一、問題的提出
人們都把會計的職能之一監(jiān)督經(jīng)濟活動，稱之為"會計監(jiān)督"。新修訂的《會計法》第四章專門講¨會計監(jiān)督"，但從其主要內(nèi)容來看，所講的則是對會計工作的監(jiān)督，雖然二者有一定的聯(lián)系，但其監(jiān)督的主體與客體均不同，是兩回事。對兩種不同的事，運用同一個概念進行表達，在討論問題時容易產(chǎn)生 "問花答瓜"的現(xiàn)象。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者把對會計工作的監(jiān)督稱之為"監(jiān)督會計"，以便討論問題。當然，最好的辦法是運用不同的概念進行表述。
回顧歷史，我國在計劃經(jīng)濟體制時期，曾經(jīng)出現(xiàn)過"要算政治帳，不算經(jīng)濟帳"和"三年不算帳，錢也不會跑到國外去"的局面，會計監(jiān)督蕩然無存;對照現(xiàn)實，改革以來，則出現(xiàn)了會計工作基礎(chǔ)薄弱、會計工作秩序混亂、會計信息失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實均告訴我們，我國經(jīng)濟生活中一個不爭的事實是:無論是會計監(jiān)督還是監(jiān)督會計問題始終存在，付出了難以估量的"學(xué)費"，已經(jīng)到了非解決不可的地步。特別是黨的十五屆四中全會通過了《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》(以下簡稱 《決定們 以后，又對會計監(jiān)督與監(jiān)督會計提出了許多新課題。這就要求我們在理論與實踐的結(jié)合上回答這樣一些問題:在社會主義市場經(jīng)濟條件下要不要加強會計監(jiān)督 如果要，它與計劃經(jīng)濟體制下的會計監(jiān)督在內(nèi)容和要求上有沒有變化 如何根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求進行會計監(jiān)督 更為重要的是為什么當前必須強化監(jiān)督財務(wù)會計工作，其原因何在 應(yīng)當怎樣進行 要做好會計監(jiān)督與監(jiān)督會計工作，有哪些會計理論問題需要我們重新加以認識和明確 妥善解決上述問題，既有利于經(jīng)濟體制改革的深入進行，也將對今后會計工作產(chǎn)生積極影響�；诖耍疚南刖瓦@些問題提出粗淺的意見。
二、關(guān)于會計監(jiān)督
新修訂的《會計法》沒有明確提到會計監(jiān)督職能的問題。目前，有的同志也認為在市場經(jīng)濟條件下，會計已不具有監(jiān)督的職能。對這個問題應(yīng)如何看 我們認為，在市場經(jīng)濟條件下，會計是否具有監(jiān)督職能的問題，既是理論問題又是實際問題，應(yīng)持慎重的態(tài)度。否則，可能重犯大躍迸和文革時期那樣低級的錯誤。實際上，會計自誕生之日起，就同簡單管理監(jiān)督(為富有家庭和有關(guān)組織記錄、監(jiān)督財富以及納稅情況)聯(lián)系在一起。在今天，也就是在市場經(jīng)濟所要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會計監(jiān)督不僅存在，而且它所要履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。
《決定》中指出:"公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。"于是有人會問，為什么公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心
何以才能做到公司法人治理結(jié)構(gòu)中的股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡，并便公司朝著既定的目標發(fā)展 會計在其中扮演了什么角色 會計要不要和怎樣發(fā)揮其監(jiān)督的職能
