「摘 要」 中國的會計改革與發(fā)展，經歷了一個由高度集中統(tǒng)一的計劃經濟體制下的會計模式到計劃經濟為主、市場經濟為輔，計劃經濟與市場經濟相結合，直到實行社會主義市場經濟的轉換。與此相適應，會計改革也緊密結合經濟體制的轉換穩(wěn)步向前推進。本文闡述了與社會主義市場經濟體制相適應，并與國際慣例相協(xié)調的會計模式的改革和發(fā)展。

　　「關鍵詞」 會計改革 會計模式 會計法規(guī)體系 會計準則體系

　　一

　　我國原來的會計模式是建國初期為克服國民經濟極度困難的局面，在高度集中統(tǒng)一的計劃經濟體制下，借鑒前蘇聯(lián)經驗的基礎上形成的，并以企業(yè)和預算會計制度的擬定、實施和決算的編審為主要內容。當時的會計科目和會計報表繁多、過于龐雜。在幾十年的計劃經濟時期，中間曾進行過幾次會計改革，比如：1956年精簡會計科目和會計報表，制定簡易會計制度；1958年又提倡“大力簡化”、“大破大立”，出現(xiàn)了“門框賬”、“腦袋賬”、“無賬會計”、“不算賬錢也跑不到外國去”，等等；1964年貫徹中央“調整、鞏固、充實、提高”方針（簡稱“八字”方針），財政部發(fā)出《企業(yè)會計工作改革綱要》（試行草案）和《預算會計工作的改革要點》，提出了會計改革的目標、原則、內容和要求，《綱要》和《要點》剛剛開始實施，“文革”開始，會計改革被中止。由此可見，“文革”以前所進行的會計改革，主要是在繁與簡之間進行的，科目報表繁雜就簡化，簡化過頭再恢復，繁也罷、簡也罷，都沒有脫離計劃經濟會計模式的基礎。

　　1978年黨的十一屆三中全會的以后至今，我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合、直至實行社會主義市場經濟，基本完成了從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換。與此相適應，會計改革也正是緊密結合經濟體制的轉換穩(wěn)步推進的。20多年來，我們在黨中央、國務院和財政部的領導下，經過廣大會計同仁的艱苦努力，初建了與社會主義市場經濟體制相適應、并與國際會計慣例相協(xié)調的會計模式。主要包括：會計法規(guī)體系（或會計標準體系）、會計執(zhí)業(yè)和職務資格準入制度、會計專業(yè)技術等級評價系統(tǒng)、會計行政監(jiān)管體制以及會計的國際協(xié)調等諸多方面�，F(xiàn)在我們可以自豪地說，中國的會計改革已經完成了從計劃經濟向市場經濟會計模式的轉換，取得了舉世矚目的偉大成就。國際會計組織是這樣評價的，“中國的會計改革可以作為轉型經濟國家的典范�！�

　　成績只能說明過去，發(fā)展在于未來。隨著經濟全球化步伐的加快和我國加入WTO以后市場經濟的進一步完善，會計改革與發(fā)展的任務將更加繁重，工作更艱苦。廣大會計工作者應當對此有足夠的認識。本人以為，中國的會計改革與發(fā)展是不斷完善的長期任務。近期的基本思路應當是繼續(xù)完善我國的會計模式，在認真總結過去經驗的基礎上，緊緊依靠廣大會計理論和實務工作者，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，全面推進我國的會計改革。

　　二

　　會計法規(guī)體系的建設與實施是會計改革的重要組成部分。在過去的20多年里，80年代初期以發(fā)布中外合資經營企業(yè)會計制度、直至頒布第一部《會計法》開始，可以作為我國會計改革的試驗階段；90年代初期發(fā)布并全面實施“兩則”“兩制”、第一次修訂《會計法》，可以作為我國會計改革實現(xiàn)會計模式性轉換的第二個階段；90年代末第二次修訂《會計法》和20年代初發(fā)布《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及相關會計準則，可以作為我國會計改革形成會計法規(guī)體系框架的第三階段。根據(jù)《立法法》規(guī)定，我國的會計法規(guī)體系可以劃分為四個層次。

　　第一個層次是全國人大常委會通過的《中華人民共和國會計法》�！稌�計法》最初是1985年頒布的，1993年進行過第一次修訂，1999年進行第二次修訂并于2000年7月1日起實施�，F(xiàn)行的《會計法》作為規(guī)范我國經濟和會計工作的重要的經濟法律，在一些重大問題上實現(xiàn)了突破，比如，法律規(guī)定各單位的主要負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性承擔法律責任等。

