在黨的十五大以后，資產(chǎn)重組成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，但如何發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用以確保資產(chǎn)重組質(zhì)量方面的問(wèn)題，尚未受到應(yīng)有的關(guān)注。資產(chǎn)重組應(yīng)當(dāng)是一個(gè)過(guò)程，若按照其運(yùn)行的程序，它可以分為事先的策劃、事中的運(yùn)作和事后的營(yíng)運(yùn)三個(gè)階段。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于各個(gè)不同階段運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要不同的資金運(yùn)作方式，而其均與企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量具有一定的聯(lián)系，只有強(qiáng)化各個(gè)不同階段的質(zhì)量意識(shí)，加強(qiáng)不同階段的質(zhì)量控制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在資產(chǎn)重組不同階段的作用，才能使資產(chǎn)重組過(guò)程能夠有條不紊地進(jìn)行，以確保資產(chǎn)重組目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，有必要研究資產(chǎn)重組質(zhì)量與會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)系問(wèn)題，本文擬就此略陳管見(jiàn)。

　　一、制約資產(chǎn)重組質(zhì)量相關(guān)因素的會(huì)計(jì)分析

　　提高資產(chǎn)重組質(zhì)量是保證資產(chǎn)重組工作落到實(shí)處的關(guān)鍵，高質(zhì)量的資產(chǎn)重組主要體現(xiàn)在：一是重組投入相對(duì)較低，即實(shí)現(xiàn)了低成本的規(guī)模擴(kuò)張；二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有明顯的改善，其反映綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了1+1＞2的效果；三是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了較合理的配置，因而達(dá)到了高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)；四是人力資源的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用達(dá)到了較高的整體水平。與上述四個(gè)方面的要求相適應(yīng)，資產(chǎn)重組質(zhì)量的主要制約因素可以分解為五個(gè)部分，但各個(gè)部分都與會(huì)計(jì)工作的狀況具有一定的聯(lián)系。

　　（一）法規(guī)政策完整配套　在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資產(chǎn)重組工作是一項(xiàng)政策性較強(qiáng)的工作，只有比較完善的法規(guī)作指導(dǎo)，有比較具體的政策進(jìn)行控制和約束，才能為提高資產(chǎn)重組的質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)。這就要求國(guó)家有關(guān)政策職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，根據(jù)資產(chǎn)重組的推進(jìn)進(jìn)程，在組織力量進(jìn)行充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上，出臺(tái)一系列能夠?qū)�資產(chǎn)重組的雙方都可進(jìn)行硬性約束和彈性約束的法規(guī)及相應(yīng)的配套政策，以做到有章可循，特別是有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估與產(chǎn)權(quán)認(rèn)定、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、債務(wù)重組等具體業(yè)務(wù)方面的會(huì)計(jì)政策，要求應(yīng)當(dāng)規(guī)定具體且具有可操作性。盡管目前已經(jīng)有一些這方面的規(guī)定，但從總體上看，有關(guān)政策的配套性程度以及相關(guān)政策的融合性程度還不是很高，甚至有些政策上還有相互抵觸的現(xiàn)象，從而形成了重組工作順利運(yùn)行的政策性障礙。只有在法規(guī)完善和政策配套的條件下，才能使資產(chǎn)重組行為跳出行政性的“拉郎配”重組對(duì)象調(diào)節(jié)的束縛，進(jìn)入到以經(jīng)濟(jì)性的自動(dòng)調(diào)節(jié)重組對(duì)象為主要特征的正常軌道。

　�。ǘ�）操作程序規(guī)范科學(xué)　由于資產(chǎn)重組工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，從策劃到完成要經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段落，其間既有一些技術(shù)性的因素需要考慮，更有一些政策性的規(guī)定需要遵守，因此，設(shè)計(jì)規(guī)范化的資產(chǎn)重組工作程序，使整個(gè)過(guò)程能夠做到程序科學(xué)、操作規(guī)范、運(yùn)行順暢且到位，才能為資產(chǎn)重組質(zhì)量提供一種技術(shù)性保證。在操作程序的每一個(gè)階段，都需要良好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)的配合，如若不然，由于基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)信息效度的缺乏，資產(chǎn)重組操作程序的各個(gè)步驟的目標(biāo)就難以落到實(shí)處。