公司制作為現(xiàn)代企業(yè)制度中一種普遍又有效的組織形式，它最大的特征是"兩權(quán)分離"。歷史與現(xiàn)實均表明，任何經(jīng)營管理體制的設(shè)計與運行都有利有弊，公司制也是如此。在當前生產(chǎn)力水平及其所決定的思想意識水平和行為上，公司制企業(yè)就存在著這樣一些矛盾或問題，一是所謂的代理問題;二是合約的不完善問題;三是人的機會主義行為問題;四是信息不對稱問題，等等。如何解決上述矛盾與問題 公司法人治理結(jié)構(gòu)也就應(yīng)運而生。所謂公司治理結(jié)構(gòu)，按照一般說法，是指公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排，即指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范所有者(股東)、支配者或經(jīng)營者(董事會)、管理者(經(jīng)理)、使用者(1人)相互權(quán)力和利益制度的安排。通過公司治理結(jié)構(gòu)安排，它能使資產(chǎn)在諸方面的權(quán)利分離的狀態(tài)之下，嚴格受到資產(chǎn)責(zé)任的制約，從而達到諸方面利益的均衡，以保證效率的提高和交易成本降低(經(jīng)營制度的運行成本)。關(guān)于公司法人治理是公司制的核心問題，從這里得到了解釋。
怎樣才能便公司治理結(jié)構(gòu)安排達到預(yù)期目標 關(guān)鍵問題是公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利的安排，除了進行定性的描述，也就是通過有關(guān)的制度(合約)進行安排是遠遠不夠的，還必須有數(shù)量的規(guī)定性，從質(zhì)與量的統(tǒng)一中進行把握。否則，就難以操作，更難以進行考核與評價。實際上，企業(yè)作為一個契約的結(jié)合體，它包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這個過程中，它的計量、評價與監(jiān)督工作都離不開會計。會計作為二個控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以使所有者及債權(quán)人掌握更多信息起著至關(guān)重要作用，它是企業(yè)得以運行的重要一環(huán)。這樣，會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用也就凸現(xiàn)出來。完全可以這樣認為，沒有現(xiàn)代會計在反映基礎(chǔ)上所進行的監(jiān)督，也就不可能有現(xiàn)代企業(yè)制度，二者共生共長。
那么，會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中應(yīng)監(jiān)督些什么 具體地看，主要表現(xiàn)在以下三個方面:
(一)對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎(chǔ)上進行監(jiān)督。公司最終的目標是實現(xiàn)利潤最大化，而利潤的多寡是被公司經(jīng)營管理活動各方面情況所決定的。針對國有企業(yè)的現(xiàn)實狀況，《決定》要求每個企業(yè)必須重點抓好
成本管理、資金管理、質(zhì)量管理，這是切中時弊的。上述的各種管理都離不開會計，因為企業(yè)會計系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)均是一個控制過程。此外，會計還可以對公司的損益進行獨立衡量。會計上的利潤指標及其占有資產(chǎn)百分比指標等等，雖不是十全十美，卻具有"獨立性"和可加以證實，是比較客觀的。
(二)對經(jīng)營管理者的業(yè)績進行考核、監(jiān)督與評價。經(jīng)營管理人員是受雇用的，要使公司能夠有效地運行，管理者必須盡心盡責(zé)，因而對管理者進行必要的監(jiān)督，這是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。應(yīng)用什么方法和手段對經(jīng)營管理者進行監(jiān)督 十分重要的是要對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核與評價。如果不對經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進行考核與評價，我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督也往往會流于形式。