　　第二個層次是國務院發(fā)布的行政法規(guī)。主要指國務院2000年6月21日發(fā)布并于2001年1月1日起實施的《企業(yè)財務會計報告條例》（以下簡稱《條例》）。該《條例》從規(guī)范企業(yè)編制財務會計報告的角度出發(fā)，強調企業(yè)對外報出的財務會計報告，應當達到真實性和完整性的要求，為了做到這一點，《條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行了重新定義。該《條例》既是新修訂的《會計法》的配套法規(guī)，同時也為進一步完善會計準則和會計制度奠定了基礎。

　　第三個層次是會計準則和會計制度。這是財政部制定發(fā)布的。目前已經發(fā)布了十六項企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》以及某些反映特殊行業(yè)的專業(yè)核算辦法�！镀髽I(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》以及相關的會計準則，在會計政策等重要方面，已與國際會計準則基本協(xié)調一致。

　　第四個層次是會計規(guī)范性文件。主要包括財政部印發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》和《單位內部會計控制規(guī)范》�！稌�計基礎工作規(guī)范》是對各單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計工作交接等基礎工作提出規(guī)范化要求。《單位內部會計規(guī)范》是為加強各單位的內部控制，防范新形勢下經濟生活中某些新型經濟案例加以規(guī)范的，比如：攜款外逃、公款賭博、公款炒股，以及各單位采購、銷售、工程、投資、擔保等重要經濟活動中的犯罪行為。《單位內部會計控制規(guī)范》對改善和加強單位內部管理具有十分重要的作用。

　　上述的四個層次可以作為我國會計改革20多年來形成的會計法規(guī)體系的框架，進一步完善這一體系并使之得以全面貫徹實施，還有大量工作要做，當前的首要任務是加快完成其中的會計準則體系，并促進已發(fā)布的會計法規(guī)體系的全面實施。

　　三

　　中國的會計準則體系中企業(yè)部分擬定由40多項會計準則構成，迄今為止，已經發(fā)布了16項企業(yè)會計準則，尚需發(fā)布20多項企業(yè)會計準則。我們的目標是在2005年之前完成中國的企業(yè)會計準則體系，除此之外，還有政府及非盈利組織會計準則體系的建立，以及財務會計概念框架等問題的研究。這仍然是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，為了完成這一艱巨的任務，財政部在2003年2月20日對我國會計準則委員會進行了重大改組，成立了第二屆財政部會計準則委員會（以下簡稱“會計準則委員會”），并于5月13日發(fā)布了《財政部會計準則委員會工作大綱》（以下簡稱《工作大綱》）。會計準則委員會的改組，在全面總結第一屆會計準則委員會工作經驗的基礎上，提出了一系列新的工作要求，并開始啟動，從而標志著我國會計準則體系建設進入了一個新階段。

　�。ㄒ唬�會計準則委員會的組織架構及其工作職責

　　1.會計準則委員會

　　會計準則委員會主席由財政部樓繼偉副部長擔任，秘書長為財政部部長助理馮淑萍同志。委員由財政部聘任，聘期兩年，均為兼職工作。本屆委員會委員會共有19人，比第一屆多12人，來自會計理論界、政府有關部門、會計職業(yè)團體、證券交易所、會計中介機構和企業(yè)界等各個方面，具有廣泛的代表性；委員的層次較高，除部、司局級領導之外，多是會計界知名學者、專家、博士生導師，具有較強的研究和咨詢能力。

　　根據(jù)《工作大綱》的規(guī)定，會計準則委員會的主要任務是為制定和完善中國的會計準則提供咨詢意見和建議，包括：（1）對會計準則的總體方案、體例結構、立項等提供咨詢意見；（2）對會計準則制定中重大會計處理方法的選擇等提供咨詢意見；（3）對財務會計概念框架等有關基礎理論提供咨詢意見；（4）對會計準則實施情況提供咨詢并反饋有關信息。

　　2.會計準則專業(yè)委員會

　　會計準則委員會下設三個專業(yè)委員會，包括會計理論專業(yè)委員會、企業(yè)會計專業(yè)委員會、政府及非營利組織會計專業(yè)委員會。

　　會計理論專業(yè)委員會主要負責對財務會計概念框架等與會計準則相關的會計基礎理論問題的研究提供咨詢意見。近期擬在北京、上海、廈門三地成立包括會計目標、會計基本假設、會計信息質量特征、會計要素及其確認與計量、會計準則制定導向等在內的若干項目研究組，開展研究工作，提交各項目的研究報告，從而為研究起草我國《財務會計概念框架》奠定基礎。

