一、外部人控制與外部人控制問題

　　在討論外部人控制之前，讓我們先來回顧一下有關(guān)內(nèi)部人控制問題的研究。這有利于我們比較和區(qū)分外部人控制與內(nèi)部人控制，使外部人控制這一概念更加清晰。

　　內(nèi)部人控制首先由美國的青木昌彥教授提出。他認為：內(nèi)部人控制是轉(zhuǎn)軌過程中所固有的一種潛在可能，是從計劃經(jīng)濟制度的遺產(chǎn)中演化而來的。那些已經(jīng)從計劃機關(guān)獲得很大控制權(quán)的管理者們，利用計劃經(jīng)濟留下的真空，進一步加強了自己的權(quán)力。青木昌彥把內(nèi)部人定義為企業(yè)的經(jīng)理和職工，許多學者認為這一定義過窄，但筆者認為青木昌彥關(guān)于內(nèi)部人的定義是適合我國國有企業(yè)的情況的。內(nèi)部人控制不一定導致內(nèi)部人控制問題的產(chǎn)生，只有當內(nèi)部人運用手中掌握的控制權(quán)侵蝕股東的合法權(quán)益時，才發(fā)生內(nèi)部人控制問題。

　　內(nèi)部人控制在世界各國企業(yè)中都可能發(fā)生，在不同產(chǎn)權(quán)制度下的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)都會發(fā)生。然而，對于中國的國有企業(yè)內(nèi)部人控制問題的發(fā)生與外部人控制問題緊密相關(guān)。那么，什么是外部人控制呢？禹來給外部人控制下了一個定義，他認為：外部人控制是指外部人利用直接或間接的權(quán)力影響企業(yè)領(lǐng)導人做出不一定符合經(jīng)營原則的決策。在這里，外部人被定義為對企業(yè)領(lǐng)導及經(jīng)營決策有控制權(quán)的行使行政職權(quán)的人。外部人通過控制企業(yè)領(lǐng)導人來實現(xiàn)對企業(yè)的控制，這實際上是我國國有企業(yè)政企不分的剛性要求，迫使企業(yè)負責人將權(quán)力向外轉(zhuǎn)移。同內(nèi)部人控制問題一樣，外部人控制也不是外部人控制問題發(fā)生的充分條件，只是其發(fā)生的必要條件。只有當外部人控制的結(jié)果是導致企業(yè)領(lǐng)導人做出不利于企業(yè)的決策時，才發(fā)生外部人控制問題。

　　我國國有企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)部人控制問題同外部人控制問題有著十分密切的聯(lián)系，可以說外部人控制問題在很大程度上促進了內(nèi)部人控制問題的產(chǎn)生。

　　二、外部人控制與會計信息失真的關(guān)系

　　由于我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的非人格化，使得企業(yè)外部人即企業(yè)主管官員成為國有企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的代表。企業(yè)主管官員作為國家的代表來行使股東權(quán)利就帶來了一個問題：企業(yè)主管官員的個人利益同國家利益是否完全一致呢？答案是否定的。當政府作為出資人無法追求具體化的利益時，企業(yè)主管官員則存在著明顯的個人利益。

　　作為外部人的企業(yè)主管官員有尋求個人利益的條件。首先，外部人擁有任免企業(yè)負責人的權(quán)力，通過對企業(yè)負責人的控制間接的控制了企業(yè)的經(jīng)營決策。其次，對外部人缺乏有效的監(jiān)督，使得外部人追求個人利益所付出的成本很低。外部人通常用兩種方式來追求個人利益：

　　第一種方式是政府官員向作為內(nèi)部人的企業(yè)負責人尋租，以放棄制度控制權(quán)為代價來換取個人利益。同時，內(nèi)部人為獲取內(nèi)部控制權(quán)也有動機向企業(yè)主管官員尋租。企業(yè)外部人與內(nèi)部人由于利益的相互趨緊而結(jié)成聯(lián)盟。外部人獲得了個人利益，內(nèi)部人因外部人放棄代表國家行使監(jiān)督權(quán)和重大決策權(quán)而成為企業(yè)的真正控制者。這在很大程度上促進了內(nèi)部人控制問題的發(fā)生。而企業(yè)的會計行為又深受內(nèi)部人控制的影響。目前我國會計人員的工資、待遇大都是由企業(yè)決定，會計人員的個人利益與企業(yè)利益息息相關(guān)。雖然我國的一些地區(qū)實行了會計委派制度，但其效果并不是很好。會計委派制度有其自身的弊端，這一制度的可行性有待于進一步的驗證。會計人員實際上成為企業(yè)內(nèi)部人之一，會計就順理成章地成為內(nèi)部人控制的工具。而會計信息是考察內(nèi)部人受托責任關(guān)系的履行情況的重要依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部人為了表明其完成受托責任的情況，必然會利用手中掌握的會計工具來制造符合內(nèi)部人要求的會計信息。內(nèi)部人的會計造假行為得到了外部人的默許。外部人放棄了手中掌握制度控制權(quán)，使得內(nèi)部人對會計造假更加有恃無恐。因此，內(nèi)部人會計造假而引起的會計信息失真不僅同內(nèi)部人控制有關(guān)，外部人為個人利益而放棄對內(nèi)部人的監(jiān)管也是十分重要的原因。