商譽這一概念是隨著企業(yè)產(chǎn)權有償轉讓行為的發(fā)生，才在企業(yè)財務會計中出現(xiàn)的。商譽通常是指企業(yè)因所處地理位置的優(yōu)越或信譽卓著獲得了客戶的信任，或是由于生產(chǎn)經(jīng)營效率高，技術先進，掌握了生產(chǎn)訣竅等，使企業(yè)獲得的超額獲利能力。商譽與作為整體的企業(yè)有密切的聯(lián)系，它不能單獨存在，也不能單獨出售；有助于形成商譽的個別因素無法單獨計價，它們的價值只有把企業(yè)當作一個整體來看待時才能確定。商譽可以是自己建立的，也可以是向外購入的，企業(yè)自己建立和擁有的商譽，由于企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營，并未準備出售和轉讓，因而，不能將其擁有的商譽轉化。但如果擁有商譽的這個企業(yè)轉讓給其他企業(yè)時，購買方以高于企業(yè)凈資產(chǎn)的價格購買這個企業(yè)，這時購買方可將買價與凈資產(chǎn)的差價作為無形資產(chǎn)入賬核算。所以，只有從外購入的無形資產(chǎn)-商譽入賬。也就是說，商譽只是在一個企業(yè)兼并或購買另一企業(yè)時才會發(fā)生轉讓、買賣關系，才可進行商譽的無形資產(chǎn)核算。商譽的價值一般應以每年超額收益的三到五倍為宜，由雙方共同協(xié)商確定。

　　購入商譽的賬務處理：

　　借：無形資產(chǎn)-商譽

　　    貸：銀行存款

　　無形資產(chǎn)是企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，它能在較長時間，給企業(yè)帶來額外收益，為了使收入和費用合理配比，企業(yè)已計價入帳的無形資產(chǎn)，應從受益之日起，在一定期間內(nèi)分期攤銷，平均攤入管理費用。年攤銷額＝無形資產(chǎn)價值／有效使用年限。商譽沒有使用期限規(guī)定，財務管理制度規(guī)定，按10年平均攤銷。無形資產(chǎn)沒有殘值，其作用于生產(chǎn)經(jīng)營過程不直觀，因為沒有物質(zhì)實體，獲取其折舊程度的信息并不重要，所以無形資產(chǎn)價值的轉移直接沖減無形資產(chǎn)原值。其賬務處理為：

　　借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷

　　    貸：無形資產(chǎn)-商譽

　　商譽被認為是一個企業(yè)獲得超額收益的能力。商譽資產(chǎn)是核心，有形資產(chǎn)依附于商譽發(fā)揮作用，這種超額收益能力主要是指企業(yè)利用自創(chuàng)的商譽去獲得超額收益，但是在公司收購與被收購中，商譽可以使被收購公司獲得超額收益。最近，以依靠銷售渠道、市場占有率、企業(yè)形象、產(chǎn)品品牌等商譽來控制企業(yè)的現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，形成以商譽配置生產(chǎn)要素的現(xiàn)象。因此，商譽不僅是獲得超額收益的一種能力，而且是重新配置生產(chǎn)要素的因素，商譽資產(chǎn)起著越來越重要的作用按照會計的重要性原則，對如此重要的商譽資產(chǎn)應單獨核算。但是按照企業(yè)具體會計準則的規(guī)定，商譽只有在購并時才入帳，平時不反映，不確認，不揭示。當商譽的價值很小，或商譽的作用不大時，會計不反映商譽資產(chǎn)的信息，不會影響會計信息的質(zhì)量；當商譽的價值較大，并發(fā)揮重要作用時，再不揭示商譽的信息，就不符合“真實公允”的原則。長期以來，不在會計上確認非購買商譽的主要理由是：（1）穩(wěn)健主義；（2）缺乏確認其價值的基礎；（3）以成本為基礎的會計。實際上穩(wěn)健性原則只是在有不確定性因素的情況下應用。雖然商譽的價值獲得的超額收益都具有不確定性，但在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，商譽是大量存在的，不是收購時才產(chǎn)生的，而且現(xiàn)代科學的發(fā)展也使商譽的計量成為可能。從商譽存在的普遍性、重要性來看，有必要對非購買商譽在會計上的確認問題重新進行討論，使商譽作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)而被會計加以確認、計量和入賬。

　　綜上所述，自創(chuàng)商譽是為了獲取超額收益，利用商譽進行收購的目的也是為了獲取超額收益。可以說商譽的實質(zhì)是企業(yè)的一種超額獲利能力，以其作為商譽會計的理論基石，可以重構商譽會計理論框架。

　　商譽會計還應解決確認、計量、入賬三方面的問題。

　　1.有無獲取超額收益能力作為商譽確認的標準。它必須蘊藏著可能的未來收益，企業(yè)能夠借助它獲得超額收益（超額收益通常是指超過平均利潤率的收益）；商譽必須為企業(yè)所擁有或控制。

　　2.獲取超額收益能力的大小是商譽的計量標準。商譽的確認依賴于計量，只有通過計量，確認才有意義。企業(yè)的自創(chuàng)商譽有些是明顯地花代價取得的，如宣傳產(chǎn)品品牌的廣告費，有些是以不太明顯的代價取得的，如企業(yè)文化、企業(yè)形象。商譽形成的復雜性，也使會計的計量復雜化。按照傳統(tǒng)的商譽會計理論對自創(chuàng)商譽難以進行可靠的計量。但是可靠性應是相對的，在許多情況下，必須估計成本或價值，使用合理的估計也不失為資產(chǎn)計量的一種方法。利用商譽的定義對其價值進行合理的估計，其計算公式為：超額收益＝實際收益－按平均利潤率計算的收益。

　　計算出的超額收益不等于商譽的價值，必須還原為資產(chǎn)的價值，依據(jù)是“等量資本獲得等量利潤”，商譽的價值為：

　　商譽價值＝超額收益／平均利潤率

　　3.實現(xiàn)商譽價值是確認商譽的入賬標準。確定出的商譽價值與賬面價值相比較，如果確認的價值低于賬面價值：

　　借：資本公積

　　    貸：無形資產(chǎn)-商譽

　　如果確認的價值高于賬面的價值：

　　借：無形資產(chǎn)-商譽

　　    貸：資本公積

　　經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)實際的資產(chǎn)價值，同時在發(fā)生收購事項時，能夠從理論上解釋收購價格與公允凈資產(chǎn)的差額。如果收購公司能夠在帳面上揭示商譽資產(chǎn)的價值，收購公司在收購時編制的會計分錄為：

　　借：長期投資�。ê嫌嬵~）

　　    貸：銀行存款　（支付的價款）

　　        無形資產(chǎn)-商譽�。ㄙ~面價值）

　　經(jīng)過這樣處理后，收購公司賬面無形資產(chǎn)減少了，但收購公司的商譽價值并沒有減少，只是以其使用權完成了收購。因此，應同時再調(diào)整商譽的賬面價值：

　　借：無形資產(chǎn)-商譽（賬面價值）

　　    貸：資本公積�。ㄙ~面價值）