信息公開(kāi)、透明是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。相對(duì)上市公司而言，我國(guó)銀行業(yè)上市銀行除外，以下所討論的均為非上市銀行這一特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題亟待研究解決。對(duì)此，本文擬從我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析入手，借鑒我國(guó)上市公司及國(guó)外銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)建立我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的有關(guān)問(wèn)題略陳管窺之見(jiàn)。

　　一、我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

　　對(duì)銀行業(yè)而言，目前無(wú)論是作為監(jiān)管當(dāng)局的人民銀行，還是其他方面的利害關(guān)系人如存款人都沒(méi)有明確要求其披露經(jīng)營(yíng)狀況，更談不上對(duì)所披露會(huì)計(jì)信息的具體要求。因此，銀行業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露上只是按照有關(guān)會(huì)計(jì)核算和管理制度的要求，組織會(huì)計(jì)核算，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，記錄會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。會(huì)計(jì)信息披露表現(xiàn)出內(nèi)容不全面、形式不規(guī)范、質(zhì)量不高、可比性差等特點(diǎn)。

　　一是披露的內(nèi)容不全面。由于受利潤(rùn)指標(biāo)即是考核經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)成效思想的影響，目前，銀行業(yè)以財(cái)務(wù)成果信息的披露為主，而對(duì)于反映其經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、效率、狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度的有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露則未能引起足夠的重視。僅靠幾張財(cái)務(wù)報(bào)表，是遠(yuǎn)不能全面地反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的。

　　二是披露的形式不規(guī)范。目前，銀行業(yè)的信息披露主要是面向其上級(jí)管理行和中央銀行，而對(duì)于其他利害關(guān)系人則未能提供其會(huì)計(jì)信息。其披露的方式主要是會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送。同時(shí)，就各商業(yè)銀行目前公布的年報(bào)看，多以宣傳、廣告的性質(zhì)為主，未能深入地涉及會(huì)計(jì)信息。

　　三是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。由于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)不夠完善，會(huì)計(jì)制度的制定又帶有濃厚的行政與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，因而銀行業(yè)在執(zhí)行時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映難免存在不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。如，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然是銀行業(yè)所執(zhí)行的相對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但并不十分完善，主要表現(xiàn)在一些會(huì)計(jì)科目不夠細(xì)化，特別是對(duì)資金的流動(dòng)性和安全性尚無(wú)相應(yīng)的量化指標(biāo)。又如，對(duì)于信貸資產(chǎn)的分類(lèi)反映上，缺乏更明晰的描述等。

　　四是不同銀行間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。由于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)不充分，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成與解釋沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同銀行披露的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

　　二、建立我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的現(xiàn)實(shí)意義

　　我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、金融發(fā)展的現(xiàn)狀已顯得不太適應(yīng)，給中央銀行加強(qiáng)金融監(jiān)管，以及存款人實(shí)施自我保護(hù)和對(duì)銀行實(shí)行社會(huì)監(jiān)督帶來(lái)了一定的困難。因此，研究和建立我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度已迫在眉睫。

　�。ㄒ唬┥鐣�(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求信息公開(kāi)透明。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，迫切需要我們對(duì)有關(guān)信息的公開(kāi)透明進(jìn)行規(guī)范和約束�！敖鹑谑乾F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心”，銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，應(yīng)在信息披露的公開(kāi)透明上有高的要求和高的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，有效的市場(chǎng)紀(jì)律要求可靠而及時(shí)的信息。銀行業(yè)充分披露會(huì)計(jì)信息，對(duì)于銀行業(yè)之間實(shí)現(xiàn)公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也是十分必要的。

　�。ǘ�）商業(yè)銀行加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要

　　管理水平與技術(shù)的提高是建立在充分掌握信息資源的基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)信息作為重要的信息資源，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)營(yíng)管理者首要掌握的信息。因此，建立會(huì)計(jì)信息披露制度，可以充分揭示銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、效率、狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于銀行業(yè)改善和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義。

