會計理論研究方法體系是指研究會計學發(fā)展規(guī)律和會計工作規(guī)律的各種會計研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。會計理論研究方法可劃分為四個層次：第一層次為方法論；第二層次為系統(tǒng)理論；第三層次為會計理論研究的一般方法；第四層次為會計理論研究的具體方法。論述如下：

　　一、第一層次——方法論，即馬克思主義哲學

　　科學的發(fā)展和理論的創(chuàng)新需要正確的世界觀和方法論的指導，否則就會迷失方向，科學的發(fā)展也就無從談起。列寧說過：“如果不先解決一般的問題，就去解決個別問題，那末，隨時隨地都必然會不自覺地‘碰上’這些一般的問題”。這也就是在會計理論的研究過程中，首先要解決的問題。馬克思主義哲學是關于自然界、人類社會和思維最一般規(guī)律的科學，是科學的世界觀和方法論，因而也是科學研究方法的方法論。它主要包括唯物論、辯證法和歷史發(fā)展觀。

　　（一）辯證唯物論

　　1.會計的物質觀。物質和意識的關系問題是哲學的基本問題。辯證唯物論認為，物質是第一性的，意識是第二性的；物質是世界的本源，物質決定意識，意識是大腦的機能，是對客觀存在的反映。會計作為一項復雜的社會活動，其實踐的對象即資金及其流轉是物質的價值；會計作為一個信息系統(tǒng)，輸出的會計信息的本源是客觀存在的。正如馬克思所說的：“簿記的方法改變不了簿記所記事物的實際聯(lián)系”。如果會計信息不能如實描述資金及其流轉情況，那么，虛幻的假象不僅給社會帶來危害，而且使會計失去了真實存在的理論基石。

　　2.會計的運動觀。運動是物質的根本屬性，是物質的存在方式，沒有不運動的物質，也沒有脫離物質的運動。企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，實質上就是資金的流轉過程。會計作為一種技術，反映的是企業(yè)的資金營運狀態(tài)和經(jīng)營成果，也就是對運動中的資金進行描述，所以會計核算要堅持運動觀。物質的運動形式是多種多樣的，相對靜止是物質運動的一種特殊形式。恩格斯說過：“運動應從它的反面即從靜止找到它的量度”。否認相對靜止，就會抹煞事物的界限和質的區(qū)別，也就無法正確認識事物，更談不上對事物進行量度。因此，會計還必須樹立相對靜止觀。只有這樣，才有可能如實反映資金所處的狀況，即財務狀況。

　　3.會計的時空觀。時間和空間是物質存在的基本形式，物質脫離時間和空間是不可能存在的。時間是指物質運動的持續(xù)性、順序性；空間是指運動著的物質的廣延性、伸張性。會計的幾個假設就是建立在物質的時空觀念上的。持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設是在時間觀念的基礎上提出的，會計主體假設是在空間觀念上確立的。通過這幾個基本假設，確定企業(yè)進行會計核算的時空范圍，會計這門學科才得以產(chǎn)生和發(fā)展。

　　（二）唯物辯證法

　　1.會計的對立統(tǒng)一觀。對立統(tǒng)一即矛盾，是指一切事物內(nèi)部或事物之間存在或發(fā)生的既相互對立又相互統(tǒng)一的關系。會計的發(fā)展史實質上是會計中內(nèi)在的矛盾相互對立又相互統(tǒng)一的發(fā)展史。矛盾的同一性和斗爭性揭示，要在同一中把握對立，在對立中把握同一；矛盾的普遍性和特殊性的辯證關系提供了正確認識事物的方法；矛盾發(fā)展的不平衡規(guī)律指導我們?nèi)绾芜M行矛盾分析，既要“一分為二”地分析事物，又要分清主次，并把這兩者綜合起來。只有在完整地理解對立統(tǒng)一規(guī)律并用之于會計實踐時，才能對會計有正確的認識方法和研究方法，才能領悟出諸如語言、技術以及會計并無階級性的結論。

