計(jì)算機(jī)的現(xiàn)代信息處理環(huán)境對現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響是顯而易見的。這種影響對相關(guān)會(huì)計(jì)理論是否產(chǎn)生沖擊，是否動(dòng)搖了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，我國眾多學(xué)者為此開展了大量相關(guān)研究，成果頗多。但正反兩方觀點(diǎn)各異，彼此爭論不休，至今尚未達(dá)成共識(shí)。會(huì)計(jì)電算化專家楊周南教授在對正反兩方觀點(diǎn)基本肯定的同時(shí)，也提出了自己的觀點(diǎn)，認(rèn)為在信息加工和生產(chǎn)方面，除非未來會(huì)計(jì)不再具有對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合反映的職能，否則計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對會(huì)計(jì)理論沒有本質(zhì)影響[1].通過進(jìn)一步觀察和分析計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響過程，筆者認(rèn)為計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境僅影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而不影響會(huì)計(jì)理論的觀點(diǎn)，忽視了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間的必然聯(lián)系，較為極端的正方觀點(diǎn)和反方觀點(diǎn)都是站不住腳的。計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對會(huì)計(jì)理論確實(shí)有影響，但目前影響的程度還不深，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)簿記方法層面。計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是繼承與創(chuàng)新的關(guān)系，并非“推倒重來”，對會(huì)計(jì)理論沒有形成全面性和基礎(chǔ)性的沖擊，確實(shí)是非本質(zhì)影響。

　　一、計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境未對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生本質(zhì)影響

　　在已有的正方觀點(diǎn)中，最具代表性的是計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)對會(huì)計(jì)假設(shè)和部分會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生沖擊。深入分析，這些影響具有特殊性和短暫性。例如有觀點(diǎn)提出，虛擬公司的臨時(shí)性和構(gòu)成不確定性沖擊了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。對于虛擬公司的運(yùn)行管理，往往更關(guān)注關(guān)聯(lián)各方主體的利益分配和費(fèi)用分?jǐn)�，為虛擬公司本身劃定主體進(jìn)行核算，大多數(shù)情況下沒有必要。另外，非虛擬公司的經(jīng)濟(jì)組織，其組織規(guī)模和構(gòu)成也不可能永遠(yuǎn)一成不變，也會(huì)中止經(jīng)營，只是較為平穩(wěn)罷了。真正將虛擬公司作為會(huì)計(jì)主體開展核算，大多是特殊要求下的個(gè)案處理，事實(shí)上很少能見到以虛擬公司為會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　還有觀點(diǎn)提出，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，出現(xiàn)了聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告，沖擊了會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行總要持續(xù)一定時(shí)間，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對其的反映，總會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不可能實(shí)現(xiàn)真正意義上的“實(shí)時(shí)”。實(shí)時(shí)報(bào)告誤差較大，必須依靠會(huì)計(jì)分期報(bào)告來加以修正。這種影響是暫時(shí)性的。

　　此外，計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境從未改變哪個(gè)國家業(yè)已確定的會(huì)計(jì)要素，也未改變會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)循環(huán)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理仍建立在復(fù)式記賬法基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)科目仍作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸入的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)元。種種跡象表明，計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境未對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生本質(zhì)影響。

　　二、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)中存儲(chǔ)與輸出分離方法對會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告“工藝”產(chǎn)生深層影響

　　目前市場上流行的會(huì)計(jì)軟件，具體功能各異，但大多以賬務(wù)處理模塊為核心。并且賬務(wù)處理模塊的數(shù)據(jù)處理邏輯模型是趨同的，基本上以記賬憑證文件和科目余額文件為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)元文件，按照手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬簿慣例性格式或者使用者特殊要求，輸出會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表等會(huì)計(jì)信息[2].計(jì)賬簿數(shù)據(jù)文件是非元性數(shù)據(jù)，往往以臨時(shí)文件形式存儲(chǔ)，存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)與記賬憑證文件相比，不具全面性，一般不是數(shù)據(jù)備份的對象文件。會(huì)計(jì)賬簿具有非常強(qiáng)的“虛擬化”特征。這種模式得到絕大多數(shù)軟件開發(fā)者的認(rèn)同，現(xiàn)已形成共識(shí)。

