會(huì)計(jì)信息失真及其治理是當(dāng)今會(huì)計(jì)界的熱門話題，會(huì)計(jì)信息虛假的現(xiàn)實(shí)也使人們不能不重視這個(gè)問(wèn)題。除了鄭百文、銀廣夏這些會(huì)計(jì)造假的典型案例外，財(cái)政部2003年對(duì)152戶企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的結(jié)果顯示，近70%的企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。那么，會(huì)計(jì)信息失真的原因何在，如何治理，成為亟需解決的問(wèn)題。

　　會(huì)計(jì)信息失真的原因

　　會(huì)計(jì)信息失真是許多社會(huì)問(wèn)題在會(huì)計(jì)上的綜合反應(yīng)，具體來(lái)講影響會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)、外部因素主要有：

　　會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者（經(jīng)營(yíng)者）的利益驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)信息是具有經(jīng)濟(jì)后果的，會(huì)計(jì)信息不僅是利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的依據(jù)，也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù)。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)總有起伏，有時(shí)還可能會(huì)陷于經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)的危機(jī)之中。這種起伏或危機(jī)，就會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)甚至威脅企業(yè)生存，最終也會(huì)使經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人目標(biāo)落空。于是，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不佳甚至危機(jī)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就存在違背會(huì)計(jì)規(guī)則提供虛假會(huì)計(jì)信息從而使自己收益（報(bào)酬、升遷等）增加的動(dòng)機(jī)。這也正是審計(jì)之所以產(chǎn)生并不斷發(fā)展的根本原因。

　　內(nèi)部控制制度不健全。任何治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度都不可能是完美無(wú)缺的。況且，為了使會(huì)計(jì)信息更符合企業(yè)實(shí)際，現(xiàn)代公司合約與會(huì)計(jì)規(guī)則都給經(jīng)營(yíng)者留有一定的信息控制權(quán)。利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生造假的動(dòng)機(jī)，而治理結(jié)構(gòu)和控制制度的不完善以及經(jīng)營(yíng)者信息控制權(quán)的存在，則給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱甚至舞弊提供了機(jī)會(huì)，如母公司挪用子公司資產(chǎn)、母公司通過(guò)不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等等都與公司治理結(jié)構(gòu)失效、內(nèi)部控制弱化有直接的關(guān)系。

　　會(huì)計(jì)違法違規(guī)成本較低。會(huì)計(jì)違法違規(guī)成本是指當(dāng)事人所承擔(dān)的由于其違法違規(guī)帶來(lái)的損失和代價(jià)�！按鷥r(jià)”既包括經(jīng)濟(jì)處罰，也包括刑事處罰和個(gè)人名譽(yù)、地位、升遷機(jī)會(huì)等方面損失。會(huì)計(jì)違法違規(guī)成本受到法律及其他社會(huì)性制度對(duì)其懲罰的性質(zhì)和程度、違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率兩個(gè)因素的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為較為嚴(yán)重的原因就是違法違規(guī)成本低，一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率低；二是懲罰乏力，對(duì)違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以為恥，有的還以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來(lái)相應(yīng)的收益。

　　中西文化差異對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響。一是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者所屬的企業(yè)文化。國(guó)外一些學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)文化中至少存在以下四個(gè)方面因素影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，即關(guān)聯(lián)方交易的存在、創(chuàng)立者對(duì)企業(yè)的持久影響、董事會(huì)或高層管理者中缺少具有CPA資格的人士和歷史上的違規(guī)記錄。一些研究者發(fā)現(xiàn)，那些被發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為的公司都有違規(guī)的歷史并且企業(yè)文化能更多地容忍和寬恕錯(cuò)誤行為�？梢�(jiàn)，如果一個(gè)企業(yè)對(duì)不符合規(guī)定的例外行為過(guò)于包容和放縱，將會(huì)提高會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)的機(jī)會(huì)。二是所有行為人都?xì)w屬的社會(huì)文化，對(duì)會(huì)計(jì)信息非故意失真具有重要和明顯的影響。如文化價(jià)值觀的不同導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)概念認(rèn)知和會(huì)計(jì)信息披露決策的差異；語(yǔ)言傳遞過(guò)程中，含混的語(yǔ)言現(xiàn)象會(huì)增加會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

　　除上述分析的外部因素外，政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也是影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性程度的一個(gè)重要因素。

　　治理會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策

　　會(huì)計(jì)信息失真也要從企業(yè)內(nèi)外兩個(gè)方面著手，采取多種措施，綜合治理。

　�。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)內(nèi)部管理，防范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為

