理為主。
會計職能擴張。會計的職能在發(fā)展，在會計核算與會計監(jiān)督兩個基本職能的基礎(chǔ)上，職能在擴張，逐步增加或加強會計決策職能和會計預(yù)算（計劃）職能。
會計工作重組。適應(yīng)手工操作系統(tǒng)的會計工作在發(fā)生變化，在會計信息化的條件下，按照會計工作的新變化，需要重新組織會計工作體系。
會計中國特色與會計國際協(xié)調(diào)。從中國的實際情況出發(fā)，會計具有中國特色。同時，會計也要與國際會計通行規(guī)則相協(xié)調(diào)，逐步實現(xiàn)會計國際化。
會計研究方法的綜合化。面對中國和國際復(fù)雜的會計環(huán)境，在研究中，以某種研究方法為主，綜合應(yīng)用其他相關(guān)的方法，以便更好地完成研究任務(wù)。
（二）會計信息系統(tǒng)理論。在實際會計工作中，會計信息系統(tǒng)實際上就是會計核算系統(tǒng)。研究會計信息系統(tǒng)理論，其內(nèi)容要反映會計信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢：
1、從產(chǎn)品經(jīng)營核算向資本經(jīng)營核算發(fā)展。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)一業(yè)為主多種經(jīng)營，并且在產(chǎn)品經(jīng)營基礎(chǔ)上向資本經(jīng)營發(fā)展，相應(yīng)會計核算從產(chǎn)品經(jīng)營核算向資本經(jīng)營核算發(fā)展。
2、從重視報告期會計核算向關(guān)注未來會計核算發(fā)展。企業(yè)要做好報告期日常的、定期的會計核算工作，及時反映經(jīng)濟活動情況；同時，也要對未來期間的財務(wù)狀況進行預(yù)測，以便采取相應(yīng)的措施。
3、從以貨幣計量為主向多種計量方式相結(jié)合發(fā)展。以貨幣為計量單位才能綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，同時，還要采用實物和其他計量單位，以便全面反映企業(yè)經(jīng)濟活動情況。
4、從單一歷史成本計量模式向以多種計量模式相結(jié)合發(fā)展。根據(jù)會計核算的需要，除采用歷史成本計量模式外，還可以采用其他計量模式。
5、從單機（單位）核算向網(wǎng)絡(luò)（群體）核算發(fā)展。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，適應(yīng)集中核算與分散核算相結(jié)合的需要，要在單機核算的基礎(chǔ)上，采用會計核算網(wǎng)絡(luò)與企業(yè)管理信息網(wǎng)絡(luò)核算發(fā)展。
6、從統(tǒng)一會計報表體系向多元會計報表體系發(fā)展。企業(yè)在執(zhí)行國家統(tǒng)一制定的會計報表體系外，需要建立多元會計報表體系，滿足企業(yè)內(nèi)部管理對報表的需要和社會各方面對報表的需要。
7、從信息單一需求向多方面需求發(fā)展。企業(yè)要為多方面的需要提供信息，要滿足管理者需要（包括決策者需要）和研究學(xué)習(xí)者需要；要滿足外部各方面的需要和企業(yè)內(nèi)部各方面的需要。
8、從局部核算規(guī)范化向全面核算規(guī)范化發(fā)展。會計核算內(nèi)容的擴大、復(fù)雜和多方面，需要在對局部核算規(guī)范化的基礎(chǔ)上，對全部會計核算內(nèi)容都進行規(guī)范化。
9、從不全面實施法制向全面實施法制發(fā)展。會計工作實施法制是要求從某部分會計工作依法，或依據(jù)某部分法規(guī)，向全部會計工作不僅要依據(jù)會計的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進行會計核算工作，也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度中有關(guān)會計的規(guī)定來進行會計核算工作。
10、從多級核算向結(jié)合集中核算發(fā)展。經(jīng)濟全球化使企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展與國內(nèi)外的各個方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系，相應(yīng)需要會計核算的集中化。對企業(yè)內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的資金、銷售、成本和利潤，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。
（三）會計管理系統(tǒng)理論研究。面向21世紀發(fā)展知識經(jīng)濟的時代，企業(yè)為了適應(yīng)外部環(huán)境的變化，在競爭中求生存和發(fā)展，必須從實行科學(xué)管理進入實行現(xiàn)代管理。研究會計管理系統(tǒng)理論，其內(nèi)容要反映會計管理系統(tǒng)發(fā)展的趨勢：