　　（三）信息渠道全面暢通　資產(chǎn)重組對(duì)象的選定是影響資產(chǎn)重組質(zhì)量的又一重要因素，但在進(jìn)行重組對(duì)象的確定和重組方式的決策時(shí)，高質(zhì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)信息和運(yùn)行順暢的信息流通渠道是相當(dāng)重要的，它是重組活動(dòng)能否成敗的關(guān)鍵之所在。在重組條款的制訂和重組結(jié)果的認(rèn)定上，重組雙方既存在一種重組技術(shù)上的較量，更主要的是存在一種信息擁有量上的博弈。在確定重組對(duì)象的決策性信息中，現(xiàn)時(shí)的以及過(guò)去的準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息是其重要的組成部分，諸如投資成本、預(yù)期收益、資產(chǎn)負(fù)債比率等。對(duì)重組主動(dòng)方來(lái)說(shuō)，特別是在資產(chǎn)重組的對(duì)象確定上，就應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)事求是的方針，要從自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展趨勢(shì)出發(fā)，只有掌握了充分完善的市場(chǎng)相關(guān)信息和被重組方的會(huì)計(jì)信息，才能作出正確的重組決策，才能確保重組目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所有這些。都是與信息的順暢程度息息相關(guān)的。

　�。ㄋ模┥鐣�(huì)服務(wù)體系完善　資產(chǎn)重組工作的實(shí)施，必然會(huì)產(chǎn)生與法律、公證和資產(chǎn)評(píng)估等一系列社會(huì)性服務(wù)工作的需求，這就要求不僅要有與此相關(guān)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，更為重要的是這些服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在具備相應(yīng)的技術(shù)支持能力的前提下得到國(guó)家有關(guān)部門(mén)的執(zhí)業(yè)授權(quán)。否則，不正規(guī)的服務(wù)機(jī)構(gòu)與不規(guī)范的服務(wù)方式，必然會(huì)導(dǎo)致不合格的服務(wù)質(zhì)量，從而會(huì)曲解資產(chǎn)重組的動(dòng)機(jī)，制約資產(chǎn)重組的質(zhì)量。資產(chǎn)重組工作中，社會(huì)服務(wù)體系的主角應(yīng)當(dāng)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、資產(chǎn)驗(yàn)證和鑒證性服務(wù)。此外，財(cái)務(wù)顧問(wèn)的價(jià)值也應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值刈⒅亍?/p>

　�。ㄎ澹�審計(jì)監(jiān)督作用的全面發(fā)揮　在資產(chǎn)重組前，了解目標(biāo)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況，主要應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是目標(biāo)企業(yè)未予披露的財(cái)務(wù)事項(xiàng)；當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛列資產(chǎn)價(jià)值或虛列收入；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其收回的可能性及應(yīng)當(dāng)提取的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資公司的財(cái)務(wù)狀況；對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估，應(yīng)當(dāng)按照事先確定的評(píng)估方法和方式評(píng)估。二是與負(fù)債有關(guān)的事項(xiàng)。對(duì)已到期的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)債權(quán)人的法律追索；對(duì)應(yīng)交稅金，應(yīng)當(dāng)弄清帳面列示部分與額外稅負(fù)、漏報(bào)稅負(fù)而可能發(fā)生的補(bǔ)稅、罰金和罰息部分。此外，為了減少稅收而低估的存貨價(jià)值，未記錄廢棄的存貨而高估的存貨價(jià)值，因產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程而可能發(fā)生的產(chǎn)品責(zé)任和環(huán)境性訴訟，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不正常粉飾，不能收的應(yīng)收款；不能變現(xiàn)的投資，未來(lái)的重大支出，非正常財(cái)務(wù)和非常項(xiàng)目，不太完善的機(jī)制等，可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重組企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況的審查，以證明其財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)凈值等于或高于原先所議定的收購(gòu)價(jià)格的數(shù)額，確定賣(mài)方所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。若發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有誤，應(yīng)當(dāng)促使對(duì)方將財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)的調(diào)整，以使再重組可以真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況。