　　制定合理的激勵(lì)措施，消除經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)動(dòng)機(jī)。一是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。目前股東對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)，必然會(huì)增加道德風(fēng)險(xiǎn)，助長(zhǎng)經(jīng)理人員粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告，因此應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的經(jīng)理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改和完善。如美國(guó)董事協(xié)會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就包括領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通、與外部關(guān)系、與董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系等方面，我們可以借鑒；二是改革現(xiàn)行的管理人員薪酬制度。可采取如期權(quán)持股、獎(jiǎng)金等多種激勵(lì)方式，建立對(duì)經(jīng)理人員的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，減少其操縱會(huì)計(jì)信息追求短期利益的行為。如上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，可將管理人員的個(gè)人利益同公司股東的長(zhǎng)期利益聯(lián)系起來(lái)，避免了以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。

　　完善內(nèi)部控制制度，減少會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)機(jī)會(huì)。完善內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，健全的財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制度，對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，內(nèi)部稽核和審計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員任職資格和考核制度等�？梢越�立總會(huì)計(jì)師制度，從組織上為會(huì)計(jì)反映、控制創(chuàng)造條件；也可以實(shí)行審計(jì)委員會(huì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度，從制度上堵住可能生產(chǎn)虛假會(huì)計(jì)信息的漏洞。

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，減少會(huì)計(jì)信息非故意失真。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德教育。要求會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法，精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)及其他相關(guān)學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國(guó)際接軌的需要。

　�。ǘ�）加強(qiáng)外部監(jiān)管，形成良好的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)境

　　培育會(huì)計(jì)信息的有效需求主體，形成需求主體監(jiān)督合力。一是政府部門首先要將多重角色區(qū)分開(kāi)來(lái)，特別要將國(guó)有企業(yè)所有者的角色與會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的角色嚴(yán)格區(qū)分，不要因一時(shí)或部門利益而不追求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。減少政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的干預(yù)，避免片面以企業(yè)利潤(rùn)評(píng)價(jià)官員業(yè)績(jī)，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生；二是完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加股東追求真實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。應(yīng)完善公司產(chǎn)權(quán)制度，形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，改善股東參與監(jiān)控會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的條件；對(duì)上市公司要解決國(guó)有股、法人股的流通問(wèn)題，既有助于國(guó)有股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督方式，也利于股權(quán)分散化，改變中小股東沒(méi)有發(fā)言權(quán)的被動(dòng)處境；還要完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，增加監(jiān)督手段，加強(qiáng)監(jiān)督者對(duì)公司管理層行為的了解，如設(shè)立獨(dú)立董事、成立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用等；三是給最大債權(quán)人銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息生產(chǎn)的機(jī)會(huì)，使其主動(dòng)關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　加強(qiáng)外部監(jiān)督和對(duì)違法違規(guī)的處罰，增加會(huì)計(jì)造假成本。

　　一是會(huì)計(jì)工作管理部門要加強(qiáng)管理和監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)信息與信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了防止虛假信息產(chǎn)生，會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程，如連云港市的建賬監(jiān)管制度和呼和浩特市的會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一管理制度，都是通過(guò)行政手段減少會(huì)計(jì)信息失真的有益嘗試；可以在國(guó)有企業(yè)中推行會(huì)計(jì)委派制，選拔素質(zhì)高、能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員委派到企業(yè)任財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)。

　　二是加強(qiáng)和改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督。改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，可在有條件的企業(yè)試行事務(wù)所委任制，所需資金通過(guò)設(shè)立特種基金方式解決；實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，如每三年強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免其與上市公司過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，建立合伙制事務(wù)所提高審計(jì)造假的成本，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所要制定具體的處罰措施。

　　三是加強(qiáng)法律監(jiān)督，加大對(duì)違法行為的處罰力度。要健全法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，除了盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則外，還要制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處等方面作出明確規(guī)定；要明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體及其相應(yīng)的法律責(zé)任；要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，依法嚴(yán)肅追究有關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任，既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償力度，不僅對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對(duì)造假行為的震懾作用。

　　四是充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用。媒體監(jiān)督成本相對(duì)較低，方式是“事中”甚至“事前”監(jiān)督，其作用有時(shí)比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。

　　對(duì)全社會(huì)加強(qiáng)誠(chéng)信教育和宣傳，形成良好的社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境。國(guó)家應(yīng)通過(guò)多種形式在全社會(huì)范圍內(nèi)開(kāi)展誠(chéng)信教育，運(yùn)用多種手段推動(dòng)全社會(huì)的道德建設(shè)，努力在全社會(huì)形成一種誠(chéng)信至上，作假可恥的風(fēng)氣。