會計實踐活動是一個會計環(huán)境、會計行為主體和會計行為客體相互聯結、相互作用而形成的有序循環(huán)系統。會計政策選擇作為會計實踐活動的基本內容之一，是會計行為主體在既定的會計政策域內進行的有目的的擇定過程。它起因于行為動機，根基于客觀差異，受制于會計政策內容和行為能力。由于會計環(huán)境的多變性、會計行為客體的復雜性和會計行為主體的主觀能動性等因素的影響，會計實踐中存在著會計政策選擇的基礎。 

　　一、會計環(huán)境 

　　會計環(huán)境是廣義的，包括會計的外部環(huán)境和內部環(huán)境。影響會計的內、外部環(huán)境復雜多變，由于會計取材于環(huán)境，最終又服務于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會計的現實水平和發(fā)展進程，使會計呈現出出差異。選擇適宜的會計政策以最恰當地表達企業(yè)現實的財務狀況和經營成果，就有了客觀基礎。 

　�。ㄒ唬�歷史環(huán)境的變遷推動著會計政策選擇的縱向發(fā)展。歷史上每一次會計政策選擇的重大進步無不與環(huán)境變化相關，從中世紀合伙制出現，到19世紀股份制興起，直到目前跨國公司遍布，會計政策也亦步亦趨地在會計技術、會計報告以及指導原則上發(fā)生著變革，會計政策選擇中產生了單式記賬法向復式記賬法的過渡，會計報告揭示、披露程度的深化，以及會計主體由法律形式向經濟實質方面的轉變，等等。 

　　（二）環(huán)境狀態(tài)的差異導致會計政策選擇的橫向差異。從宏觀上看：一方面，作為一種商業(yè)語言，會計政策選擇的運用跨越國界、地區(qū)和民族，傳遞著可比性經濟信息，具有技術屬性；另一方面，會計政策選擇又受到政治、法律、制度、文化、特別是經濟等因素的影響并呈現現差異，具有社會屬性。如在判例法和成文法下，會計政策選擇從由會計準則直接約束受制于法律、法規(guī)和制度，會計的可選擇空間有大小之別；在市場經濟和計劃經濟條件下，會計政策選擇的服務對象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化習俗下，會計政策選擇的開拓與服務領域有寬狹之差。凡此種種，不一而足。 
　　
　　從微觀上看，企業(yè)間的差別更是顯著，采用適宜的會計政策以配合其發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，尤為必要。如經濟規(guī)模不同，會計方法可有簡、繁之分；發(fā)展階段不同，會計政策選擇可分別采用激進、穩(wěn)妥戰(zhàn)術；資本結構不同，會計政策選擇的服務對象要有所傾斜，等等。 

　�。ㄈ�）環(huán)境需求的矛盾促使會計政策選擇應立足于真實、公允。處于環(huán)境中的利害關系者對會計信息的需求不完全相同，對會計政策選擇也產生著不同的影響。如同為投資者，大股東希求采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實現股東財富最大化的會計政策，而小股東更偏愛能增加當期收益、以發(fā)放更多股利的會計政策；債權人力求企業(yè)能遵守債務契約（如保持適度的流動性程度），更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會計政策；稅務機構要求采用能增加當期收益以便保證國家財政收入的會計政策；監(jiān)管機制為了既能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風險，主張縮小會計政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經濟利益考慮，要求會計政策有更大的可選擇性。可見，會計政策選擇不是一個簡單的會計問題，它承擔著處理經濟關系、協調經濟矛盾和分配經濟利益的重任。會計政策選擇只能是在“突出重點、兼顧一般”的相對公平的原則指導下，立足于符合法律信息質量要求，達到最能恰當地表達企業(yè)的財務狀況和經營成果的目的。 

　　二、會計行為客體 

　　會計行為客體及其加工處理是會計政策選擇具體運作和發(fā)揮作用的領域。在會計行為客體及其加工處理中之所以可以進行會計政策選擇，是因為： 

　　（一）會計客體的假設前提與客觀現實之間的背離。一般意義上，經濟業(yè)務納入會計系統是以持續(xù)經營和幣值穩(wěn)定為前提，采用權責發(fā)生制原則予以確認，用歷史成本進行計量。但現實中，企業(yè)破產風險危及著持續(xù)經營假設，物價變動動搖了幣值穩(wěn)定前提，這時，就需運用適應于企業(yè)破產和物價變動的相應會計政策。 

　�。ǘ�）會計處理中不確定因素的影響。納入會計客體范圍的會計事項，大多與未來持續(xù)存在的經濟事項相關，未來具有不確定性，人為估計與判斷不可避免，涉及主觀估計與判斷的事項有不同的結果，從而可運用不同的會計政策。 

　�。ㄈ�）消除會計數據滯化因素的需要。經濟業(yè)務從發(fā)生到被會計系統感知予以確認直至報告前，呈靜止狀態(tài)存在，但會計反映的是動態(tài)的價值增值過程，為使二者相對做到同步協調，保證提供及時性會計信息，應選擇適宜的會計政策修正滯化了的會計數據，以再現經濟業(yè)務的本質，如采用適當的折舊方法，消除固定資產從上個確認日起的價值損耗，以再現其報告時日的“真實價值”——凈值。 

　　（四）會計信息質量間矛盾存在的影響。相關性和可靠性是決策有用信息的重要質量特征，但二者之間存在著矛盾，重視會計信息的不同質量，需采用不同的會計政策，如基于維護可靠性，應采用交易時點確認、歷史成本計量；而為了保證相關性，對衍生金融工具采用合約簽訂時點確認、公允價值計量等。 

　　三、會計行為主體 

　　會計行為主體是會計政策選擇的具體執(zhí)行者，其選擇動機和行為能力對會計政策選擇產生決定影響。 

　　（一）選擇動機。會計行為主體的會計政策選擇動機受到個體需要、環(huán)境制約和管理者意志的綜合影響，其出發(fā)點是基于會計政策選擇的實施，改變會計數據的分布，影響會計信息使用者的決策，達到增加收入、維護信譽和避免管制等于已有的目的。如在以會計收益作為獎勵和業(yè)績考評基礎的情況下，行為者會選擇有利于未來收益提前化、本期費用資本化的會計政策；而如獎勵計劃中包括有認股權，行為者更愿采用能平滑收益的會計政策；在訂有債務契約時，行為者將采用避免違反契約條款的會計政策；就外部管制而言，由于高收益將增加企業(yè)的稅賦和引致政府的特別關注，行為者將采用低計收益的會計政策；但為了樹立良好的企業(yè)形象，高計收益又是必需的。 

　�。ǘ�）行為能力。會計政策選擇不是個別非是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇，使其既能最恰當地表達企業(yè)的財務狀況和經營成果，又能與企業(yè)整體目標相協調，實非易事。它需要行為者既要有選擇意識，又要掌握可選擇空間，還能加以合理運用。其中，前者是會計政策選擇的前提，中者設定會計政策選擇的限度，后者決定了會計政策選擇的實際效果。為此，會計行為主體首先必須具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力；其次，要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規(guī)和會計準則；最后，要有豐富的實踐經驗，能結合企業(yè)實際、恪守職業(yè)道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁，在未設定的區(qū)域里大膽創(chuàng)新。