為此，應(yīng)當建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營者評估機制，并應(yīng)著重解決兩個問題:一是評價指標，即以什么標準進行評價;二是評價體系，即由誰對企業(yè)家進行評價，等等。
同我們有關(guān)的是評價指標問題。在指標設(shè)計上應(yīng)當注意規(guī)模評價與效益評價相結(jié)合、靜態(tài)評價與動態(tài)評價相結(jié)合、宏觀評價與微觀評價相結(jié)合、短期效益評價與長期效益評價相結(jié)合等原則。但現(xiàn)實上企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價指標一般應(yīng)以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如會計所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動信息等指標，均是經(jīng)營業(yè)績的重要指標。會計可以通過提出這些指標，反映情況，回答是否完成任務(wù)。這就是會計的監(jiān)督。
(三)對物質(zhì)利益分配的執(zhí)行進行監(jiān)督。談到這個問題，有一點必須進行全面認識，也就是如何準確地認識社會主義市場經(jīng)濟的問題。現(xiàn)在有些學(xué)者巳提出，社會主義市場經(jīng)濟同計劃經(jīng)濟體制相比較，它不僅是一種分散決策、通過價格實現(xiàn)資源配置的機制，更為本質(zhì)的東西是激勵和約束機制在資源配置的背后起根本性作用。
市場經(jīng)濟的確是一種分散決策的過程，每個人都可以充分地利用自己所觀察到的信息，把從一個腦袋的決策變?yōu)榍О偃f個腦袋的決策，這是同計劃經(jīng)濟一大根本的區(qū)別。但人們?yōu)槭裁丛敢獍l(fā)現(xiàn)、獲得并利用信息(這里所說的信息，除了專家這一重要知識外，還包含在經(jīng)濟活動中那種分散在大眾的、非專業(yè)的本地化的知識"本地信息"，它們是創(chuàng)造財富的重要源泉)，是因為它可以從中得到物質(zhì)和精神上的回報，這就是市場經(jīng)濟背后的激勵。
約束指的是權(quán)力要受到約束。具體到市場經(jīng)濟里，決策者必須對自己經(jīng)濟決策的后果負責(zé)。約束問題在生產(chǎn)活動中是非常明確的，你只能花你有的錢，虧了自己要負責(zé)。經(jīng)濟學(xué)里所研究的"道德風(fēng)險"就包含了正激勵和負激勵，后者指的是經(jīng)濟約柬。
要把市場經(jīng)濟的激勵與約束機制變?yōu)楝F(xiàn)實，涉及到方方面面。也就是必須通過一系列的制度安排給予廣大人民對生產(chǎn)和創(chuàng)新提供非常有力的激勵，同時它又對經(jīng)濟決策者有約束�，F(xiàn)在看來，這個事情并非我們所想象的那樣簡單，也面臨著一系列的制度創(chuàng)新，有著很多的理論和實際問題要突破。
按照國外經(jīng)驗，激勵與約束機制，主要是要處理好管理者的報酬問題。一般做法是通過同管理者訂立管理報酬契約，其核心是通過賦予經(jīng)理一定的剩余索取權(quán)，以控制代理等方面的問題。管理報酬契約在實際中由許多具體形式所構(gòu)成，一般有:(1)固定工資，事先在契約中規(guī)定，一般同企業(yè)實際業(yè)績不掛鉤叫)年底分紅，股票認購權(quán)、股票升值權(quán)、限制性股利計劃、業(yè)績單位以及業(yè)績股票等這些依經(jīng)理的實際表現(xiàn)如何而定的報酬形式。經(jīng)理的業(yè)績越好，則這些報酬形式對經(jīng)理的價值越高。這些報酬的形式各有利弊，只能取長補短，結(jié)合運用�，F(xiàn)在全國比較關(guān)心并在討論的是股票期權(quán)制問題，它能否為我所用 它同會計的監(jiān)督有無關(guān)系