　�。ㄈ�）中央銀行實(shí)施和強(qiáng)化金融監(jiān)管的需要

　　我國(guó)中央銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的基礎(chǔ)信息絕大部分來(lái)自于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是否全面、真實(shí)，亦即會(huì)計(jì)信息是否對(duì)稱(chēng)，將在很大程度上影響中央銀行監(jiān)管的效率。正如前所述，建立會(huì)計(jì)信息披露制度有利于充分揭示銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也正是在此基礎(chǔ)上，中央銀行就能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)各銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警系統(tǒng)得以建立，有關(guān)管理措施就可以及時(shí)到位�？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)信息披露制度為中央銀行提供了一種有效的監(jiān)管手段。

　�。ㄋ模┐婵钊藢�(shí)施自我保護(hù)和對(duì)銀行實(shí)行社會(huì)監(jiān)督的需要

　　存款人在將自己的資金存入銀行時(shí)，有權(quán)知道銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，以此作為判斷存款風(fēng)險(xiǎn)的因素。但在未建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的情況下，存款人根本無(wú)法了解其在銀行存款的風(fēng)險(xiǎn)大小多年來(lái)此狀況也使得存款人無(wú)此意識(shí)，他們往往以距離遠(yuǎn)近、窗口服務(wù)質(zhì)量的好壞來(lái)選擇存款銀行。隨著存款人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，則會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況予以充分的關(guān)注，以此判斷存款的風(fēng)險(xiǎn)性，存款人自我保護(hù)便能得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，也可通過(guò)此方式對(duì)銀行實(shí)行監(jiān)督，有助于銀行改善經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

　　三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度及國(guó)外銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求

　　（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度

　　現(xiàn)代證券市場(chǎng)是建立在信息披露制度之上的，上市公司的信息披露是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的重要保證，也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。因此，各方十分重視上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)作為證券市場(chǎng)的主管部門(mén)，在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了大量工作，制訂和實(shí)施了一系列規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)。如：《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則試行》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》第1～7號(hào)等。這些法規(guī)與《公司法》、《會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本框架。

　　在此框架的規(guī)范和約束下，上市公司每年都要在指定的報(bào)刊上按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)格式披露其會(huì)計(jì)信息中期報(bào)告和年度報(bào)告，同時(shí)還有臨時(shí)報(bào)告等，對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等情況進(jìn)行充分的揭示。披露的內(nèi)容不僅包括會(huì)計(jì)信息，還包括與公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他方面的信息。值得一提的是，這些信息都是經(jīng)過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，可靠性較高。

　　（二）國(guó)外銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求

　　國(guó)外銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求除了來(lái)自于上市規(guī)范外，還有著金融監(jiān)管當(dāng)局的強(qiáng)烈要求。其披露會(huì)計(jì)信息都受到法律以及規(guī)范性文件的約束與規(guī)范，除了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的披露也是其中的重要內(nèi)容。從國(guó)外金融監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的要求看，對(duì)于保障資本的充足性、資產(chǎn)的流動(dòng)性有著特別的要求。

　　（三）對(duì)建立我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的借鑒意義

　　1.會(huì)計(jì)信息必須是公開(kāi)的、透明的。

　　2.要有一整套會(huì)計(jì)信息披露的法律規(guī)范，以此強(qiáng)制規(guī)范有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露。

　　3.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定是十分重要的。

　　4.強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。

　　5.強(qiáng)調(diào)非會(huì)計(jì)信息的披露。

　　四、我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的框架設(shè)計(jì)

　�。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)遵循的基本原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息披露制度的目的，在于規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，滿(mǎn)足各有關(guān)方面對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。因此，設(shè)計(jì)我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)遵循以下三項(xiàng)原則：

　　1.統(tǒng)一性原則。

　　統(tǒng)一性原則主要體現(xiàn)為：第一，對(duì)不同銀行來(lái)說(shuō)，披露的會(huì)計(jì)信息的口徑應(yīng)一致，會(huì)計(jì)信息間應(yīng)具有可比性。第二，對(duì)不同銀行來(lái)說(shuō)，披露會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)和要求是相同的，即會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)不同的銀行而言都是平等的、一視同仁的，不存在例外的情形。

