這一階段，企業(yè)正在進行所得稅匯算清繳。對于減值準備，企業(yè)該如何進行納稅調整呢？
新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為了客觀、真實、準確地反映企業(yè)期末資產的實際價值，對期末資產成本高于可變現(xiàn)凈值（或可收回金額，下同）的，應按可變現(xiàn)凈值低于資產成本的部分，提取減值準備。國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定：“
企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整�！币虼耍髽I(yè)在申報企業(yè)所得稅時，應當將減值準備作為時間性差異，在提取時調增應納稅所得額，在因資產可變現(xiàn)凈值回升而轉回或者因處置資產而轉銷減值準備時，相應調減應納稅所得額。
對于各種減值準備的納稅調整，在一般情況下，企業(yè)在申報繳納所得稅時，可以簡便計算。即對此類減值準備期末余額大于期初余額的部分，企業(yè)應調增應納稅所得額；對期末余額小于期初余額的部分，企業(yè)應調減應納稅所得額。但固定資產和無形資產的減值準備的納稅調整較為復雜，我們看下面的例子：
固定資產減值準備
乙公司按平均年限法計提折舊，其一臺原值為100000元的設備，預計使用年限10年（稅法規(guī)定的折舊年限為不短于10年），預計凈殘值為0.假設第2年底，因技術進步等原因，估計這臺設備可收回金額為40000元，預計尚可使用5年。
會計制度規(guī)定，對于已部分計提減值準備后的固定資產，在計提固定資產折舊時，應當按照其賬面價值（即原值－累計折舊－已計提的減值準備）以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額，以前年度已提的折舊不再調整。國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，對于已經提取減值準備的固定資產，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額，在企業(yè)所得稅前扣除。因此，在10年內，會計每年計提的折舊或攤銷額與稅法規(guī)定的差異如右表：
由右表可以看出，第一年，會計計提的折舊可以在稅前列支，不需要進行納稅調整；第二年會計處理時，其計提的折舊可以在稅前列支，但計提的減值準備4萬元（10－2×1－4），不得在稅前列支，應作為時間性差異，調增應納稅所得額；第三年至第七年，計提減值準備后每年實際提取的折舊比稅法規(guī)定少0.2萬元，所以每年應當申報調減應納稅所得額0.2萬元；第八年至第十年，應當每年調減應納稅所得額1萬元。至第十年末，因第二年計提減值準備而產生的時間性差異全部轉回。需要注意的是，如果在10年內，該設備提前報廢或者處置出售，在提前報廢或者處置出售時，應當將計提的4萬元減值準備轉銷，對尚未轉回的時間性差異一次性調減應納稅所得額。
（金額單位：元）
項目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
會計 10000 50000 8000 8000 8000
稅法 10000 10000 10000 10000 10000
項目 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年
會計 8000 8000 0 0 0
稅法 10000 10000 10000 10000 10000
長期投資減值準備
有些減值準備的提取不是在成本費用中列支的，因此在提取、轉回或者轉銷時不需要作納稅調整，請看下面的例子：
乙公司于2001年6月購進E公司30％的股份，乙公司按權益法核算。2001年10月，E公司因接受捐贈，所有者權益增加100萬元，乙公司賬務處理如下：
借：
長期股權投資-E公司（股權投資準備） 300000
貸：資本公積-股權投資準備 300000
2002年末，乙公司對E公司投資的賬面價值為200萬元，因E公司2002年度財務狀況發(fā)生嚴重惡化，其持有E公司股份可收回金額預計為150萬元，應計提減值準備50萬元。乙公司賬務處理如下：
借：資本公積-股權投資準備 300000
投資收益-計提的長期投資減值準備 200000
貸：長期投資減值準備 500000
會計制度規(guī)定，長期投資在計提減值準備時，計提額首先沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額確認為當期投資損失。乙公司共計提減值準備50萬元，但其中有30萬元是從資本公積轉入的，實際計入投資損失的只有20萬元。因此，對于該業(yè)務，乙公司2002年度只需要調增應納稅所得額20萬元。
2003年1月，乙公司將持有的E公司股份全部轉讓，取得收入210萬元。對E公司投資的賬面價值為200萬元（其中30萬元為股權投資準備），已計提減值準備50萬元。賬務處理如下：
借：銀行存款 2100000
長期投資減值準備 500000
貸：長期股權投資-E公司（投資成本等） 1700000