　　企業(yè)會計專業(yè)委員會主要負責對企業(yè)會計準則的研究、制定與實施提供咨詢意見。根據(jù)我國未來兩年的會計準則制定計劃，同時兼顧各項會計準則的進展情況及其本身的特殊性，開展研究咨詢工作。近期，該專業(yè)委員會擬成立包括資產減值、企業(yè)合并、合并會計報表、所得稅會計、金融工具會計、保險會計、石油天然氣會計等會計準則項目在內的項目研究組，開展研究工作，從而為完善企業(yè)會計準則的研究制定提供研究報告。

　　政府及非營利組織會計專業(yè)委員會主要負責對政府及非營利組織會計準則的研究、制定與實施提供咨詢意見。在借鑒國際會計師聯(lián)合會和美國政府會計準則委員會等國際組織已經發(fā)布和正在研究項目的基礎上，研究中國的政府及非營利組織會計體系問題。近期擬成立包括政府會計的概念框架、政府會計的核算基礎、政府會計、預算會計和預算的關系、政府會計準則、政府的財務報告、政府的績效評價體系等在內的若干項目研究組，開展研究工作，進而推動我國政府及非營利組織會計準則建設。

　　最近，財政部已對包括財務會計概念框架、企業(yè)會計和政府及非營利組織會計在內的幾十個會計準則研究項目批準為重點會計科研課題，作為本屆會計準則委員會委員的重要研究工作，規(guī)定為2004年9月30日前完成研究報告。與此同時，會計準則委員會辦公室草擬了《會計準則研究課題管理辦法》，以加強會計準則研究課題的管理，確保項目研究組按時、按質完成課題研究任務，供會計準則制定機構起草會計準則時參考。

　　3.會計準則咨詢專家組

　　會計準則委員會聘任了會計準則咨詢專家組，成員包括會計理論界、會計中介機構、金融界、企業(yè)界、證券交易所、政府有關部門的代表共160名。會計準則咨詢專家組成員聘期兩年，均為兼職工作。任期滿兩年時，根據(jù)工作情況續(xù)聘或解聘。會計準則咨詢專家同時也為會計準則委員會委員的工作提供支持。

　　4.會計準則委員會辦公室

　　會計準則委員會下設辦公室，所有成員均為專職，辦公室設在財政部會計司，辦公室主任由會計司司長兼任。會計準則委員會辦公室與財政部會計司是“一套人馬，兩塊牌子”。這種安排著眼于加強會計準則委員會會計準則制度機構之間的工作協(xié)調。根據(jù)《工作大綱》的規(guī)定，會計準則委員會辦公室作為會計準則委員會的辦事機構，承擔會計準則委員會的日常工作。

　　（二）會計準則委員會與會計準則制定機構之間的關系

　　1.會計準則委員會側重于會計準則咨詢工作，會計準則制定機構側重于會計準則制定工作

　　在我國，會計準則屬于行政規(guī)章，會計準則的立項、發(fā)布實施需要履行行政程序，由財政部批準，沒有采取某些國家由會計準則委員會委員投票表決的形式。但是，會計準則委員會與會計準則制定機構之間并不是“兩張皮”，而是有機地結合在一起的。在會計準則制定過程中，會計準則委員會主要從會計準則咨詢的角度，參與會計準則制定過程，財政部是中國會計準則的制定機構，承擔著會計準則的立項、起草、發(fā)布實施和修訂工作，具體起草工作由財政部會計司負責。

　　2.會計準則委員會與會計準則制定機構的聯(lián)系更加緊密

　　在會計準則制定過程中，會計準則委員會將就會計準則制定和實施中的重大事項向會計準則制定機構提供咨詢意見和建議。（1）會計準則委員會在全體會議和專業(yè)委員會會議召開后，應對會議討論的議題、討論情況和結果形成會議紀要，通過會計準則委員會辦公室寄送委員、待委員確認后正式公布，同時提交會計準則制定機構。（2）會計準則專業(yè)委員會主任應當根據(jù)會計準則制定計劃、以及會計理論和會計實務中的重要問題，確定項目研究組及項目活動計劃，通過會計準則委員會辦公室報秘書長同意后實施。（3）會計準則專業(yè)委員會的主要活動是提交會計準則項目研究報告，并對會計準則制定機構提交的會計準則討論稿、征求意見稿和草案提出咨詢意見。（4）會計準則專業(yè)委員會對本委員會完成的會計準則項目研究報告，以及對會計準則討論稿、征求意見稿和草案的咨詢意見，應通過主任或副主任簽字后提交會計準則制定機構。