　　手工環(huán)境下的賬務(wù)處理流程有多種，其中科目匯總表處理流程似乎和上述計(jì)算機(jī)處理流程相同。仔細(xì)分辨，發(fā)現(xiàn)區(qū)別很大，執(zhí)行上述計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理流程的會(huì)計(jì)軟件，能夠生成和手工環(huán)境下的記賬憑證賬務(wù)處理程序生成的總賬相同的總賬。嚴(yán)格講，上述計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理數(shù)據(jù)處理邏輯模型與任何一種手工環(huán)境下的賬務(wù)處理程序都不同。

　　進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)二者在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和信息輸出關(guān)系上存在根本性差異。對于手工環(huán)境會(huì)計(jì)處理“工藝”，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與信息輸出是一體化的，二者無法分離，只要會(huì)計(jì)信息使用者需要一種信息格式，手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)就要按照這種格式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。一種會(huì)計(jì)信息輸出格式必然決定一種會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)格式，造成數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ)。會(huì)計(jì)信息格式越多，重復(fù)存儲(chǔ)現(xiàn)象越嚴(yán)重。在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。按照數(shù)據(jù)庫理論，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)以模式/內(nèi)模式映像方式實(shí)現(xiàn)；數(shù)據(jù)輸出根據(jù)應(yīng)用要求，以外模式/模式映像和外模式/應(yīng)用映像方式實(shí)現(xiàn)。二者有關(guān)聯(lián)，但可以相互分離[3].上述計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理邏輯模型就是按照這種模式關(guān)系設(shè)計(jì)的，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和信息輸出的相互分離。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)按照唯一的結(jié)構(gòu)存儲(chǔ)，根據(jù)用戶的多種應(yīng)用要求，會(huì)計(jì)信息以多種方式輸出，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理層面實(shí)現(xiàn)了“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和信息輸出相互分離，是計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)對會(huì)計(jì)“工藝”的深層影響，也是根本影響。

　　數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和信息輸出分離對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)簿記理論影響的一些具體表現(xiàn)如下：

　　1.會(huì)計(jì)賬戶類別的減少。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，將明細(xì)分類賬賬簿格式分為三大類，即三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。如果會(huì)計(jì)主體有外貿(mào)行為，上述分類要在引入非本位幣后進(jìn)行擴(kuò)展。目前市場上的主流會(huì)計(jì)軟件，如用友、安易等軟件，一般在初始化模塊中，將賬戶格式（或稱為科目格式）分為四種，即三欄式、復(fù)幣式、數(shù)量金額式，數(shù)量復(fù)幣式。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論相比，少了多欄式。會(huì)計(jì)軟件并沒有拋棄多欄賬，而是將其列入賬簿輸出格式類別。之所以這樣作，是考慮到多欄賬與三欄賬不同，僅涉及到輸出格式的變化，并未引起存儲(chǔ)格式的變化�？梢酝ㄟ^改變外模式/模式映像方式加以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)軟件初始化，本質(zhì)上是解決數(shù)據(jù)存儲(chǔ)問題，只需解決模式定義問題，無需解決外模式定義問題。至于賬簿信息輸出，是外模式或者用戶應(yīng)用問題，亦無需在初始化階段定義。

　　2.跨月記賬的出現(xiàn)。所謂跨月記賬，指在不結(jié)賬前提下，非序時(shí)的進(jìn)行記賬，如先記3月賬，然后再補(bǔ)記2月或者1月賬。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，能夠讓本月末的賬項(xiàng)調(diào)整工作和下月初的收付款業(yè)務(wù)并行處理，提高核算工作效率。這種方式在手工環(huán)境情況下根本無法做到，究其原因，手工環(huán)境記賬必須通過序時(shí)手段記錄，以保證信息以序時(shí)方式輸出。在計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)下，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與輸出是相互分離，可以先用非序時(shí)手段存儲(chǔ)記賬憑證，后用序時(shí)手段輸出賬簿信息。

