會計師事務所組織模式是會計師事務所作為一種按企業(yè)化運作的經(jīng)濟實體，在經(jīng)營和管理體制上所設計和實施的綜合形式。會計師事務所組織模式選擇的合理與否直接影響著審計工作質量的高低。

　　會計師事務所可以選擇獨資型、公司制和合伙制不同的組織模式，在不同環(huán)境和制度下，其組織模式的選擇結果盡管不同，但是，選擇的理論基礎和理性考慮確是有其一致性的。

　　評價會計師事務所組織模式是否合理，可以有多種標準和考慮，但關鍵是要看這一組織模式是否有利于規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，是否有利于獨立審計在經(jīng)濟中的作用的發(fā)揮。獨立審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證形式，其作用關鍵在于通過其職能降低或控制所審計的財務信息風險。獨立審計在發(fā)揮這一作用的過程中，注冊會計師應保持客觀、公正與獨立的職業(yè)態(tài)度，具有“誠信”的職業(yè)品質�；�于這種認識，我們可以在三種組織模式中作出理性選擇。

　　一、公司制會計師事務所可能是所有組織模式中最壞的選擇。因為在公司制會計師事務所中，所有者以出資額為限度承擔有限責任和風險，對審計人員降低財務信息風險激勵不足，不利于審計質量的提高，且使會計師事務所和注冊會計師容易產(chǎn)生投機行為，同時也為被審計單位收買“審計意見”提供了可能。盡管這些不足之處在事務所規(guī)模達到一定程度后會有明顯改善，但與同等規(guī)模的合伙會計師事務所相比，它始終不是最好的選擇。

　　二、獨資型會計師事務所也并不是一種理想的組織模式。獨資型會計師事務所一般規(guī)模較小，在一般情況下，會計師事務所的所有者能有效降低財務信息風險，確保所承擔的剩余財務信息風險在合理的范圍之內(nèi)，并確信風險承擔行為得到合理的報酬。但獨資型會計師事務所擁有資產(chǎn)較少，所有者個人財產(chǎn)有限，賠償能力較弱，因此承擔和分散風險的能力也較差，不利于獨立審計作用的發(fā)揮。另外，也往往無法按時完成較大規(guī)模的審計業(yè)務，縣審計經(jīng)驗積累的速度受到限制，員工培訓計劃也會因為規(guī)模太小難以實施。所以，獨資型會計師事務所盡管對特定的注冊會計師個人和特定的市場有一定吸引力，但從整個注冊會計師行業(yè)和宏觀經(jīng)濟層面來看，它不是一種理想的組織模式。當然，獨立審計的發(fā)展是一個由小到大、由簡單到完善的過程，在特定環(huán)境和條件下，獨資型會計師事務所的存在是必要的。

　　三、合伙制會計師事務所是較為理想的組織模式。在這種組織形式下的會計師事務所中，除了合伙人契約另有規(guī)定外，對任何合伙人所執(zhí)行的業(yè)務，其他合伙人都應該負責，即各個合伙人彼此互為代理，由于合伙人互為代理以及承擔無限責任，促使合伙制企業(yè)在選擇合伙人時慎之又慎，這相當于以注冊會計師自己的財產(chǎn)損失來擔保業(yè)務的質量和真實性，使得業(yè)務委托人因注冊會計師執(zhí)業(yè)過程或結果的失誤或舞弊而得到補償，從而使獨立審計取信于委托人，提高競爭能力。

　　合伙制具體表現(xiàn)形式有普通合伙制、有限合伙制、有限責任合伙制三種。

　�。ㄒ唬┰谄胀ê匣镏茣�計師事務所中，不論是由于經(jīng)營管理工作造成的負債，還是由于作為合伙人和不作為合伙人的注冊會計師職業(yè)性違規(guī)造成的負債，每一位合伙人均要承擔無限連帶責任。這樣，最大限度地保護了客戶的經(jīng)濟利益，同時，使每一位作為合伙人的注冊會計師更加嚴于律己，更加注重業(yè)務監(jiān)督以及合伙人之間的相互監(jiān)督，但普通合伙制使合伙人承擔著較大的風險，而單個合伙人對自身所承擔的風險無法控制，對作為合伙人的注冊會計師不利。因此，在普通合伙制下，一方面對合伙人的入伙要求通常比較嚴格，要求各合伙人之間相互了解、相互信任，這不利于會計師事務所規(guī)模的擴大；另一方面，一些有一定聲望和一定個人財產(chǎn)的注冊會計師由于風險太大而不愿加入普通合伙制事務所，這在一定程度上制約了事務所的發(fā)展。