　　四

　　在會計法規(guī)體系的逐步完善的過程中，確保會計法規(guī)的組織實施是非常重要的，否則，再好的體系也沒有實際意義。財政部歷來十分重視會計法規(guī)的組織實施工作。

　　譬如，《會計法》第二次修訂頒布后，明確規(guī)定我國縣級以上財政部門為組織實施《會計法》的主體。因此，在2000年7月1日正式實施前后，財政部采用各種形式，包括舉辦培訓班、召開電視電話會議、組織《會計法》知識大賽等，加大宣傳力度，使各單位負責人知曉其應承擔的會計法律責任。《會計法》實施一年后，財政部又組織了一次全國性的執(zhí)法檢查，既組織全面檢查，又組織了重點檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)會計人員無證上崗和會計基礎工作不符合《會計法》要求的，要求立即糾正；對于會計信息失真等重大的案例，實行立案調查，查處了一批嚴重違法的案件。不僅如此，財政部還要求，縣級以上財政部門應當將《會計法》執(zhí)行情況檢查作為經常性工作。

　　再比如，《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及相關會計準則發(fā)布后，財政部先后組織了各地省級財政部門參加的新制度、新準則培訓班，并要求層層培訓到基層企業(yè)。新準則、新制度實施后，財政系統(tǒng)又組織了執(zhí)行情況的檢查。

　　從全國范圍看，《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》以及新準則、新制度的執(zhí)行情況是比較好的。股份有限公司于2001年1月1日起全面執(zhí)行新準則、新制度，同時廢止原來的《股份有限公司會計制度》；外商投資企業(yè)于2002年1月1日起執(zhí)行新準則、新制度，同時廢止原來《外商投資企業(yè)會計制度》。國有企業(yè)執(zhí)行新準則、新制度的情況為：發(fā)達地區(qū)的國有企業(yè)大部分執(zhí)行了，不發(fā)達地區(qū)的國有企業(yè)大部分沒有執(zhí)行，凡執(zhí)行了新準則、新制度的國有企業(yè)，同時廢止原來“兩則”“兩制”的相關規(guī)定。

　　尚未執(zhí)行新準則、新制度的國有企業(yè)面臨的主要障礙是如何消化和處理歷史形成的不良資產問題。國有企業(yè)的不良資產是客觀存在的，然而原體制、制度在一定程度上掩蓋了這一不容忽視的問題，已經到了非解決不可的時候了，需要積極促進新準則、新制度在國有企業(yè)的全面實施。在此基礎上，進一步深化企業(yè)改革，實行現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構，轉換經營機制，甩掉包袱，輕裝上陣，提高企業(yè)自我生存和自我發(fā)展的能力。

　　為了加大國有企業(yè)實施新準則、新制度的力度，2003年8月19日，財政部和新組建的國務院國有資產監(jiān)督管理委員會，聯(lián)合對中央國有企業(yè)發(fā)出通知，明確指出：為了貫徹執(zhí)行《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，適應社會主義市場經濟發(fā)展和我國加入世貿組織后改革開放新形勢的要求，規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，提高會計信息質量，到2005年止，用3年的時間在國有企業(yè)完成執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作。各中央企業(yè)要對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》工作予以高度重視，切實加強領導，將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》工作列入重要議事日程，結合自身的實際情況統(tǒng)籌規(guī)劃，積極做好執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各項準備工作，認真組織會計人員學習《企業(yè)會計制度》相關知識，加強會計基礎工作，建立健全企業(yè)內部會計控制制度，根據(jù)企業(yè)的實際經營狀況，研究制定執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作計劃安排。

　　中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，必須進行全面的清產核資工作，認真摸清“家底”，核實資產質量。各中央企業(yè)要結合《企業(yè)會計制度》執(zhí)行工作，通過清產核資對企業(yè)各項資產損失情況和形成的原因進行全面清查核實，按清產核資有關規(guī)定，將按原會計制度清查出的資產損失和按《企業(yè)會計制度》預計的資產損失一并進行申報，由國資委、財政部共同審批。

　　隨著會計法規(guī)體系的逐步完善和全面實施，必將大大提高我國企事業(yè)各單位的會計信息質量和經營管理水平，為社會主義市場經濟的發(fā)展做出更大貢獻。