股票期權(quán)制作為一種外來品，有無借鑒的意義，這需要在把握股票期權(quán)使用的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情迸行具體分析。股票朔權(quán)這種特別的安排，它被稱之為"金手鑄"，按照有關(guān)資料說，其優(yōu)點是多方面的。首先，股票期權(quán)這種安排授予經(jīng)理人員按照既定價格在規(guī)定的期限內(nèi)購買公司股票權(quán)力(除特殊原因外，這期權(quán)本身不能轉(zhuǎn)讓)。朔權(quán)被授予時的價格稱為"施權(quán)價"，這個價格通常就是股票價格，也可以是另行約定價格。道理很明白，對于股票期權(quán)的受益者來說，當然希望股票上漲，這樣他們就可以以較低的施權(quán)價購買股票，再以較高的價格出售，從中獲益，從而迫使企業(yè)經(jīng)營者努力改善經(jīng)營，提高效益，通過企業(yè)的持續(xù)發(fā)展來實現(xiàn)本身利益的最大化。這就是股票期權(quán)激勵機制的一面。還由于這種期權(quán)計劃至少要在一年后才能實現(xiàn)，而公司股價又是長期盈利能力的反映，因此，股票期權(quán)計劃還具有長期激勵的特點，能引導(dǎo)經(jīng)理將公司經(jīng)營目標定位于中長期，而不僅僅是追求短期效果。這就將企業(yè)經(jīng)營者的利益和企業(yè)利益牢牢地鍺在一起，起到了激勵和約束的雙重作用。此外，股票期權(quán)還有其他優(yōu)點，如公司無需提供現(xiàn)金就能起到激勵作用;將企業(yè)經(jīng)營者的薪酬"鎊"在公司業(yè)績上，這有利于克服"內(nèi)部人控制"現(xiàn)象;有利于國家生產(chǎn)要素產(chǎn)權(quán)的明晰(能使企業(yè)家作為生產(chǎn)要素迸人分配)，真正"拷"出企業(yè)家的價值，等等�？傊ㄟ^股票期權(quán)這個"金手烤"才能做到用一流待遇吸引一流的人才，用一流人才建設(shè)一流的企業(yè)，從而實現(xiàn)國家利益和企業(yè)利益雙贏，企業(yè)效益和企業(yè)家權(quán)益雙贏，我們何樂而不為呢
當然，股票期權(quán)不是一項孤立的制度創(chuàng)新，需要一系列的配套改革政策。最主要的有:要實行股票期權(quán)，就需要對企業(yè)職工持股制度，尤其是對內(nèi)部職工股流通和轉(zhuǎn)讓、股票回購問題進行必要政策調(diào)整;股權(quán)激勵是從成本中列支，還是來自稅后利潤，現(xiàn)行稅法中本明確規(guī)定，因而必須明確說明。所有這些，都必須按中國的國情進行改革。從會計的角度來說，怎樣有效地對企業(yè)的期權(quán)計劃實行有效監(jiān)督，特別是在我國證券市場還極不完善，股票價格與公司業(yè)績并不高度相關(guān)等的情況下，會計核算與監(jiān)督肩負著重任，有著許多問題需要重點加以研究。
綜上所述，我們認為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計監(jiān)督仍然是會計最基本的職能，而且同以往的簡單管理監(jiān)督對比，其內(nèi)涵和外延都發(fā)生了根本性的變化，是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督�；跁嬙诂F(xiàn)代企業(yè)制度中的重要作用，有的學(xué)者提出，現(xiàn)存的企業(yè)理論是一種狹義的企業(yè)理論，應(yīng)當構(gòu)建一個包括會計理論在內(nèi)的廣義企業(yè)理論，這是非常重要的意見。
三、關(guān)于監(jiān)督會計問題