　　3.輔助核算數(shù)據(jù)的平行登記。目前市場主流會(huì)計(jì)軟件，一般均提供往來、部門、項(xiàng)目等輔助核算功能。輔助核算功能，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中極有應(yīng)用價(jià)值，可以有效支持會(huì)計(jì)管理工作。但手工環(huán)境處理以會(huì)計(jì)科目為元數(shù)字，會(huì)計(jì)科目是層次型數(shù)據(jù)，隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與之共生的部門等輔助數(shù)據(jù)，與科目是平行關(guān)系，二者存在結(jié)構(gòu)性差異，無法一體化登記并一體化輸出，只能通過登記備查賬進(jìn)行規(guī)范化處理，核算工作量大幅增加。實(shí)際工作往往通過半平行半層次的混合方式處理，以縮減工作量，結(jié)果卻使信息輸出的獨(dú)立性大打折扣，某種程度上抑制了會(huì)計(jì)管理功能的發(fā)揮。

　　在計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息輸出可以分離，可以通過寬口徑的模式定義，將會(huì)計(jì)科目層次特征數(shù)據(jù)和往來、部門、項(xiàng)目等平行特征數(shù)據(jù)以捆幫方式，平行存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)文件中。然后根據(jù)管理需要，分別輸出會(huì)計(jì)科目、往來、部門、項(xiàng)目等分類信息。并且計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)的靈活性，可以打破原有的層次關(guān)系逆向輸出，以“會(huì)計(jì)科目——往來（部門、項(xiàng)目）”層次或者“往來（部門、項(xiàng)目）——會(huì)計(jì)科目”方式輸出，以滿足個(gè)性化的管理需求，有力支持了會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。

　　4.記賬憑證類型與記賬憑證電子格式的分離。在手工環(huán)境下，分步進(jìn)行記賬工作，對記賬憑證進(jìn)行分類，將特定的記賬憑證格式與相應(yīng)的記賬憑證類型相對應(yīng)，以減少記賬憑證的積壓和等待時(shí)間，流暢流程，提高效率。在計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下，記賬工作可以采用實(shí)時(shí)或者批處理方式進(jìn)行，實(shí)際上已經(jīng)不存在積壓問題。單從這一點(diǎn)，記賬憑證分類已無必要。為了保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作習(xí)慣，主流軟件仍設(shè)計(jì)了記賬憑證分類功能。但在處理方式上發(fā)生變化，認(rèn)為不同格式的記賬憑證，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)屬性沒有區(qū)別，不涉及存儲(chǔ)格式變化，僅涉及輸出界面的變化。記賬憑證類型是模式和外模式問題，記賬憑證電子格式是應(yīng)用問題。記賬憑證電子格式與相應(yīng)記賬憑證類型可以是多對一關(guān)系。同一個(gè)類型的記賬憑證，可根據(jù)用戶習(xí)慣靈活加以選擇，可以套用多種電子格式。

　　5.記賬憑證可轉(zhuǎn)化為普通日記賬。我國賬務(wù)處理程序與西方有所不同，從登記記賬憑證開始賬務(wù)處理程序，目前主流會(huì)計(jì)軟件也是按照這種模式設(shè)計(jì)的。但現(xiàn)在很多主流軟件按照存儲(chǔ)與輸出分離的原理，已經(jīng)設(shè)計(jì)了以表格形式查詢記賬憑證的功能，表格形式的記賬憑證實(shí)際上就是普通日記賬。

　　綜上所述，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件的許多功能，都源于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)與信息輸出形式的分離化處理。已經(jīng)成為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)不能簡單模仿手工會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。由于分離關(guān)系的多樣性，使得各種會(huì)計(jì)軟件功能上的微觀差異較大，對會(huì)計(jì)軟件的通用性有一定的負(fù)面影響，需要及時(shí)加以規(guī)范。建議有關(guān)部門跟蹤這種變化，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，修訂現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，出臺(tái)“計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

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