　　二、提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的會(huì)計(jì)途徑

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)重組的戰(zhàn)略選擇得當(dāng)　經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理是長(zhǎng)期以來(lái)一直制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”，在現(xiàn)行的情況下，調(diào)整和改進(jìn)這種狀況的途徑有兩條：一是進(jìn)行增量調(diào)整，它是在不改變現(xiàn)存不合理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，通過(guò)改變新增投資的方向來(lái)達(dá)到結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目的；二是進(jìn)行存量調(diào)整，它主要是強(qiáng)調(diào)存量資產(chǎn)的合理流動(dòng)與重組，在資產(chǎn)流動(dòng)的過(guò)程中打破原有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在資產(chǎn)重組中實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)和形成新的合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從某種意義上講，存量的調(diào)整是增量調(diào)整的基礎(chǔ)，并且它會(huì)在一定程度上制約著增量投入的結(jié)構(gòu)和效果。只有盤(pán)活了存量資產(chǎn)，增量資產(chǎn)的投入才能發(fā)揮效益。因此，在國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整總體戰(zhàn)略的選擇上，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持存量調(diào)整為主，增量調(diào)整為輔的基本原則，通過(guò)資產(chǎn)重組來(lái)充分發(fā)揮存量資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)潛力，提高存量資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。這是因?yàn)椋阂皇窃谡{(diào)整收效的時(shí)間上，增量調(diào)整是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，它要受到投入資金可供量的限制，而存量調(diào)整的見(jiàn)效速度則較快；二是在調(diào)整所需資金的投入量上，增量調(diào)整的重要標(biāo)志就是加大資金投入，而存量調(diào)整則需要相對(duì)較少資金注入；三是在調(diào)整成本的計(jì)量上，增量調(diào)整的絕對(duì)成本相對(duì)而言比較高，而存量調(diào)整的絕對(duì)成本則較低；四是在調(diào)整結(jié)果上，增量調(diào)整是一種強(qiáng)制性的短期性的相對(duì)性平衡，而存量調(diào)整則是一種以打破原有不合理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)所形成的新的平衡，因而較為具有靈活性，而實(shí)行存量調(diào)整的最有效的方法就是進(jìn)行資產(chǎn)重組，由此可見(jiàn)，在進(jìn)行有效會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的前提下，制定合適的資產(chǎn)重組戰(zhàn)略是保證資產(chǎn)重組質(zhì)量的先決條件。

　　（二）資產(chǎn)重組的范圍界定科學(xué)　它主要是指在資產(chǎn)重組范圍的選擇上，涉及到是進(jìn)行外部擴(kuò)張性資產(chǎn)重組，還是進(jìn)行內(nèi)部挖潛式資產(chǎn)重組的問(wèn)題。外部擴(kuò)張式的資產(chǎn)重組主要是涉及到主動(dòng)方的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，即是在本行業(yè)內(nèi)重組還是跳出行業(yè)框框的束縛去進(jìn)行跨行業(yè)的重組。在資產(chǎn)重組的產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張方向的確定方面，應(yīng)當(dāng)實(shí)行多方位、多元化的方針，通過(guò)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張所形成的產(chǎn)業(yè)鏈，來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的品牌效應(yīng)，增加企業(yè)的品牌群，加大企業(yè)的無(wú)形資本，實(shí)形無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形性產(chǎn)業(yè)化擴(kuò)張。當(dāng)然，跨行業(yè)的產(chǎn)業(yè)重組在可以為企業(yè)發(fā)展提供新的生存空間同時(shí)，卻會(huì)使重組后的企業(yè)面臨著一些在以前的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不會(huì)面臨的新經(jīng)營(yíng)方式與經(jīng)營(yíng)方針調(diào)整的問(wèn)題，從而會(huì)對(duì)管理者的知識(shí)結(jié)構(gòu)與管理組織能力提出挑戰(zhàn)。如果只是實(shí)行行業(yè)內(nèi)的重組，雖然會(huì)避免上述不利因素的影響，但卻會(huì)為企業(yè)發(fā)展前景與經(jīng)營(yíng)空間拓展留下不利的伏筆。重組范圍的決策必然會(huì)涉及到會(huì)計(jì)信息的充分運(yùn)用。由此可見(jiàn)，通過(guò)會(huì)計(jì)決策作用的發(fā)揮，來(lái)科學(xué)界定資產(chǎn)重組范圍是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的前提。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)重組的規(guī)模切合實(shí)際　它主要是指在資產(chǎn)重組規(guī)模的選擇上，是實(shí)行適度擴(kuò)張的戰(zhàn)略，還是實(shí)行大規(guī)模擴(kuò)張的戰(zhàn)略。采用兼并和收購(gòu)的方式，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本的擴(kuò)張，并為進(jìn)一步的資產(chǎn)重組提供基礎(chǔ)。在這種情況下，重組的目標(biāo)就在于利用兼并和收購(gòu)所獲得的控制權(quán)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資源進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，滿足收購(gòu)企業(yè)的資源經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)效率的要求，以達(dá)到社會(huì)資源的最優(yōu)配置效應(yīng)。此外，在重組范圍決策上是實(shí)行全部重組還是實(shí)行部分重組，要依企業(yè)的實(shí)際情況而定。如果完全重組所放棄的利益超過(guò)了部分重組所帶來(lái)的成本降低，那將就是不可取的。究竟是選擇完全重組方式，還是選擇部分重組方式，要依據(jù)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的具體情況，以及同一產(chǎn)業(yè)中各個(gè)企業(yè)的具體情況而定。與完全重組相比較，部分重組可以使其重組過(guò)程的固定成本減少。由此可見(jiàn)，充分運(yùn)用各種會(huì)計(jì)信息，結(jié)合企業(yè)實(shí)際確定資產(chǎn)重組的規(guī)模是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的有效手段。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)重組的形式因地制宜　在資產(chǎn)重組形式的選擇上，應(yīng)當(dāng)測(cè)定采用何種方式最為有效。重組方式的選擇要受到低成本擴(kuò)張這一要求的制約。目前，資產(chǎn)重組的主要形式有承擔(dān)債務(wù)式兼并、出資購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)式兼并、吸收股份式兼并、控股式兼并、二級(jí)市場(chǎng)收購(gòu)式兼并、投資控股并購(gòu)、資產(chǎn)置換、借殼上市、買(mǎi)殼上市和托管經(jīng)營(yíng)等。不同的資產(chǎn)重組形式具有不同的操作程序，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息具有不同的要求。企業(yè)究竟采取何種形式進(jìn)行重組應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的能力與中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃而定，應(yīng)當(dāng)遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不能頭腦發(fā)熱地一味把蛋糕做大。由此可見(jiàn)，以有效會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，因地制宜的選擇資產(chǎn)重組的形式是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的關(guān)鍵。