前面已提到，企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人以及消費者和公眾之間一組契約的集合點。在這些契約中，會計數(shù)據(jù)及其監(jiān)督是極其重要的組成部分，而會計數(shù)據(jù)是由會計人員生成的，這里就存在著這樣的前提，即會計必須以獨立、客觀的觀察為基礎(chǔ)，在不受其他管理人員控制的前提下提供客觀、公正的會計信息，才能切實做好會計的監(jiān)督工作。那么，難點在哪里呢 由于現(xiàn)代企業(yè)制度，正如我們前面所指出的，企業(yè)的所有者同企業(yè)經(jīng)營者是分離的，從而出現(xiàn)了所謂兩種控制主體。它們之間的物質(zhì)利益既有一致的地方，又不會完全一致。就后者而言，它們之間的期望值和目標會產(chǎn)生重大差異。作為經(jīng)營管理人員組成部分的會計人員，也是"經(jīng)濟人"，也同樣存在著動力激勵和約束問題。由于利益驅(qū)動，任何環(huán)境中的會計人員總是會偏向于企業(yè)的利益，有時甚至?xí)䴙槠髽I(yè)的利益不擇手段。具體地說，在不受約束的情況下，會計人員總會選擇有利于企業(yè)的會計方法，甚至?xí)捎闷墼p性手段。這就是當前會計工作中所存在問題的"癥結(jié)"。應(yīng)如何解決 我們認為，在公司制企業(yè)中，不是簡單地實行會計委派制就能奏效的，重要的是要研究監(jiān)督者必須接受監(jiān)督的問題，即我們本文前面提出的監(jiān)督會計問題。按照現(xiàn)代企業(yè)制度理論及歷史的經(jīng)驗教訓(xùn)，監(jiān)督會計的工作必須多管齊下、全方位地進行，要防止"真空地帶"或是"監(jiān)督的盲點"。從內(nèi)容上來講，既要包括會計人員行為的規(guī)范，又要有會計程序與方法的規(guī)范;從方法手段來看，既要有法律與行政的手段，又要有經(jīng)濟和道德的手段;從監(jiān)督的主體來說，除了會計人員的自我約束外，又要有政府的監(jiān)督、社會的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，等等。新修訂的《會計法》對監(jiān)督會計已作了明確又具體的規(guī)定。不過，有些問題還可以進行深入的研究，以便落實《會計法》：
(一)會計人員的自我監(jiān)督(約束)問題。內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件。會計信息是會計人員生成的，會計信息的客觀、真實、可靠性的關(guān)鍵一環(huán)在于會計工作人員的自身。會計人員如何才能做到自我監(jiān)督 相當重要的方面必須加強會計行為的研究，而我們以往在這個方面是很薄弱的。它至少要回答的問題有:何謂會計行為、會計行為要素、會計行為主體、會計行為客體、會計行為優(yōu)化目標，如何才能實現(xiàn)會計行為的優(yōu)化，等等。這樣才能有利于會計人員加強職業(yè)道德修養(yǎng)。
(二)會計人員市場的培育問題。通過社會對會計監(jiān)督是十分必要，但光靠社會審計是不夠的，應(yīng)有多種辦法。比如說，我們還應(yīng)當注意高級會計人員市場的培育。只有這樣才能充分發(fā)揮勸說法及競爭機制對會計人員的監(jiān)督作用。
(三)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督會計問題。對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督會計問題，現(xiàn)實有一種說法，認為它就是
內(nèi)部控制。誠然，內(nèi)部監(jiān)督會計是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，但內(nèi)部控制的內(nèi)容豐富，它還包含內(nèi)部管理控制等方面的內(nèi)容，二者不是同一概念。在理論上必須搞清楚內(nèi)部控制、內(nèi)部會計監(jiān)督、監(jiān)督會計、
內(nèi)部審計等之間的關(guān)系。因為理論上的混亂必然會造成實踐的盲目。更為重要的是，內(nèi)部監(jiān)督會計的工作還應(yīng)該具體與制度化，以便利操作。
四、對相關(guān)會計問題的認識
現(xiàn)代企業(yè)制度對會計監(jiān)督所提出的要求，它會涉及到對許多會計理論問題的認識，這里就相關(guān)的兩個問題提出我們的一些看法。
