企業(yè)對外捐贈可分為多種類型，如直接向受贈人捐贈、通過國家機關向教育事業(yè)的捐贈等。企業(yè)會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)將產(chǎn)成品、有價證券等用于對外捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理，減少會計利潤。而按稅法的有關規(guī)定，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，應分解為資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。按照捐贈渠道、受贈對象的不同，企業(yè)捐贈可細分為全部允許稅前扣除、扣除限額內(nèi)允許稅前扣除、不允許稅前扣除等類型，納稅人需根據(jù)捐贈的不同情況進行納稅調(diào)整。

　　例1：2004年6月，甲公司向乙公司捐贈產(chǎn)成品一批，成本180000元，當月同類產(chǎn)品銷售價格200000元。甲公司坐落于市區(qū)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.甲公司會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出                        217400

　　    貸：庫存商品                         180000

　　        應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34000

　　        應交稅金——應交城建稅　　         2380

　　        其他應交款——應交教育費附加　　   1020

　　而按稅法規(guī)定，甲公司應確認捐贈所得：200000－180000－3400=16600（元），并且直接向受贈人的捐贈，不允許稅前扣除，納稅調(diào)整金額：217400+16600=234000（元），故甲公司2004年6月應調(diào)增應納稅所得額234000元。

　　例2：2004年，甲公司通過中華社會文化發(fā)展基金會向某市工會圖書館捐款150000元，通過某市民政局向市敬老院捐款200000元，2004年甲公司納稅調(diào)整前所得1000000元，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出   350000

　　    貸：銀行存款   350000

　　而按稅法規(guī)定，甲公司通過中華社會文化發(fā)展基金會向某市工會圖書館的捐贈在納稅調(diào)整前所得10%的比例內(nèi)允許稅前扣除，通過某市民政局向市敬老院的捐贈允許全額稅前扣除，捐贈扣除限額為1000000×10%+200000=300000（元），納稅調(diào)整金額為150000+200000－300000 =50000（元），故甲公司應調(diào)增應納稅所得額50000元。

　　值得指出的是，企業(yè)對外捐贈的納稅調(diào)整金額屬永久性差異，企業(yè)無論是采用應付稅款法，還是納稅影響會計法進行所得稅處理，都是一致的。以例2為例，甲公司所得稅處理的會計分錄為：

　　借：所得稅　                  346500

　　    貸：應交稅金——應交所得稅　　346500