　　2.會計的質量互變觀。質是一事物區(qū)別于另一事物的內(nèi)在規(guī)定性，量是事物發(fā)展和存在的數(shù)量的規(guī)定性，二者統(tǒng)一在度的范圍內(nèi)。如果突破度的范圍，量變就會引起質變，事物的本質規(guī)定性就會發(fā)生變化。會計是一個以提供會計信息為主要目的的信息系統(tǒng)。如果會計突破度的范圍，不再提供會計信息，那么會計就失去了本來面貌。如果提供的會計信息超過其度的范圍，不能如實反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，不能為決策提供依據(jù)，那么會計也就失去了存在的必要。因此，在會計實踐中，必須把握量度，樹立起會計的質量互變觀。

　　3.會計的否定之否定觀。否定是事物的自我否定，是事物聯(lián)系和發(fā)展的環(huán)節(jié)，是新事物對舊事物的繼承和克服，即繼承了舊事物的合理內(nèi)核，摒棄了舊事物中不合理的內(nèi)容，這就是事物的創(chuàng)新。這種否定之否定的觀點，完整地體現(xiàn)在會計理論的發(fā)展史上，具體表現(xiàn)為：古代會計理論被否定，產(chǎn)生了創(chuàng)新的意大利式會計；意大利式會計理論被否定，出現(xiàn)了創(chuàng)新的英國會計；英國式會計理論被否定，形成了創(chuàng)新的美國式會計。目前，美國式會計理論也正面臨著被否定的挑戰(zhàn)。因此，在會計研究過程中，要樹立起否定之否定的觀念，敢于對存在及權威挑戰(zhàn)，才能不斷創(chuàng)新。

　　（三）歷史唯物論

　　歷史唯物主義是關于人類社會一般發(fā)展規(guī)律的科學。而會計是一定社會經(jīng)濟政治的產(chǎn)物，在很大程度上體現(xiàn)出一個國家的政治經(jīng)濟利益，因而它也遵循歷史唯物主義的基本規(guī)律。如果我們運用歷史唯物主義觀點來考察，便不難發(fā)現(xiàn)：會計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個歷史過程，是歷史與邏輯的統(tǒng)一，某種會計是特定經(jīng)濟政治環(huán)境的產(chǎn)物，沒有脫離環(huán)境而孤立存在的會計；生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系，經(jīng)濟基礎與上層建筑之間的矛盾，依然是推動會計發(fā)展的基本力量。

　　二、第二層次——系統(tǒng)理論，即亞哲學

　　所謂系統(tǒng)，就是相互聯(lián)系、相互作用的諸要素，圍繞特定目的所構成的、具有特定功能的有機整體。廣義的系統(tǒng)理論包括系統(tǒng)論、信息論、控制論、耗散結構理論、協(xié)同論和突變論。即指“新三論和老三論”。它們是新興的橫斷科學，使人們在認識事物的過程中能夠更好地體現(xiàn)哲學的基本精神，它們是馬克思主義哲學的具體化、模型化。關于廣義的系統(tǒng)理論，簡單地介紹如下：

　　1.系統(tǒng)論。系統(tǒng)論是由L.V.貝塔朗菲創(chuàng)立的一門科學，這是狹義的系統(tǒng)論。它認為系統(tǒng)必須是由若干要素（至少兩個要素）組成的有機整體，是“相互作用的諸要素的綜合體”，其整體功能大于各部分功能之和。現(xiàn)實的系統(tǒng)都是開放系統(tǒng)，系統(tǒng)功能的表現(xiàn)過程也就是它與環(huán)境相互作用的過程。它把研究對象視為一個整體，解釋了馬克思主義哲學的物質觀，即客觀存在的、獨立于人們意識之外的物質組成的世界。

　　2.信息論。信息論是由美國數(shù)學家申農(nóng)創(chuàng)立的一門應用數(shù)理統(tǒng)計方法來研究信息處理和信息傳遞的科學。它研究存在于通訊和控制系統(tǒng)中的信息傳遞的共同規(guī)律，以及如何提高各信息傳輸系統(tǒng)的有效性和可靠性。這門通訊理論現(xiàn)在已發(fā)展成為一種廣義信息論。它被廣泛理解為所有運用或移植信息論觀點來研究各種問題的理論，闡明了一切物質是一個不斷進行物質、能量、信息交換的開放系統(tǒng)。