(一)對傳統(tǒng)的會計模式如何評價。傳統(tǒng)財務(wù)會計模式在會計的程序方面的主要特征，是以歷史成本為計量屬性、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)。隨著社會環(huán)境的變化，特別在物價變動的情況下，歷史成本的計量屬性受到了越來越多人的批評和指責(zé)，在現(xiàn)代企業(yè)制度的條件，對此問題應(yīng)當如何現(xiàn)實地辯證地看待
在上面有關(guān)問題的討論中，我們曾經(jīng)指出，要解決現(xiàn)代企業(yè)制度中的代理問題的各種措施之一，必須運用激勵與約束機制。在激勵機制方面，管理報酬契約不失為是一種調(diào)解股東與經(jīng)營者利益沖突的一種契約。但管理報酬契約的激勵作用離不開財務(wù)會計提供對經(jīng)營者的業(yè)績計量的信息。如何提供這種信息 這一點對財務(wù)會計的程序，特別是計量與確認產(chǎn)生了重大影響。管理報酬契約，無論是年薪制還是股票期權(quán)，決定經(jīng)理收入水平的一個重要因素是企業(yè)會計收益的數(shù)字，這就要求會計所提供的收益信息能夠?qū)嵤虑笫堑胤从吵鼋?jīng)理的努力程度及其努力所形成的經(jīng)營成果。因為會計收益的信息與實際經(jīng)營成果的輛合程度越高，則報酬契約的效益也就越高，代理成本也就越低。歷史成本的計量屬性在這方面起到重要作用，可以避免會計操縱的現(xiàn)象。只要存在利益差別，歷史成本計量屬性就不可動搖。當然，對有些會計項目，由于情況的變化也可采取現(xiàn)值作為計量屬性，如有價證券的投資就是如此。
管理報酬契約除了必須選好計量屬性，它對會計利潤的計算方式也會有所要求。目前我們所選擇的報酬契約是應(yīng)計制(權(quán)責(zé)發(fā)生制)，這可以避免收付實現(xiàn)制所造成的利潤數(shù)字波動所引起的代理成本的提高。這里給我們的啟示是在制定管理報酬契約中，有關(guān)會計數(shù)字的計算程序與方式成為其重要組成部分。謝德仁博士所提出的企業(yè)剩余計量規(guī)則契約安排的范式是:政府享有會計規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)理享有剩余規(guī)則的的制定權(quán)。
這樣看來，以歷史成本為計量屬性及以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計模式，還有其存在的客觀基礎(chǔ)。當然，隨著形式發(fā)展，以及人們對會計提出的新要求，會計模式會有所變化。
�。ǘ┰鯓涌创龝嫷膰H化與本地化之間的矛盾。對會計國際化與本地化的問題，我們已經(jīng)寫過了文章，有興趣的讀者可以參考，不再詳述o。這里主要想介紹一下外國學(xué)者，特別是西方會計學(xué)者對此問題的看法。去年在中國會計教授會的年會上，羅徹斯特大學(xué)的教授Ray Bll訓(xùn)作了一個很好發(fā)言，他有一些觀點應(yīng)引起我們的思考。這位教授認為，到目前為止，中國會計界注意力在國際會計問題方面，尤其是中國的政策將會吸引國際投資，拓展國際貿(mào)易。也就是說，中國正在積極參與到已成為當代大趨勢的世界市場的融合中。如同其他國家一樣，中國的公司企業(yè)感覺到會計制度 (準則)的國際化可以為它們參加國際貿(mào)易帶來優(yōu)勢，因為這可以帶來更多的"透明度"，中國在這方面進展很大。但是，這位教授認為，中國會計改革所面臨的更主要挑戰(zhàn)是如何在從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換過程中，運用會計信息解決國內(nèi)問題，因為大部分的交易都是國內(nèi)的而不是國際性的。人們經(jīng)常說我們生活在一個"地球村"里，雖然對很多公司和人來說，這是正確的，但當我們考慮決定一個特定國家或地區(qū)的會計制度時，這種看法卻是片面的。會計的主要運用在于國內(nèi)而不是國際。雖然來自國際的信息需求相對明了而且得到大量關(guān)注，但會計信息在國內(nèi)應(yīng)用卻是完全不同的。
這位教授的觀點明確且辯證。當前我國的會計改革應(yīng)更多地關(guān)注國內(nèi)問題。特別是要研究在現(xiàn)代企業(yè)中如何運用會計進行監(jiān)督，以及如何實現(xiàn)對監(jiān)督者的監(jiān)督問題。