　�。ㄎ澹┵Y產(chǎn)重組的成本與風(fēng)險(xiǎn)基本匹配　在資產(chǎn)重組過(guò)程中，低風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)重組方式和低成本的資產(chǎn)重組投入是資產(chǎn)重組主動(dòng)方所要考慮的一個(gè)重要指標(biāo)。低風(fēng)險(xiǎn)的重組結(jié)果就是要求企業(yè)所投入的重組資金要得到正常回報(bào)，至少是不會(huì)影響到企業(yè)的原來(lái)投資收益水平，要求企業(yè)不僅僅只是在規(guī)模上有所發(fā)展，重要的是要求在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上的絕對(duì)水平和相對(duì)水平均有所上升，只有這樣，才能滿足資產(chǎn)重組質(zhì)量的基本要求。要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)重組風(fēng)險(xiǎn)，就離不開(kāi)對(duì)成本投入的評(píng)價(jià)。資產(chǎn)重組成本是實(shí)施資產(chǎn)重組所需要付出的代價(jià)，它可以分為兩個(gè)部分：其一，是顯現(xiàn)性的資產(chǎn)重組成本。它包括資產(chǎn)重組的前期進(jìn)入（預(yù)重組）成本（包括重組策劃成本、財(cái)務(wù)顧問(wèn)成本、重組方案的設(shè)計(jì)成本、重組效率的考察成本等）和資產(chǎn)重組的收購(gòu)成本（包括資產(chǎn)重組評(píng)估成本和重組成交的購(gòu)置成本等），它應(yīng)當(dāng)以重組雙方所確認(rèn)的重組價(jià)格為基礎(chǔ)。其二，是資產(chǎn)重組的隱性成本。它指在重組過(guò)程所發(fā)生的管理成本與重組風(fēng)險(xiǎn)的確定，包括重組企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整成本、進(jìn)入新行業(yè)和新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)適應(yīng)性成本和進(jìn)行資產(chǎn)重組決策的機(jī)會(huì)成本。由于重組后的企業(yè)需要建立新的組織結(jié)構(gòu)，這就需要確定什么樣的組織體系管理重組后不同特點(diǎn)的企業(yè)是重組計(jì)劃所要考慮的主要成本，同時(shí)，它也是決策的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)因素。在某種情況下，能夠很好地管理分部或單一企業(yè)的管理者，就不一定能夠有效地管理實(shí)施了重組后的企業(yè)機(jī)構(gòu)，因此，應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]高級(jí)管理人才的引進(jìn)與培養(yǎng)成本。此外，在重組結(jié)構(gòu)中的兩個(gè)單位里應(yīng)用相同管理模式的趨勢(shì)是資產(chǎn)重組的另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。這是由于不同的企業(yè)、不同的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)、不同的管理習(xí)慣以及不同的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，需要進(jìn)行有機(jī)的融合，這是考慮重組成本時(shí)的一個(gè)重要因素。為了控制資產(chǎn)重組風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)重組質(zhì)量，在控制重組成本時(shí)，在資產(chǎn)重組前應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的作用。它的主要作用是對(duì)重組行為發(fā)生后所導(dǎo)致的重組企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的前后變化進(jìn)行比較，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，則應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)為預(yù)測(cè)主體，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化確定重組目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)力確定重組的形式，根據(jù)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)確定重組的方式。由此可見(jiàn)，充分考慮資產(chǎn)重組過(guò)程成本與風(fēng)險(xiǎn)的相互匹配關(guān)系對(duì)提高資產(chǎn)重組質(zhì)量具有重要意義。

