會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)家批準(zhǔn)成立的依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)具有特殊性，因此其會(huì)計(jì)核算不可能與其他企業(yè)完全一樣，本文著重結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2001]61號(hào)文件）的實(shí)施，談?wù)剬?shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)核算方面應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。

　　一、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的核算

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十八條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)”。同時(shí)，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，事務(wù)所在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)“2333職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目�！奥殬I(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)臏?zhǔn)備金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“管理費(fèi)用——職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目；事務(wù)所依法賠償時(shí)，借記“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償時(shí)，其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例 1：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2001年全年業(yè)務(wù)收入5O萬(wàn)元，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所按業(yè)務(wù)收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金；2001年因涉及一樁訴訟案件，經(jīng)法院判決，支付有關(guān)單位賠償金6萬(wàn)元；2001年該事務(wù)所稅后利潤(rùn)10萬(wàn)元，該所按稅后利潤(rùn)的30%提取共同基金。則A會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.支付賠償金時(shí)：

　　借：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金 60000

　　    貸：銀行存款   6O000

　　2.年末，提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用——職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金 　50000

　　    貸：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金              50000

　　3.年末，將提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”：

　　借：管理費(fèi)用——職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金 　10000

　　    貸：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金              1O000

　　二、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)的核算

　　按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目�！肮芾碣M(fèi)用——職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”科目核算事務(wù)所為抵御風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)。事務(wù)所支付職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)的核算

　　按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”明細(xì)科目�！捌渌麘�(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”明細(xì)科目，核算事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)一方支付給另一方的費(fèi)用。事務(wù)所在確認(rèn)收入時(shí)，不包括與其他事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作而需支付給其他事務(wù)所的費(fèi)用。事務(wù)所應(yīng)按收取的服務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付給其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)用，貸記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務(wù)所收到其他事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

　　例2：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2002年2月10日接受青島M股份公司的委托，對(duì)M公司進(jìn)行2001年度經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，A事務(wù)所在與M公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定：M公司向A事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)4000元。M公司在上海有一個(gè)S子公司。A事務(wù)所同時(shí)與上海B會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由上海B事務(wù)所對(duì)上海的S子公司進(jìn)行審計(jì)，A事務(wù)所向上海B事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)1000元。根據(jù)上述資料，A、B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)處理

　　（1）2002年2月10日

　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 　　　　　　　　　　　4000

　　    貸：其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)（上海B會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 1000

　　        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　         　3000

　�。�2）支付業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)給上海B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)（上海B會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 1000

　　    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　         　1000

　　2.上海B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)處理

　　收到A會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款 1000

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　四、共同基金的核算

　　按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，在“盈余公積”科目下設(shè)置“共同基金”明細(xì)科目。“盈余公積——共同基金”明細(xì)科目核算事務(wù)所按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的用于事務(wù)所發(fā)展的基金，事務(wù)所提取共同基金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——共同基金”科目，取消《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“利潤(rùn)分配”明細(xì)科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定盈余公積”明細(xì)科目和“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細(xì)科目。

　　仍以例1資料為例，則A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提取共同基金的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 30000

　　    貸：盈余公積——共同基金        30000

　　[注：共同基金的提取數(shù)=100000×30%=30000（元）]