2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）（又稱《2002年公眾公司會(huì)計(jì)和投資者保護(hù)法》Public CompanyAccounting and Investor Protection Act of 2002）。7月30日，該法案經(jīng)美國(guó)總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律生效。其出臺(tái)是針對(duì)美國(guó)有史以來(lái)最大的能源交易商——安然（Enron）公司會(huì)計(jì)造假事件，以及其后又接連發(fā)生的施樂(lè)、世通等大公司會(huì)計(jì)造假案而制定的。

　　根據(jù)安然事件反映出來(lái)的嚴(yán)重問(wèn)題，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)環(huán)境的巨大變化，《薩-奧法》不僅對(duì)《證券法》（1933）和《證券交易法》（1934）這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補(bǔ)充，而且還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會(huì)的權(quán)利和責(zé)任等方面做了新的規(guī)定。如成立由5名委員組成的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（Public CompanyAccounting Oversight Board），專門從事會(huì)計(jì)行業(yè)的注冊(cè)、調(diào)查、監(jiān)管、懲戒等；禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)；要求公司首席執(zhí)行官（CE0）和首席財(cái)務(wù)官（CF0）對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出保證；對(duì)故意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，故意銷毀、隱匿、偽造財(cái)務(wù)報(bào)告等犯罪行為處以嚴(yán)懲等。該法案基本奠定了后安然時(shí)代會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展和公司治理及證券監(jiān)管框架，是美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展史上的一項(xiàng)重大改革措施，將代表一個(gè)新的資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展的意義尤為重大。

　　1.會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)：由行業(yè)自律變?yōu)橛晒�眾公司�?huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)管理。

　　長(zhǎng)久以來(lái)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的日常監(jiān)督檢查主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織，即美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）行使。但是由于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其資金來(lái)源、人員安排、技術(shù)支持等諸多方面都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系密切，其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督效能受到了質(zhì)疑。美國(guó)證券交易委員會(huì)主席哈維。比特在安然公司會(huì)計(jì)造假案發(fā)后的報(bào)告中對(duì)此提出了批評(píng)，并呼吁建立更加獨(dú)立、權(quán)威的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督。因?yàn)榇罅繉徲?jì)失敗或者失察案件的發(fā)生，也從另一個(gè)側(cè)面反映了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)監(jiān)督失敗，進(jìn)一步暴露的則是單純的行業(yè)自律機(jī)制的內(nèi)在缺陷�；�于此，《薩-奧法》規(guī)定的一項(xiàng)重大內(nèi)容是，建立一個(gè)獨(dú)立于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。由此，會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨(dú)立權(quán)力機(jī)構(gòu)。

　　建立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的主要目的是監(jiān)督公開(kāi)發(fā)行證券的公司的審計(jì)工作和其他相關(guān)事項(xiàng)，以保護(hù)投資者乃至公眾的利益。法案規(guī)定公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的主要職責(zé)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和調(diào)查懲戒權(quán)。此外，該委員會(huì)還可以行使認(rèn)為必要的或者恰當(dāng)?shù)哪軌蛱岣呗殬I(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的其他權(quán)利和功能。

　　從各國(guó)目前的實(shí)踐來(lái)看，既有采取自律管制模式的，也有采取政府管制模式的。毫無(wú)疑問(wèn)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是自律管制模式，而且對(duì)于促進(jìn)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展起了不可磨滅的作用。然而，美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的審計(jì)失敗，使人們重新審視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律監(jiān)管和會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)互查制度在安然公司事發(fā)后頗受指責(zé)。法案在堅(jiān)持投資者利益至上的原則下，將行業(yè)監(jiān)管權(quán)移交給在資金、人員等諸多方面都獨(dú)立于會(huì)計(jì)師自律組織的公共監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形成了很大牽制，其目的是為了使行業(yè)監(jiān)管更加獨(dú)立、有效�？梢灶A(yù)見(jiàn)，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)建立后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的功能將發(fā)生較大的變化，行業(yè)發(fā)展也會(huì)受到很大影響。但有一點(diǎn)較為明確的是，不管采用什么監(jiān)管方式，其目的只有一個(gè)，那就是提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：由以“規(guī)則”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以“原則”為基礎(chǔ)。

　　根據(jù)美國(guó)的《證券法》和《證券交易法》，美國(guó)在20世紀(jì)30年代成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，開(kāi)始著手公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定工作。之后，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多次變更，演化成目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向也發(fā)生了較大的變化。尤其是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)審計(jì)訴訟案件的日趨增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供越來(lái)越詳細(xì)的、甚至能夠與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題一一對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日趨復(fù)雜而具體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步演化成會(huì)計(jì)規(guī)則，偏離了會(huì)計(jì)原則的發(fā)展方向，甚至一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者規(guī)則的規(guī)定與基本會(huì)計(jì)原則相背離或者沖突。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)會(huì)計(jì)人員也只是一味的迎合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，而在一定程度上忽視了經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，從而在對(duì)某些交易的處理上喪失了基本的會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)判斷的要求。美國(guó)的這一以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的缺陷在安然公司會(huì)計(jì)造假案件中得到了較為充分的暴露。