　　3.控制論。控制論是由美國數(shù)學家N.維納創(chuàng)立的一門關于動物和機器中的控制和通訊的科學。實際上，它是自動控制、電子技術、無線電通訊、醫(yī)學、數(shù)理邏輯、計算技術、統(tǒng)計力學等多種學科相互滲透的產(chǎn)物，是涉及和應用面非常廣泛的一門有關控制問題的系統(tǒng)理論，如果說申農(nóng)主要是從信息的發(fā)送端來研究信息，那么，維納則著重從接受端如何利用信息來加以研究。

　　4.耗散結構理論。這是20世紀80年代出現(xiàn)的非平衡系統(tǒng)理論之一。該理論是由比利時生理學家I.普利高津最先提出的科學假說。它研究的是一個系統(tǒng)由混沌向有序化轉化的機理、條件和規(guī)律。該理論認為，一個遠離平衡狀態(tài)的開放系統(tǒng)，是不斷地在和外界交換物質、能量和信息的。當這種交換達到一臨界值時，就有可能從原來的無序狀態(tài)轉變?yōu)橐环N穩(wěn)定的有序狀態(tài)，它充分詮釋了馬克思主義哲學的運動觀，以及質量互變規(guī)律。

　　5.協(xié)同論。協(xié)同論是由原聯(lián)邦德國科學家H.哈肯創(chuàng)立的。它是研究和比較不同領域中多元系統(tǒng)元素間合作效用的理論。它認為不同系統(tǒng)間存在著從無序走向有序、從不穩(wěn)定走向穩(wěn)定的目的相似的特征。人們可從橫向上研究不同事物的共同規(guī)律，并運用已知領域的成果探索未知領域的奧秘，從而解決處于“黑箱”狀態(tài)的難題。

　　6.突變論。突變論是在拓撲學、奇點理論和微分方程定性理論基礎上，由比利時數(shù)學家R.托姆提出的一種理論。這種理論通過描述系統(tǒng)在外界點的狀態(tài)來研究自然界各種形態(tài)、結構和社會經(jīng)濟活動的非連續(xù)性的突然變化現(xiàn)象，從而向人們提供了事物在外部條件作用下發(fā)生突變時，如何促使事物向良好預期轉化的思考方法。這是馬克思主義哲學突變觀點的具體解釋。

　　與上述系統(tǒng)理論觀點密切相關的是這些觀點指導下的系統(tǒng)理論的方法。所謂系統(tǒng)理論的方法，是指按照客觀事物的系統(tǒng)性，把人們所要研究的對象放在系統(tǒng)環(huán)境中加以研究的科學方法。即從系統(tǒng)理論的觀點出發(fā)，綜合精確地考究研究對象，以達到整體功能最優(yōu)或問題能得到最佳處理的科學方法，包括功能模擬法、信息方法、反饋方法、模型化方法、最優(yōu)化方法等一系列方法。

　　系統(tǒng)理論及其指導下的方法是馬克思辯證唯物主義和歷史唯物主義的具體化和說明，為理論研究補充了更具體、更深化的方法基礎，使理論研究的視野更廣闊，整體性更強，立足點更堅實。會計作為一個人造的信息系統(tǒng)，具有一般系統(tǒng)的特點和功能，因而也可利用系統(tǒng)理論及其方法來創(chuàng)建會計理論并指導具體的會計實踐。

　　三、第三層次——會計理論研究的一般方法

　　（一）邏輯方法

　　邏輯方法是指以有關的理論成果為依據(jù)，對具體研究對象的各方面進行邏輯分析，從而尋求其規(guī)律性的一種方法，包括形式邏輯方法和辯證邏輯方法。另外，由于數(shù)學是運用數(shù)字、文字、模型等進行推理的一門邏輯科學，數(shù)學方法實質上是邏輯方法的具體運用和說明；從廣義上來講，邏輯方法包括了數(shù)學方法。