1、從封閉型管理向開放型管理發(fā)展。企業(yè)從封閉式的按照內(nèi)部管理的要求由會計和相關(guān)職能部門進行會計管理，向開放式的按照外部管理的要求進行管理，并接受外部有關(guān)部門的管理。
2、從面向企業(yè)的管理向面向市場的管理發(fā)展。從面向企業(yè)加強內(nèi)部基礎(chǔ)管理的同時，要面向國際大市場參與競爭，按照提高市場競爭力的要求，加強戰(zhàn)略管理、風險管理和人本管理。
3、從重視全面管理向重視系統(tǒng)與重點管理發(fā)展。會計要對各個方面進行管理，同時，從會計管理系統(tǒng)出發(fā)，要重視系統(tǒng)管理，在系統(tǒng)管理中，注意重點（中心）管理。
4、從重視戰(zhàn)術(shù)管理向重視戰(zhàn)略管理發(fā)展。適應(yīng)企業(yè)制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場營銷戰(zhàn)略，要重視會計戰(zhàn)略即重視財務(wù)戰(zhàn)略。
5、從立足外部環(huán)境改善向重視內(nèi)部管理發(fā)展。企業(yè)需要外部環(huán)境得到改善，按照建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求，更需要加強內(nèi)部管理。會計內(nèi)部管理要使內(nèi)部會計監(jiān)督（控制）制度化，按照會計
內(nèi)部控制制度的要求進行控制。
6、從提供會計信息向財務(wù)管理信息化發(fā)展。會計核算是一個開放型的信息系統(tǒng)，會計，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內(nèi)部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實行財務(wù)公開。廣泛運用電子計算機等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，充分和運用會計信息，使財務(wù)管理信息化。
7、從質(zhì)量效益管理向知識效益管理發(fā)展。企業(yè)以“質(zhì)量第一”追求經(jīng)濟效益，在此同時，企業(yè)要追求知識經(jīng)濟效益，把知識應(yīng)用于生產(chǎn)過程中，使?jié)撛诘纳a(chǎn)力轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力，而其中心環(huán)節(jié)是創(chuàng)新，離開技術(shù)創(chuàng)新就很難實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)快速增長。
8、從單一經(jīng)營管理向一業(yè)為主多種經(jīng)營、資本經(jīng)營的管理發(fā)展。從社會化大生產(chǎn)出發(fā)，實行生產(chǎn)專業(yè)化和經(jīng)營多樣化，企業(yè)要從單一經(jīng)營向多種經(jīng)營、資本經(jīng)營方向發(fā)展，使企業(yè)在市場競爭中得到生存和發(fā)展。
9、從以物為中心管理向以人為中心管理發(fā)展。在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視以人為中心的管理是要重視對人的培養(yǎng)，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動其創(chuàng)造性的工作。
10、從以實物形態(tài)管理為中心向以價值形態(tài)管理為中心發(fā)展。適應(yīng)以國家統(tǒng)一計劃管理的需要，企業(yè)采用以實物形態(tài)管理為中心；適應(yīng)市場經(jīng)濟管理的需要，要以價值形態(tài)管理為中心，對
金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)等進行重點管理。
11、從重視有形資產(chǎn)管理向重視無形資產(chǎn)管理發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理從對有形資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重點對無形資產(chǎn)進行管理。對無形資產(chǎn)的管理，實際是對知識產(chǎn)權(quán)和人力資源的管理。
12、從重視事務(wù)管理向重視知識管理發(fā)展。在發(fā)展知識經(jīng)濟的條件下，會計管理的核心在于知識管理，管理者用知識進行管理，對以知識為內(nèi)容進行管理，對知識的生產(chǎn)加大科技投入和人才培養(yǎng)投入，培育企業(yè)精神，使管理不斷創(chuàng)新。