　　2.規(guī)范化原則。

　　遵循規(guī)范化原則，主要應(yīng)在四個(gè)方面努力。第一，銀行業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息要符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。符合質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)信息最基本的特征，對(duì)此《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出了七條要求，即真實(shí)、相關(guān)、可比、一貫、及時(shí)、明晰、重要。第二，披露會(huì)計(jì)信息時(shí)要盡量體現(xiàn)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，充分披露銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，由于某些會(huì)計(jì)信息是夾雜于非會(huì)計(jì)信息中的，因此，對(duì)于非會(huì)計(jì)信息的披露也應(yīng)高度重視。第四，必須有具體的可操作的標(biāo)準(zhǔn)供銀行業(yè)執(zhí)行。

　　3.成本與效益原則。

　　一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上是否提供某一信息受成本效益原則的約束。只有這些信息帶來(lái)的效益，超過(guò)為提供它們所支出的成本，這些信息才值得提供。這條原則，對(duì)任何經(jīng)濟(jì)行為都適用，也同樣適用于銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露。

　�。ǘ�）銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的基本框架

　　我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的基本框架可以分為三個(gè)層次：

　　第一層次：法律層面。主要由《中國(guó)人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《公司法》和《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)范組成。其中，《商業(yè)銀行法》對(duì)信息披露要有更高的法律規(guī)定。

　　第二層次：原則層面。通過(guò)“銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施細(xì)則”，從大的方面入手對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范，主要規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的原則。

　　第三層次：操作層面。包括銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)格式。

　　上述三個(gè)層次由粗到細(xì)構(gòu)成較為系統(tǒng)的銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露框架體系。

　　從時(shí)間上看，銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露包括市場(chǎng)準(zhǔn)入時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息和在正常營(yíng)運(yùn)中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息。

　　1.市場(chǎng)準(zhǔn)入時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息。

　　從總體上說(shuō)，市場(chǎng)準(zhǔn)入時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息主要針對(duì)資本金的有關(guān)情況。這里涉及到兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是資本金的真實(shí)性；二是發(fā)起人的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

　　另外，還涉及到銀行業(yè)的會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制制度情況。銀行在市場(chǎng)準(zhǔn)入時(shí)應(yīng)向中央銀行提交其會(huì)計(jì)工作管理規(guī)定及會(huì)計(jì)核算制度與辦法。

　　2.正常經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息。

　�。�1）定期的會(huì)計(jì)信息披露。

　　定期披露主要包括兩個(gè)時(shí)間概念。一是每月終了或季度終了，二是會(huì)計(jì)年度終了。

　　就定期披露的會(huì)計(jì)信息而言，應(yīng)使有關(guān)各方得以判斷銀行的盈利能力、清償能力和業(yè)務(wù)發(fā)展能力。一般來(lái)說(shuō)，銀行定期公開(kāi)披露的信息應(yīng)包括其為防范損失而持有的資本信息，以及可能導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)，包括銀行財(cái)務(wù)狀況與業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理的定量與定性信息。

　�。�2）臨時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露。

　　主要指：①中央銀行對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管是動(dòng)態(tài)的，因此其在監(jiān)管過(guò)程中對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息可能會(huì)有一些臨時(shí)性的要求，銀行業(yè)應(yīng)按照中國(guó)人民銀行的要求及時(shí)提供監(jiān)管所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)的信息。②銀行在發(fā)生重大活動(dòng)足以影響其經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，必須及時(shí)公布的有關(guān)信息。

　�。ㄈ�）銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的主要內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)信息的披露往往不是單獨(dú)進(jìn)行的，而是與其他非會(huì)計(jì)信息的披露交織在一起的。根據(jù)上面的分析，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是反映經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；二是反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的輔助信息。

　　1.反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　要轉(zhuǎn)變過(guò)去以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)成果作為會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容的思想，將經(jīng)營(yíng)狀況財(cái)務(wù)狀況作為會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)。主要通過(guò)以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表予以披露：

　�。�1）資產(chǎn)負(fù)債表。

　�。�2）損益表。

　�。�3）現(xiàn)金流量表。

　�。�4）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

　　（5）利潤(rùn)分配表。

　�。�6）業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表。

　�。�7）報(bào)表日后發(fā)生的重大事項(xiàng)。

　�。�8）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

　　2.反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的輔助信息。

　　銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，因而必須披露反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息。主要包括：（1）應(yīng)收、應(yīng)付利息信息；（2）各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取與核銷(xiāo)信息；（3）各種預(yù)提和待攤項(xiàng)目信息；（4）暫收暫付款項(xiàng)信息；（5）單一貸款大戶(hù)貸款信息；（6）其他信息。