　　（六）資產(chǎn)重組后的企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理　它是指在重組后的企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)方式上進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)與選擇�，F(xiàn)代企業(yè)公司制的組織結(jié)構(gòu)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是以集權(quán)式管理為主要特征的組織結(jié)構(gòu)，它設(shè)計(jì)有直線式、職能制和直線職能制結(jié)構(gòu)三種具體方式。二是分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)，它有事業(yè)部制、矩陣式和三維式結(jié)構(gòu)三種具體形式。不同的組織結(jié)構(gòu)形式，需要不同的會(huì)計(jì)核算組織形式，從而也就需要不同的會(huì)計(jì)信息形成環(huán)境。企業(yè)經(jīng)過(guò)購(gòu)并和資產(chǎn)重組以后，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生一定的變化，也許會(huì)由單一的全民、集體或個(gè)體轉(zhuǎn)化為股份制企業(yè)，公司之間的權(quán)益也就必然地會(huì)發(fā)生重新的分配和組合。因此，就會(huì)涉及到購(gòu)買(mǎi)公司和被購(gòu)買(mǎi)公司之間雙方的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益等一系列會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容及其關(guān)系上的變化。譬如，以不同行業(yè)和不同所有制為基礎(chǔ)所確立的會(huì)計(jì)帳簿與報(bào)表體系所形成的會(huì)計(jì)信息，即需要進(jìn)行必要的調(diào)整與歸并，這就需要有一個(gè)完整的相對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)來(lái)適應(yīng)和規(guī)范這些變化后的行為，使之成為企業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力源，從而為管理決策提供信息。會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的建立，既應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)重組前后的條件，更應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理現(xiàn)代化的要求，它也是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。在會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)聯(lián)合的程度、利益分配的因素、體制轉(zhuǎn)換成本、體制績(jī)效成本和新體制的環(huán)境適應(yīng)成本等。由此可見(jiàn)，在充分考慮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息傳遞程序的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)合理的組織管理結(jié)構(gòu)是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的可靠保證。

　　三、資產(chǎn)重組結(jié)果會(huì)計(jì)處理的幾個(gè)問(wèn)題

　　資產(chǎn)重組從醞釀到完成有一個(gè)段落，在此期間，不論是重組方，還是被重組方，都應(yīng)當(dāng)繼續(xù)其自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，為了便于會(huì)計(jì)的反映和控制，就有以下幾個(gè)主要會(huì)計(jì)問(wèn)題需予約定：第一，是股權(quán)變更的標(biāo)志問(wèn)題。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)是以重組方和被重組方在完成股權(quán)交割的全部手續(xù)后，才能正式確認(rèn)股權(quán)變更。如果在收購(gòu)和兼并的過(guò)程中，出現(xiàn)現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)分期支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)以最后一筆款項(xiàng)付清為準(zhǔn)；若是以股權(quán)置換的方式，則應(yīng)當(dāng)以完成股票置換交割的手續(xù)為準(zhǔn)。第二，是確定重組購(gòu)買(mǎi)日問(wèn)題。重組購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)是重組企業(yè)與被重組企業(yè)雙方約定的購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)交割時(shí)間。第三，是確定重組價(jià)格的公允性問(wèn)題。筆者認(rèn)為，重組價(jià)格的公允性有三個(gè)條件：一是進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)是超然獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所，執(zhí)業(yè)的是具有資產(chǎn)評(píng)估資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；二是評(píng)估所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)具有一定的先進(jìn)性、現(xiàn)實(shí)性和客觀性；三是評(píng)估方法的選用上具有科學(xué)性，即根據(jù)不同的評(píng)估對(duì)象分別選用收益現(xiàn)值法等不同的評(píng)估方法；四是評(píng)估程序的合規(guī)性。即評(píng)估過(guò)程不受任何人為因素和其它因素的影響與干擾。由于資產(chǎn)重組質(zhì)量在一定程度上要受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息效度的影響，因此，在對(duì)上述三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行基本約定的基礎(chǔ)之上，對(duì)因資產(chǎn)重組所引起的會(huì)計(jì)問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)按照以下基本要求進(jìn)行處理。