-E公司（股權投資準備） 300000
投資收益 600000
乙公司在處置對E公司的投資時，轉銷了計提的減值準備，但50萬元減值準備中只有20萬元計入了投資損失（已經調增應納稅所得額），因此，乙公司只需要相應調減應納稅所得額20萬元。需要注意的是，本文僅對減值準備進行了納稅調整，對于權益法核算的股權投資收益，乙公司必須按國稅發(fā)[2000]118號文件的規(guī)定作相應的納稅調整。
從以上舉例可以看出，企業(yè)提取減值準備相對于不提取減值準備，會減少利潤，但應當?shù)阮~調增應納稅所得額；企業(yè)轉回或者轉銷減值準備相對于不提取減值準備，會增加利潤，但應當?shù)阮~調減應納稅所得額。因此，無論企業(yè)是否提取減值準備，均不影響各年度的企業(yè)所得稅應納稅所得額。
納稅調整的五個重點
所得稅匯算清繳期間，企業(yè)應做好以下五個方面的納稅調整：
一、按會計制度規(guī)定核算時作為收益，而在計算應納稅所得額時不作為收益的
�。�1）國債利息收入。企業(yè)購買國債利息收入，按照會計制度應計入當期損益，而按照《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，不計入應納稅所得額，不繳納所得稅。
�。�2）股利收入。
二、按會計制度規(guī)定核算時不作為收益，而在計算應納稅所得額時作為收益的
（1）在建工程試運行收入。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的，試運轉過程中形成的，能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本；而稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行收入應并入收入總額征稅，不能直接沖減在建工程成本。
�。�2）企業(yè)將自己生產的產品用于本企業(yè)在建工程、職工福利等，在會計核算中按成本轉賬，不計入當期損益；而在稅收上則應按該產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。
三、按會計制度規(guī)定核算時作為費用或損失，而在計算應納稅所得時不允許扣除的
（1）納稅人直接向受贈人捐贈以及納稅人向國外捐贈和非公益、救濟性的捐贈，按照會計制度可列入營業(yè)外支出，但在納稅時不得稅前扣除。
�。�2）罰款支出。會計制度規(guī)定，各種罰款、違約金、滯納金等全部計入企業(yè)營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金不得稅前扣除。但企業(yè)因違反經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款、訴訟費可以扣除。
（3）糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。
�。�4）企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得時不得扣除。非廣告性質贊助費支出、存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、風險準備基金、長期投資減值準備金以及與生產經營無關的支出等不得稅前扣除。
四、按會計制度規(guī)定核算時作為費用或損失，但在計算應納稅所得時必須按規(guī)定比例或標準扣除的
（1）廣告費和業(yè)務宣傳費。會計制度對上述兩項費用未進行嚴格區(qū)分，企業(yè)據(jù)實列入當期費用。而稅法上嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，廣告費支出可在不超過銷售（營業(yè)）收入的規(guī)定的比例之內，據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉；而對于業(yè)務宣傳費，企業(yè)只能在不超過每一納稅年度銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內，據(jù)實扣除。
�。�2）業(yè)務招待費。按照會計制度，企業(yè)可據(jù)實列入當期管理費用，而按照《企業(yè)所得稅前扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)只能在規(guī)定的比例之內據(jù)實列支。還有公益性救濟性捐贈、固定資產折舊、工資薪金支出、傭金支出等，稅法都明確規(guī)定了
稅前扣除標準和比例，超過部分不允許稅前列支。
五、按照稅法規(guī)定允許在企業(yè)所得稅前列支，但必須經主管稅務機關審核批準的
�。�1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失；
（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金。
（3）應計未計費用、應提未提折舊。此外，還有技術開發(fā)費、總機構管理費等。