　　3.其他會(huì)計(jì)信息。

　　其他會(huì)計(jì)信息主要指：（1）有價(jià)證券信息；（2）現(xiàn)金及存放同業(yè)款項(xiàng)信息；（3）拆出及拆入資金信息；（4）不良資產(chǎn)信息；（5）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制狀況信息，等等。

　　五、建立我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度當(dāng)前應(yīng)做的主要工作

　　建立我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度不是一朝一夕就能夠解決的。當(dāng)前主要應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

　�。ㄒ唬┓�律層面的建設(shè)

　　法律層面的建設(shè)主要是指在《商業(yè)銀行法》及有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)如《公司法》里，要對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題予以規(guī)范，要針對(duì)銀行業(yè)這一經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊行業(yè)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露的法律條文。法律是最高層面的，它的強(qiáng)制性、規(guī)范性都是不容置疑的，是必須遵守的。要規(guī)范披露的對(duì)象和披露的內(nèi)容。從對(duì)象上講，可以劃分為兩類(lèi)：一類(lèi)為社會(huì)公眾；一類(lèi)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)。從披露的內(nèi)容上講，則也應(yīng)建立在劃分兩種不同對(duì)象的基礎(chǔ)上。在規(guī)范該如何做的同時(shí)，要規(guī)范不這樣做的法律責(zé)任，以增強(qiáng)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性。特別是對(duì)披露虛假會(huì)計(jì)信息或者在披露上有重大遺漏行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰方式要有明確規(guī)定。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)

　　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)必須遵循的基本準(zhǔn)則。建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)是重要的工作。在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須充分考慮到與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接軌，從而使會(huì)計(jì)信息能夠全面地反映銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、流動(dòng)性、安全性和效益性。要把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所有能夠?qū)�資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等科目產(chǎn)生影響的交易事項(xiàng)，準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄下來(lái)。會(huì)計(jì)報(bào)表能夠提供充分的用于衡量風(fēng)險(xiǎn)的信息。對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，確保在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)盡可能地增加信息的披露量，從而達(dá)到對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的最有效的管理。要合理和充分地運(yùn)用審慎會(huì)計(jì)原則，全面反映經(jīng)營(yíng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)制度必須堅(jiān)持客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、審慎、保守的原則，必須能真實(shí)、全面地反映經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄈ�）監(jiān)管者監(jiān)督管理手段的建設(shè)

　　《中國(guó)人民銀行法》明確規(guī)定，中國(guó)人民銀行作為我國(guó)的中央銀行負(fù)有監(jiān)督管理金融機(jī)構(gòu)的職責(zé)，因此，對(duì)于銀行業(yè)披露會(huì)計(jì)信息而言，其主管部門(mén)理所當(dāng)然是人民銀行。

　　在現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》等法律條文的基礎(chǔ)上，依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，中央銀行應(yīng)制定銀行會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，具體規(guī)定銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、頻率、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象，以及通過(guò)何種渠道披露等問(wèn)題，以指導(dǎo)銀行會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際操作。在制定披露準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)考慮到：1.支持商業(yè)銀行的發(fā)展，維護(hù)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，樹(shù)立社會(huì)公眾的信心；2.在此前提下區(qū)分不同的披露對(duì)象，規(guī)定不同范圍的披露內(nèi)容。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行離不開(kāi)大量社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的組織和協(xié)調(diào)。要開(kāi)放社會(huì)中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)，讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)起對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性情況審計(jì)的責(zé)任。這是銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露走向規(guī)范化的重要一步。而開(kāi)放社會(huì)中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)、參與銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性審計(jì)的前提是：1.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)建設(shè)和發(fā)展。2.要制定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，界定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)責(zé)任。3.銀行在市場(chǎng)準(zhǔn)入和正常經(jīng)營(yíng)中，都需要向中央銀行或社會(huì)提供經(jīng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)出具的對(duì)有關(guān)信息真實(shí)性的報(bào)告書(shū)，如銀行的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)外部審計(jì)師的審計(jì)之后才可以對(duì)外公布。