　　1.形式邏輯。形式邏輯是研究思維的形式及其規(guī)律的一門科學，是“關于思維過程本身的規(guī)律的學說”。思維形式是指概念、判斷、推理等進行思維的具體方法。邏輯規(guī)律是指在思維形式中起作用的規(guī)律，諸如同一律、矛盾律、充足理由律等。形式邏輯作為一門思維科學，既有認識的作用，又有表達和論證思想的作用。思維形式的運用是否準確，關鍵要看它是否符合思維形式的邏輯規(guī)律。人們只有在遵循了形式邏輯基本規(guī)律和概念的要求后，才有可能進行正確的思維活動，更好地認識客觀事物。

　　2.辯證邏輯。辯證邏輯本質上是馬克思主義哲學的邏輯，是馬克思主義哲學的邏輯職能，它比形式邏輯“包含著更廣的世界觀的萌芽”。辯證邏輯作為現(xiàn)實世界辯證運動的反映，作為認識史的總結，研究的是思維形式如何正確反映客觀事物的內(nèi)部矛盾、聯(lián)系和轉化等問題，“是對世界的認識的歷史的總計、總和、結論”。因而，在整個認識和思維過程中，不但要運用形式邏輯，更需要運用“一分為二”、“合二為一”的觀點去分析綜合事物。辯證邏輯的主要規(guī)律有對立統(tǒng)一規(guī)律、質量互變規(guī)律、否定之否定規(guī)律，理性思維是一個辯證發(fā)展過程，在發(fā)展中具有階段性。馬克思在《政治經(jīng)濟學導言》中將其概括為“兩條路”。“在第一條道路上，完整的表象蒸發(fā)為抽象的規(guī)定；在第二條道路上抽象的規(guī)定在思維行程中導致具體的再現(xiàn)”。簡言之，就是：“具體→抽象”-抽象的規(guī)定�！俺橄蟆�具體”-具體的再現(xiàn)。前一個具體是具體的客觀事物的具體，后一個“具體”是理性認識的結論，是對客觀事物的理性認識的描繪。馬克思的這段話也是對整整三大卷《資本論》最簡潔的、最高度的哲學概括。

　　在這“兩條道路”上是運用“范疇”作為“理論網(wǎng)絡”的結點不斷展現(xiàn)的，這些范疇差不多都是成雙成對的，而且有鮮明的階段性。諸如分析與綜合、比較與分類、歸納與演繹、抽象與具體等。

　　（二）歷史方法

　　歷史方法就是通過研究某一事物的歷史發(fā)展過程。在占有大量歷史資料的前提下，概括出事物發(fā)展的規(guī)律性，并將其延伸到具體研究對象中的一種方法。采用歷史方法研究會計理論，就要聯(lián)系會計理論的來龍去脈，明確它在會計發(fā)展史中的地位，從而得出合乎規(guī)律的結論。我國會計界對會計的起源和發(fā)展的研究，對會計本質及其基本職能的認識較多地采用了歷史方法。

　　“歷史從哪里開始，思想進程也應當是哪里開始，而思想進程的進一步發(fā)展不過是歷史過程在抽象的、理論上前后一貫的形式上的反映”。（馬克思選集第二卷，人民出版社1972年版第122頁）。這些話是恩格斯用來闡明《資本論》理論體系的。對于會計理論來說，也應該是完全適用的。當然，理論同歷史畢竟不是一樣的，理論體系必須擺脫歷史形式，正確地采用邏輯形式。要避免歷史進程中迂回曲折的甚至反復的現(xiàn)象，也要摒棄歷史進程的隨機的偶然性，作為理論體系中的概念、范疇，應該是同級、同階段的事物或現(xiàn)象中的完全成熟的并具有代表性的典型的反映。