　　（二）在有限合伙制會計師事務所中，部分有限合伙人不能參與經(jīng)營管理，而不具備會計執(zhí)業(yè)資格的人士不太愿意投資此行業(yè)，有會計執(zhí)業(yè)資格的人士一般又不愿放棄參與經(jīng)營管理的權利；同時，承擔無限責任的合伙人不愿讓只承擔有限責任的合伙人坐享其成；另外，會計師事務所主要依靠向社會提供勞務收取費用，一般不需要很多資金投入，所以，這種組織模式的會計師事務所在實際運作中存在較多的利害沖突。

　　（三）在有限責任合伙制會計師事務所，它是在普通合伙制基礎上發(fā)展而來的，它克服了普通合伙制的某些缺陷，即無過錯合伙人不必對其他合伙人的職業(yè)性違規(guī)行為所形成的負債承擔無限連帶責任，而有過錯合伙人需承擔無限連帶責任，這樣無過錯合伙人不至于受到嚴重牽連，降低了合伙人所承受的風險，較大程度地保護了無過錯合伙人的利益，使違規(guī)者受到較嚴重的懲罰，有利于吸納新的合伙人入伙，不斷擴大事務所的規(guī)模，增強其承擔風險的能力。

　　綜上所述，從促使注冊會計師規(guī)范自身執(zhí)業(yè)行為、保持城信為本的執(zhí)業(yè)品質，以充分發(fā)揮獨立審計，降低和防范財務風險作用的角度分析治伙制較公司制要合理和有效，而合伙制中的有限責任合伙制又是更為科學和合理的組織模式。

　　1994年1月1日起實施的《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所采取合伙制或有限責任公司制，并對會計師事務所設立的條件作了限定，但由于當時我國的會計師事務所存在著特殊的掛靠制度，因此，當時會計師事務所的組織模式實質上是不規(guī)范的。1998年底，首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會計師事務所完成了脫鉤改制工作，1999年初會計師事務所的脫鉤改制工作在全國范圍內(nèi)全面展開，到2000年初，全國所有會計師事務所的脫鉤改制全部完成。脫鉤改制后的會計師事務所，選擇有限責任公司制的占絕大多數(shù)，選擇普通合伙制的占很少部分。改制全部結束時，實行有限責任公司制的事務所占全部事務所的88%，選擇普通合伙制的僅占10%左右，而有限責任合伙制會計師事務所僅深圳特區(qū)剛剛出現(xiàn)。

　　隨著會計服務國際化的趨勢不斷加強；我國會計服務市場的開放程度不斷提高；審計服務與國際接軌是必然的趨勢。在機遇與挑戰(zhàn)并存的情況下，我國加大獨立審計改革的力度，規(guī)定會計師事務所應采取有限責任合伙制組織模式。

　　2001年發(fā)出的現(xiàn)正在討論的《中華人民共和國注冊會計師法（征求意見稿）》規(guī)定，會計師事務所可以采取獨資型、普通合伙制、有限責任合伙制和公司制等組織模式。

　　會計師事務所組織模式的現(xiàn)實選擇與其理論界定和法律規(guī)范存有差距是正�，F(xiàn)象，但這種差距不是不受限定的；恰恰相反，必須使現(xiàn)實選擇與理論界定和法律規(guī)范盡量保持協(xié)調一致。限定這種差距或協(xié)調其關系則要求針對我國現(xiàn)實情況，采取若干措施。鑒于我國會計師事務所發(fā)展的狀況及存在的問題，我們應在如下幾個方面采取相應的措施：1.研究和總結現(xiàn)有合伙制和有限責任會計師事務所的運作情況，探討有限責任會計師事務所改制為合伙制事務所，以及合伙制事務所轉為有限責任合伙事務所的財產(chǎn)登記。財產(chǎn)變更、職業(yè)風險、法律責任、保險制度、稅收制度等問題；2.分析推行合伙制的具體制度框架，如合伙人的資格條件、合伙協(xié)議范式、合伙內(nèi)部組織機構及管理制度等；3.修改合伙企業(yè)法，增加有限責任合伙的內(nèi)容，或者制訂有限責任合伙法；4.修改《中華人民共和國注冊會計師法》，明確規(guī)定會計師事務所的組織形式為合伙制，達到一定規(guī)模的可以實行有限責任合伙制，并在法律責任條款中增加有關民事賠償方面的內(nèi)容。