一、現(xiàn)行核算方法

　　1.事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，按同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)計價，接受固定資產(chǎn)捐贈發(fā)生的各項費用，計入所獲贈固定資產(chǎn)的原始價值。事業(yè)單位收到捐贈的固定資產(chǎn)時，按確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　2.事業(yè)單位接受非限定用途財物捐贈時，按同類財物的市場價格或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)計價，接受財物捐贈發(fā)生的各項費用，計入所獲贈財物的入賬金額。事業(yè)單位收到捐贈的財物時，按確定的價值，借記“材料”或“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　二、存在的問題及改進(jìn)建議

　　1.將事業(yè)單位接受的非限定用途財物捐贈記入“其他收入”賬戶存在一定的不合理性。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是接受捐贈的財物不符合“收入”的內(nèi)涵，事業(yè)單位的收入包括來自財政、上級等的補(bǔ)助收入和有償服務(wù)、經(jīng)營、投資等取得的收入。二是若按現(xiàn)行的會計核算制度規(guī)定將接受的非限定用途財物捐贈納入“其他收入”賬戶核算，則與將接受的固定資產(chǎn)捐贈納入“固定基金”賬戶核算存在本質(zhì)差異。發(fā)生捐贈事項的性質(zhì)相同，但前者是收入，后者是凈資產(chǎn)，存在會計處理上的混亂。因此，事業(yè)單位在接受非限定用途財物捐贈時，應(yīng)將其作為凈資產(chǎn)核算，記入“事業(yè)基金-一般基金”賬戶。

　　2.對于事業(yè)單位接受限定用途財物捐贈方面，現(xiàn)行會計制度規(guī)定得不夠清晰。當(dāng)事業(yè)單位接受限定用途或?qū)ｍ椨猛镜呢斘锞栀�，如接受救�?zāi)物資捐贈、購置教學(xué)設(shè)施資金捐贈、建造房屋資金捐贈等時，更不能作為“其他收入”來核算。除了限定用途財物捐贈與非限定用途財物捐贈從性質(zhì)上都是一種未形成債務(wù)、不需要償還的資金來源渠道，不符合“收入”確定的標(biāo)準(zhǔn)以外，限定用途財物捐贈更具有特殊性。該類財物按規(guī)定有專門的用途和使用范圍，不能挪作他用，因此必須進(jìn)行專門核算和管理。如果將限定用途財物捐贈與利息收入、投資收益、零星雜項收入等統(tǒng)統(tǒng)在“其他收入”賬戶中核算，則不能達(dá)到專項管理和使用的目的。因此，事業(yè)單位在接受限定用途財物捐贈時，同樣需要將其作為凈資產(chǎn)核算，但不應(yīng)該與接受非限定用途財物捐贈一樣記入“事業(yè)基金”賬戶，而應(yīng)記入“專用基金”賬戶。

　　綜上所述，事業(yè)單位在接受固定資產(chǎn)捐贈、非限定用途財物捐贈、限定用途財物捐贈時，分別將其記入“固定基金”、“事業(yè)基金”、“專用基金”賬戶，既符合“捐贈”的特征，又使同類會計事項的核算方法保持了一致，從而消除了現(xiàn)行會計核算中所存在的弊端。