　　四、第四層次——會計理論研究的具體方法

　　會計理論研究的具體方法一般包括描述性方法、規(guī)范性方法和實證方法，現(xiàn)分別闡述如下：

　　（一）描述性方法

　　所謂描述性方法，是指運用歸納方法對許多個別事物進行分析，找出這些事物的共性，并概括出普遍性結論的一種推理方法。具體到會計研究中，描述性方法主要應用于兩種情況：第一，在廣泛調查研究占有實際資料的基礎上，對各會計主體經(jīng)常發(fā)生的會計現(xiàn)象及其相互關系加以概括和總結，從會計實務中歸納出會計理論；第二，廣泛收集已有的會計文獻資料，并就某個具體問題的認識進行概括和總結，對已有會計理論進行歸納，得到新的會計理論。

　　20世紀50年代以前，世界各國的會計界主要采用描述性方法進行會計理論研究。利特爾頓和齊默爾曼認為會計理論主要是從會計實務中總結出來的。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的會計原則委員會（APB）發(fā)布的第4號公告“名詞公報”也采用了這種方法，即通過對事物進行羅列的方法，概括和歸納出結論，從而形成了會計的概念結構。

　　采用描述性方法得出的會計理論，稱為描述性會計理論。由于描述性會計理論主要是從會計實務中提煉出來的，研究者容易受到“存在的就是合理的”等主觀因素的影響，因而，描述性會計理論主要是為解釋現(xiàn)行會計實務服務的，難以得到突破性的發(fā)展。

　　（二）規(guī)范性方法

　　所謂規(guī)范性方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導出個別結論的一種推理方法。會計研究中的規(guī)范性方法是指那種從目的和假設出發(fā)，從中導出為實際應用提供依據(jù)的合理原理和原則。

　　規(guī)范性方法不受現(xiàn)實事物的影響，強調“應該是什么”，因而會計理論研究者常常從特定的價值判斷基礎出發(fā)，力求從邏輯高度概括出最優(yōu)的會計實務是什么，進而指導會計實務，實現(xiàn)會計實務的規(guī)范化，其現(xiàn)實目的就是為制訂會計準則（制度）服務的。

　　采用規(guī)范性方法形成的會計理論稱為規(guī)范性會計理論。規(guī)范性會計理論產(chǎn)生的背景是：不同的會計方法和程序存在著巨大的差別，使得會計報表缺乏可比性。因此，20世紀五六十年代的會計學家極力推崇規(guī)范性會計理論，以提高會計信息的可比性。但是，規(guī)范性會計理論存在著致命的缺陷是：雖然經(jīng)過演繹推理得到的會計理論具有很強的邏輯性，但是，如果研究者依據(jù)的假設或前提是錯誤的，那么其結論也必將是錯誤的。因此，規(guī)范性理論有時難以令人信服，也不能取得令人滿意的發(fā)展，而且在完成了歸納或演繹之后，一般不對研究成果進行系統(tǒng)的驗證。

　　（三）實證方法

　　所謂實證方法，是指與描述性方法、規(guī)范性方法相區(qū)別的，通過觀察或實驗取得數(shù)據(jù)，并對這些數(shù)據(jù)進行分析、測試而形成結論的一種研究方法。會計研究中的實證方法主要用于以下三個方面：第一，對某一特定會計理論的驗證；第二，對存有分歧的不同觀點、方法和理論的驗證；第三，理論創(chuàng)新。

　　實證方法受西方實證主義哲學的影響，立足于客觀存在的事實，強調會計“是什么”的觀點，因而實證會計理論研究者主張，要象自然科學那樣，以觀察到的事實資料和感性認識為依據(jù)，來構建真正科學的會計理論體系。

　　采用實證方法得出的會計理論稱為實證會計理論，由于會計實證研究中收集的數(shù)據(jù)資料局限在過去發(fā)生的事實上，因此注定了實證會計理論只能從現(xiàn)實的角度出發(fā)，解釋和預測會計實務，驗證已有的會計理論，而不能對會計實務起規(guī)范指導作用。但是，會計實證研究的前景是美好的。實證會計理論一旦形成，可以累積起來，有可能形成科學完整的會計理論體系。