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，凡是類(lèi)似于兼并、拍賣(mài)或出售的企業(yè)，經(jīng)國(guó)家認(rèn)可的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估認(rèn)證以后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)核準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值予以確認(rèn)，但由于評(píng)估價(jià)值與帳面價(jià)值之間一般均存在著增值、減值或不變?nèi)�種情況，因而就要據(jù)不同的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。

　�。ǘ�）企業(yè)出售辦理財(cái)產(chǎn)移交的會(huì)計(jì)處理　企業(yè)被兼并或購(gòu)買(mǎi)式重組以后，有兩種處理方法：一是采用差額購(gòu)買(mǎi)法，即由買(mǎi)方承擔(dān)全部負(fù)債，只支付給被重組方全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的差額（凈資產(chǎn)）；另一種是采用全額購(gòu)買(mǎi)法，即將企業(yè)的全部資產(chǎn)（包括由負(fù)債所形成的資產(chǎn)）售給買(mǎi)方，企業(yè)的負(fù)債仍由賣(mài)方負(fù)責(zé)償還。如果是實(shí)行資產(chǎn)置換式重組，即按以股權(quán)置換的方式，將被重組企業(yè)的凈資產(chǎn)折成股數(shù)，使其成為重組后企業(yè)的股東之一。

　　（三）商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理　在資產(chǎn)重組過(guò)程中，被重組企業(yè)的商譽(yù)一般表現(xiàn)為重組企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)收購(gòu)企業(yè)在所購(gòu)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的份額的部分，也即超額收益的價(jià)值部分。商譽(yù)表現(xiàn)為重組方支付給被重組方的總價(jià)和其凈資產(chǎn)額之間的差額，這個(gè)差額可以測(cè)算確定，也可以由雙方根據(jù)過(guò)去的收益和可能取得的未來(lái)收益而協(xié)商確定。重組方通常要對(duì)商譽(yù)付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)并不是目標(biāo)公司的過(guò)去收益，主要是對(duì)其未來(lái)預(yù)期的超額收益。由于過(guò)去的收益往往是計(jì)算未來(lái)可能收益的重要參考數(shù)據(jù)，所以通常是根據(jù)過(guò)去的凈收益計(jì)算未來(lái)的收益，其具體計(jì)價(jià)方法有按并購(gòu)前若干年的超額收益計(jì)價(jià)、按并購(gòu)前若干年的平均超額收益計(jì)算、按收益的酬金額減凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)和按貼現(xiàn)價(jià)額計(jì)價(jià)等四種方式，不論是以何種方式所形成的商譽(yù)，都將在有限年度內(nèi)以確認(rèn)為費(fèi)用的方式加以攤銷(xiāo)。對(duì)商譽(yù)成本應(yīng)當(dāng)如何處理，以及應(yīng)當(dāng)采用什么方式處理，都會(huì)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

　�。ㄋ模┖喜�會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的方法　合并會(huì)計(jì)報(bào)表是實(shí)施資產(chǎn)重組后會(huì)計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)最后的工作，它的實(shí)質(zhì)是把控股公司及被控股公司視為單一公司中的總公司和支公司那樣來(lái)列示其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它主要反映控股公司的股東在整個(gè)聯(lián)營(yíng)公司集團(tuán)中的收益。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表比被控股公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表更具現(xiàn)實(shí)意義，它對(duì)公司的債權(quán)人、股東及經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行決策并及時(shí)了解公司的財(cái)務(wù)狀況都有極大的幫助。在資產(chǎn)重組方式下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)方法主要有“購(gòu)買(mǎi)法”和“權(quán)益法”。不同方法的選用，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況也有一定的影響，從而對(duì)資產(chǎn)重組后公司的收益狀況也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

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