（四）會計體制理論研究。研究的主要理論問題有：建立國家宏觀調(diào)控與分級管理相結(jié)合會計模式。在市場經(jīng)濟體制下，政府部門通過經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟杠桿等，對企業(yè)進行調(diào)節(jié)和規(guī)范經(jīng)營活動，而不是直接干預(yù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，相應(yīng)需要建立宏觀調(diào)控與微觀自主相協(xié)調(diào)的分級管理相結(jié)合的會計模式。政府主導(dǎo)的管理型會計模式的基本框架是：建立調(diào)控型的會計組織系統(tǒng)；建立開放型的會計信息系統(tǒng)；建立知識型的會計管理系統(tǒng)；建立服務(wù)型的會計市場系統(tǒng)；建立競爭型的人才系統(tǒng)。
1、設(shè)置適應(yīng)動態(tài)型機構(gòu)。從實行固定組織機構(gòu)模式向?qū)嵭袡?quán)變組織結(jié)構(gòu)模式發(fā)展。企業(yè)是一個開放系統(tǒng)，需要建立面向市場的會計機構(gòu)。企業(yè)按照本單位的規(guī)模大小、經(jīng)濟活動內(nèi)容、管理水平、核算要求、技術(shù)條件、領(lǐng)導(dǎo)能力、人員素質(zhì)等因素，建立相應(yīng)的會計機構(gòu)，以便有利于完成會計工作任務(wù)，加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。
2、建立以法規(guī)為核心的會計規(guī)范體系。為保證經(jīng)濟活動和會計工作的正常運行，相應(yīng)建立和健全包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計地方性法規(guī)和會計規(guī)章的會計法規(guī)體系。同時，要加強會計職業(yè)道德、企業(yè)會計規(guī)章制度和會計慣例等的會計規(guī)范建設(shè)。
3、培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的會計人才。適應(yīng)21世紀會計事業(yè)發(fā)展的需要，要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的會計人才。其特點是：創(chuàng)新性；全面性；專業(yè)性；復(fù)合性；適應(yīng)性；優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才，既包括在工作中培養(yǎng)，也包括在學(xué)校培養(yǎng)。
4、培育和發(fā)展會計市場。面對全球經(jīng)濟化和中國加入WTO的要求，要培育和發(fā)展會計中介機構(gòu)（如會計師事務(wù)所、會計咨詢公司）、會計人才市場、會計信息市場，使會計市場在國際大市場的競爭中不斷發(fā)展壯大。
三、會計理論現(xiàn)代化的途徑
會計理論現(xiàn)代化是一個過程，是會計理論發(fā)展的方向。實現(xiàn)會計理論現(xiàn)代化的途徑是：
�。ㄒ唬┮詴媽嵺`為基礎(chǔ)。會計實踐是會計理論的源泉，跟蹤時代的會計實踐，反映時代的脈搏，是促進會計理論現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。勇于實踐，科學(xué)地認識實踐，在會計實踐中實現(xiàn)會計理論現(xiàn)代化。
（二）以現(xiàn)代科學(xué)理論為依托。在馬克思主義指導(dǎo)下，運用其他現(xiàn)代科學(xué)理論與方法，促進會計理論現(xiàn)代化；有些現(xiàn)代科學(xué)理論與方法直接與會計理論相融合，形成新的會計理論與方法，有利于會計理論現(xiàn)代化。
�。ㄈ┮詣�(chuàng)新為靈魂。會計理論的發(fā)展，關(guān)鍵在于創(chuàng)新。會計要創(chuàng)新，必須要繼續(xù)解放思想，從一切不切實際的條條框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發(fā)。會計理論創(chuàng)新要把握時代的機遇，如提出重大科學(xué)理論、實施重大經(jīng)濟改革措施和發(fā)布重大法規(guī)等。
�。ㄋ模┮詤f(xié)作研究為促進力量。為適應(yīng)新世紀發(fā)展知識經(jīng)濟和加入WTO的要求，需要加強會計理論、方法與實務(wù)的研究，以促進會計理論現(xiàn)代化。為集中研究力量、把準研究方向、提高研究水平，需要在研究方面開展協(xié)作，協(xié)調(diào)各學(xué)校會計研究所的研究活動和交流組織開展研究活動的經(jīng)驗，以及交流研究成果，促進會計理論現(xiàn)代化。
參考文獻：
1、于玉林：《論會計工作現(xiàn)代化》，《財會通訊》1985年第1期。
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