　　1986年美國羅切斯特大學羅斯。L.瓦茨（Ross.L.Watts）和杰羅爾德。L.齊默爾曼（Jerold L.Zimerman）出版《實證會計理論》，此書的中文版譯者黃世忠教授寫道：“書中將實證會計理論的最重要學術貢獻歸納為兩個方面：（1）研究了會計數(shù)據(jù)的潛力，檢驗了會計信息（主要是盈利信息）與股票價格的相關性，雄辯地證明了充分披露的會計信息是推動資本市場有效運轉的要素之一；（2）提出并檢驗了分紅假設、契約假設和規(guī)模假設，解釋了會計數(shù)據(jù)在制定和執(zhí)行報酬計劃、債務契約中的作用，以及由此引發(fā)的各種會計政策選擇行為。例如：當企業(yè)實行以盈利為基礎的分紅計劃或者它的負債率比較高，則它可能選用可增加當期收益的會計政策，以增加經(jīng)理人員的報酬，降低違反債務契約的風險；又如，企業(yè)的規(guī)模越大，它就越有可能選用可減少當期收益的會計政策，以降低政治成本。為此，該書用了三分之二的篇幅詳盡介紹了有代表性的實證研究在這兩個領域所取得的進展和成果”。

　　實證會計理論是以經(jīng)驗研究和實證研究為基礎，以數(shù)理統(tǒng)計模型為工具，以“提出假設-設計模型-收集數(shù)據(jù)-解釋結果”為模式，借以解釋和預測會計現(xiàn)象的會計理論。

　　在20世紀60年代以前，會計學的研究方法是規(guī)范研究的方法，以后從弗里德曼的“實證經(jīng)濟學”移植過來實證研究方法。至20世紀80年代及以后，美國經(jīng)濟學界會計學界出現(xiàn)了一種風氣，在重要學術刊物上，只發(fā)表實證研究的文章。認為只有實證經(jīng)濟學才是真正的科學，只有實證分析才是經(jīng)濟學中唯一的可以被使用的方法。陳岱孫先生認為這種偏見是有害的。他曾指出：“實證經(jīng)濟論著否定價值判斷。但是，否定并不等于它不存在。數(shù)學模型分析了各種變量之間的關系，得到一個結果。但這結果是否符合社會實際，完全與社會判斷無關嗎？當然不是”。既然任何實證分析都離不開它所設定的社會經(jīng)濟前提條件，也都不可能把研究成果置于社會經(jīng)濟環(huán)境之外，可見社會價值判斷是始終無法回避的現(xiàn)實。經(jīng)濟學說史可以證明：規(guī)范分析與辯證分析相結合是經(jīng)濟學的一貫原則。古代、中世紀、古典學派斯密、李嘉圖都有自己的價值判斷，19世紀后期，龐巴維克著的《資本實證論》正式提出“實證論”這個字眼，但書中還是采取邏輯分析而沒有采取數(shù)學分析。20世紀30年代以后，隨著數(shù)量經(jīng)濟學的發(fā)展，實證分析才得到發(fā)展，但規(guī)范分析也在發(fā)展，對經(jīng)濟增長的價值判斷，對生態(tài)經(jīng)濟的研究，對福利制度的分析，都有長足的進步。要使經(jīng)濟學成為“致用之學”，規(guī)范分析與實證分析必須結合。

　　上面講的雖然是經(jīng)濟學，但其基本精神對會計學也是完全適用的。

　　會計規(guī)范研究必須建立在實證研究的基礎上，而實證研究必須有一個明確的目標-為規(guī)范研究服務；缺乏實證研究支撐的規(guī)范研究可能是空洞和不得要領的，而脫離規(guī)范研究的實證研究肯定是盲目的和十分零亂的。

　　搞實證研究也要走自己的路，選取我國社會經(jīng)濟需要的課題，不能跟在別人后面，重復已經(jīng)研究的課題，而且必須與我國當前的規(guī)范研究緊密結合起來。