出售應(yīng)收賬款又稱應(yīng)收賬款讓售，是指企業(yè)通過向金融機構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款，來籌措資金的一種籌資方式。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，出售應(yīng)收賬款這種籌資方式在我國將得到很大發(fā)展。出售應(yīng)收賬款可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況，筆者現(xiàn)參照國際上的有關(guān)做法，分別就此介紹如下  
　　  
　　一、無追索權(quán)讓售的會計處理  
　　  
　　無追索權(quán)讓售是指應(yīng)收賬款購買方即金融機構(gòu)要承擔收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險，即承擔應(yīng)收賬款的壞賬損失，而出售方則承擔銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。為此，金融機構(gòu)在購買應(yīng)收賬款時一般要按一定比例預(yù)留一部分余款，以備抵讓售方應(yīng)承擔的銷售折扣、折讓或退回的損失，待實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回時，再予以沖銷。因此，在會計處理上，出售方企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項增加貨幣資金，支付的手續(xù)費計入財務(wù)費用，金融機構(gòu)預(yù)留的款項計人其他應(yīng)收款，并沖減應(yīng)收賬款的賬面價值，待金融機構(gòu)實際收到應(yīng)收賬款時，再根據(jù)實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，同出售方企業(yè)進行最后結(jié)算�，F(xiàn)舉例說明：  
　　
　　某企業(yè)于1997年1月1日將500 000元的應(yīng)收賬款以無追索權(quán)方式出售給當?shù)啬臣夜ど蹄y行，該工商銀行按應(yīng)收賬款面值的4％收取手續(xù)費，并按應(yīng)收賬款面值的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、折讓或退回；1997年5月10日，該工商銀行實收賬款480 000元，發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回17 550元(含稅金額，增值稅率為17％)，實際發(fā)生壞賬損失2 450元；1997年6月1日該企業(yè)與工商銀行進行最后結(jié)算。根據(jù)上述資料，該企業(yè)會計處理如下：  
　　  
　　1、1997年1月1日出售應(yīng)收賬款時：  
　　
　　借：銀行存款　　　　　455 000  
　　　　其他應(yīng)收款　　　　25 000  
　　　　財務(wù)費用　　　　　20 000  
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　500 000  
　　  
　　2、1997年5月10日收到款項，實際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時：  
　　
　　借：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　15 000  
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　2 550  
　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　17 550  
　　  
　　3、1997年6月1日與工商銀行進行最后結(jié)算時  
　　
　　借：銀行存款　　　　　　　　　7 450  
　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　7 450  
　　  
　　二、有追索權(quán)讓售的會計處理  
　　  
　　有追索權(quán)讓售是指出售方企業(yè)應(yīng)承擔向購買者即金融機構(gòu)償付的責(zé)任，在已讓售應(yīng)收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失，均應(yīng)由讓售方企業(yè)承擔。由于金融機構(gòu)對無法償付的應(yīng)收賬款具有追索權(quán)，對于這類出售業(yè)務(wù)，根據(jù)其性質(zhì)不同也有兩種不同的會計處理方法：一是按銷售業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時注銷應(yīng)收賬款，同時將金融機構(gòu)收取的手續(xù)費確認為當期費用；二是按借款業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時不注銷應(yīng)收賬款，而是增加一個負債類賬戶，一般記入其他應(yīng)付款或應(yīng)付票據(jù)，金融機構(gòu)收取的手續(xù)費作為融資成本，需要在應(yīng)收賬款持有期內(nèi)攤銷。仍承前例，假設(shè)出售的應(yīng)收賬款有追索權(quán)，分別按銷售業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)進行會計處理如下：  
　　  
　　1、按銷售業(yè)務(wù)處理  
　　  
　　(1)1997年1月1日出售應(yīng)收賬款時，會計分錄同前。  
　　  
　　(2)1997年1月1日按應(yīng)收賬款賬面價值的5‰計提壞賬準備2 500元(500 000x5‰)時，由于應(yīng)收賬款在出售時即已注銷，因此可直接沖減“其他應(yīng)收款”賬戶，即：  
　　
　　借：管理費用　　　　　　2 500  
　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　2 500  
　　  
　　(3)1997年5月10日收到款項，實際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時，會計分錄同前，沖銷多計提的壞賬準備50元(2 500-2 450)時：  
　　
　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　50  
　　　　貸：管理費用　　　　　　　　50  
　　  
　　(4)1997年6月1日與工商銀行進行最后結(jié)算時：  
　　
　　借：銀行存款　　　　　　　5 000 (25 000-17 550-2 450)  
　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　5 000  
　　  
　　2、按借款業(yè)務(wù)處理  
　　  
　　(1)1997年1月1日，出售應(yīng)收賬款獲得出售款時：  
　　
　　借：銀行存款　　　　　　455 000  
　　　　其他應(yīng)收款　　　　　25 000  
　　　　待攤費用　　　　　　20 000  
　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　500 000  
　　  
　　(2)1997年1月1日計提壞賬準備2 500元，由于應(yīng)收賬款沒有注銷，應(yīng)先貸記“壞賬準備”賬戶，待實際發(fā)生壞賬損失時再予以注銷，即：  
　　
　　借：管理費用　　　　　　2 500  
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　2 500  
　　  
　　(3)1—5月份攤銷手續(xù)費時：  
　　
　　借：財務(wù)費用　　　　　　　4 000  
　　　　貸：待攤費用　　　　　　　　4 000  
　　  
　　(4)1997年5月10日收到款項，發(fā)生銷售折扣、折讓和退回時，會計分錄同前，實際發(fā)生壞賬損失時：  
　　
　　借：壞賬準備　　　　　2 450  
　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　2 450  
　　
　　沖銷多計提的壞賬準備50元時：  
　　
　　借：壞賬準備　　　　　50  
　　　　貸：管理費用　　　　　　50  
　　
　　注銷應(yīng)收賬款時：  
　　
　　借：其他應(yīng)付款　　　500 000  
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　500 000  
　　  
　　(5)1997年6月1日與工商銀行進行最后結(jié)算時，會計分錄同前。  
　　
　　以上兩種方法進行的會計處理，都假設(shè)到期欠款客戶能及時付款，若到期欠款客戶不能及時付款時，出售方企業(yè)應(yīng)承擔連帶責(zé)任，負責(zé)付款，此時，應(yīng)進行相應(yīng)的會計處理。在上例中，按銷售業(yè)務(wù)處理，到期欠款客戶不能支付款項，若出售方企業(yè)存款賬戶有足夠的款項，金融機構(gòu)可直接扣除，則：  
　　
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　500 000  
　　　　貸：銀行存款　　　　　　475 000  
　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　25 000  
　　
　　當出售方企業(yè)存款賬戶余額不足，不能用貨幣資金支付時，應(yīng)作逾期貸款處理，則：  
　　
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　500 000  
　　　　貸：短期借款　　　　　　　　475 000  
　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　25 000  
　　
　　同理，在上例中，按借款業(yè)務(wù)處理，若到期欠款客戶不能及時付款時，金融機構(gòu)直接扣款時：  
　　
　　借：其他應(yīng)付款　　　　500 000  
　　　　貸：銀行存款　　　　　475 000  
　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　25 000  
　　
　　當出售方企業(yè)存款賬戶余額不足，金融機構(gòu)無法直接扣款時，也應(yīng)作逾期貸款處理，則：  
　　
　　借：其他應(yīng)付款　　　　500 000  
　　　　貸：短期借款　　　　　475 000  
　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　25 000