　　為此，改革美國(guó)以規(guī)則為基礎(chǔ)（rule-based）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，轉(zhuǎn)向以原則為基礎(chǔ)（principle-based）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，堵塞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的漏洞，成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益的必然之舉。法案盡管沒(méi)有明確規(guī)定美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以原則為基礎(chǔ)，但是從該法案要求美國(guó)證券交易委員會(huì)具體研究美國(guó)采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的規(guī)定來(lái)看，顯然已經(jīng)預(yù)示著美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定將發(fā)生的方向性轉(zhuǎn)變。2002年10月21日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿《以原則為基礎(chǔ)的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定》（Proposal fora Principles-Based Approach to U.S.Accounting StandardSetting），指出了應(yīng)如何制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和透明度，以及對(duì)今后準(zhǔn)則制定展望。

　　近年來(lái)，國(guó)際上占主導(dǎo)地位的主要有兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：一套以規(guī)則為基礎(chǔ)的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；一套以原則為基礎(chǔ)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，只規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)上較為通用的會(huì)計(jì)處理原則，不對(duì)非常具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)專門制定準(zhǔn)則，規(guī)定其會(huì)計(jì)處理方法。因此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)單、適用面廣，公司會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，它在一定程度上能夠比美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加經(jīng)受得住時(shí)間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)。曾經(jīng)一段時(shí)間里，美國(guó)要求國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則向美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而在未來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間將可能是一個(gè)互動(dòng)發(fā)展的過(guò)程。有些地方，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的聯(lián)系也將會(huì)更加緊密，一體化的步伐將加快。而其深層含義是，以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將占據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的主流。尤其是在歐盟各國(guó)、澳大利亞等國(guó)家宣布自2005年起統(tǒng)一采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之后，這可能已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流。以原則為基礎(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)逐漸被大家所認(rèn)同。美國(guó)和歐洲的監(jiān)管部門也于10月29日宣布，雙方計(jì)劃在2005年前消除在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧，致力于建立高質(zhì)量的、全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化和非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的限制。

　　安達(dá)信會(huì)計(jì)公司作為原全球五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司之一，具有多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和雄厚的專業(yè)技術(shù)力量，但在對(duì)安然公司實(shí)施的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，卻對(duì)其巨額會(huì)計(jì)造假渾然未覺(jué)，發(fā)人深省。分析其原因，一個(gè)重要的方面是，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供咨詢服務(wù)，而且咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)服務(wù)收入，從而影響了審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。另外，由于安然公司是安達(dá)信會(huì)計(jì)公司多年的主要客戶，雙方之間關(guān)系過(guò)密，也是導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降的重要原因。

　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生存和發(fā)展的源泉。但經(jīng)過(guò)上百年的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性在某些方面，尤其是在利益驅(qū)動(dòng)下就被無(wú)形削弱了。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，重新樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信形象，法案對(duì)審計(jì)獨(dú)立性做了專門而詳細(xì)的規(guī)定。主要包括：（1）限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍，不得向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)；（2）所有審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)都必須得到事先批準(zhǔn)；（3）建立審計(jì)合伙人定期強(qiáng)制輪換制；（4）建立審計(jì)委員會(huì)報(bào)告制度；（5）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師回避制度，避免利益沖突；（6）研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度，進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。為適應(yīng)新形勢(shì)的要求，原五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬下的咨詢部門均脫離母公司成立獨(dú)立的咨詢機(jī)構(gòu)，畢馬威管理咨詢公司更名為畢博，原安達(dá)信咨詢部門已經(jīng)更名為埃森哲，德勤咨詢更名為博敦，而IBM則以35億美元購(gòu)并普華永道咨詢部門，與IBM商業(yè)創(chuàng)新服務(wù)部合并，組建新的IBM商業(yè)咨詢服務(wù)公司。

　　4.財(cái)務(wù)信息披露：提高透明度和及時(shí)性。

　　財(cái)務(wù)信息的披露是聯(lián)系投資者和企業(yè)及其管理層的重要紐帶。投資者根據(jù)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行投資決策，企業(yè)管理層通過(guò)披露財(cái)務(wù)信息解脫自身的經(jīng)管責(zé)任，傳遞企業(yè)的價(jià)值信息。安然等公司因提供虛假財(cái)務(wù)信息，使投資者損失慘重，財(cái)務(wù)信息披露的紐帶作用及其影響可見(jiàn)一斑。法案對(duì)如何強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露作了許多嚴(yán)格而具體的規(guī)定，目的是盡可能地提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度和及時(shí)性。包括：（1）定期報(bào)告（包括年度報(bào)告和季度報(bào)告）除應(yīng)當(dāng)反映出已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和證券交易委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定所確認(rèn)的重大調(diào)整外，還應(yīng)包括所有重大的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)、協(xié)議、義務(wù)，以及與那些有可能對(duì)公司當(dāng)期或者未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變化、經(jīng)營(yíng)成果、流動(dòng)性和對(duì)收入費(fèi)用的主要構(gòu)成等產(chǎn)生重大影響的未合并實(shí)體之間的關(guān)系等。（2）涉及公司管理層和主要股東的交易的披露。（3）管理層的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的披露。（4）公司高級(jí)財(cái)務(wù)人員道德守則遵守情況的披露。（5）審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家信息的披露。（6）財(cái)務(wù)信息的迅速而實(shí)時(shí)的向公眾披露。（7）證券交易委員會(huì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常而且系統(tǒng)地復(fù)核公開(kāi)發(fā)行證券的公司所披露的定期報(bào)告等。