會計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。縱觀會計發(fā)展的歷史進程，不難發(fā)現(xiàn)客觀環(huán)境因素對會計發(fā)展所起的決定作用。人文環(huán)境是會計環(huán)境的重要組成部分，它對會計的發(fā)展有著十分特殊和重要的影響。每個國家的會計模式在一定程度上反映了該國特有的歷史、文化、社會等方面的國家的、民族的特色。本文試對人文環(huán)境對中美會計模式的差異所產(chǎn)生的影響作一分析。

　　一、市場經(jīng)濟條件下的會計模式

　　會計模式是會計實踐的反映，是按一定會計特征對會計系統(tǒng)內(nèi)諸要素所進行的抽象化、典型化的綜合描述。其構(gòu)成內(nèi)容主要包括會計管理體制、會計規(guī)范的制定和實施、會計信息披露制度、會計監(jiān)督體系以及其他與會計管理活動有關(guān)的各個方面。

　　世界各國的會計模式千差萬別，因此，“如果走向極端的話，比較會計將會成為考察文化背景和會計實務(wù)中細微差別的無盡無休的工作……”。因此對會計模式的分類一般是在具有相同會計模式的國家集群之間進行比較。按照不同的劃分方法 ，世界各國的會計模式可以有不同的劃分結(jié)果。如按照企業(yè)經(jīng)營及會計發(fā)展的環(huán)境特征進行劃分，可以分為以瑞典為代表的宏觀經(jīng)濟模式，以荷蘭為代表的微觀經(jīng)濟模式，以英、美為代表的獨立發(fā)展的會計模式，以法國和一些原社會主義國家為代表的統(tǒng)一會計模式；按照影響范圍進行劃分，可以分為英國模式，美國模式，法國棗西班牙棗意大利模式，德國棗荷蘭模式，原蘇聯(lián)模式；同樣按照影響范圍劃分，還可以分為英美模式，大陸模式，南美模式；按照不同的市場經(jīng)濟體制劃分，一般可以分為以日本、韓國為代表的政府主導(dǎo)型市場經(jīng)濟會計模式，以法國、瑞典為代表的有計劃的資本主義市場經(jīng)濟會計模式，以原蘇聯(lián)、東歐諸國為代表的轉(zhuǎn)軌型市場經(jīng)濟會計模式，以德國為代表的社會市場經(jīng)濟會計模式，以美國為代表的充分競爭性市場經(jīng)濟會計模式，以我國、越南等國為代表的社會主義市場經(jīng)濟會計模式等六種。

　　從大的方面來講，這些會計模式又可分概括為兩大類：一類是以美國為典型代表的以會計職業(yè)界自我管理為主的會計模式，簡稱民間自主型模式；另一類是以法、德等國為代表的以行政立法管理為主的會計模式，簡稱集中立法型模式，由于這種模式多為歐洲大陸國家所采用，因此也可叫歐洲會計模式。我國目前正在形成的會計模式從總體上看，也屬于立法集中型模式的范疇。

　　為什么世界上會形成這么多不同的會計模式呢？這是由不同的會計環(huán)境所決定的。

　　二、人文環(huán)境對會計的影響

　　所謂會計環(huán)境，是指影響和制約會計發(fā)展的各種因素的總和。它包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境（企業(yè)環(huán)境）兩個方面。前者主要包括政治、經(jīng)濟、法律、科教、自然、人文環(huán)境等。其中經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和人文環(huán)境對會計的影響最為顯著。宏觀環(huán)境屬于系統(tǒng)性的影響因素，對所有主體的會計和會計的所有方面都會產(chǎn)生影響；后者主要包括企業(yè)管理體制、企業(yè)組織形式、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營目標和方針、企業(yè)內(nèi)部管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的會計意識等。一般所謂的會計環(huán)境主要指外部宏觀大環(huán)境。人文環(huán)境也稱社會文化環(huán)境，作為會計宏觀環(huán)境的一個重要方面，它是指一個國家或地區(qū)業(yè)已形成的社會秩序和公眾長期積淀的傳統(tǒng)思維習(xí)慣、價值觀念、行為方式以及人們對經(jīng)濟、會計的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等因素。會計的各項人文環(huán)境因素從不同角度、不同方面對會計模式發(fā)揮著十分明顯的影響作用。

　�。ㄒ唬┖嗡沟拢℉ofstede）人文環(huán)境模式諸因素對會計的影響。

　　以研究人文環(huán)境對會計模式的影響而聞名于世的美籍荷蘭學(xué)者何斯德在1980年發(fā)表的《動機、引導(dǎo)和組織：美國的理論可以應(yīng)用于國外嗎？》一文中，把影響會計的人文環(huán)境因素分為四個方面：（1）個人主義相對集體主義；（2）權(quán)力差距大小；（3）對不確定性因素反應(yīng)的強弱；（4）陽剛相對陰柔。

　　據(jù)此理論對中美會計模式進行比較，不難看出不同的人文環(huán)境所造成的會計模式間的巨大差異。

　　美國是一個崇尚個人主義的國家，尊重個性，強調(diào)個性的發(fā)展，社會結(jié)構(gòu)松散，呈“橫向聯(lián)系型”狀態(tài)；人與人之間強調(diào)平等，社會權(quán)距較小，人們在家庭和機構(gòu)中皆力爭權(quán)力均衡；民眾對不確定、不明朗因素反應(yīng)較弱，善于接受新生事物和有差異的因素，敢于創(chuàng)新；是一個典型的“陽剛”的社會，人們注重成就、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功。在這樣的人文背景下，美國會計模式呈現(xiàn)出以下特征：（1）在會計管理體制上，強調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，較少依賴法律和政策，政府在會計管理上的作用有限；（2）在會計準則的制定和實施上，強調(diào)制定會計準則的主體以民間職業(yè)團體為主，會計準則注重靈活性、可選擇性；（3）在會計職業(yè)上，會計人員的專業(yè)水平高，會計職業(yè)的社會地位也高，具有較強的權(quán)威性；（4）在會計信息披露上，傾向于透明、公開，強調(diào)會計信息的公允性和決策相關(guān)性；（5）在會計處理方法上，強調(diào)真實反映和會計人員的專業(yè)判斷，會計處理偏向樂觀，并不斷創(chuàng)新，保守程度較低。

　　而我國從古至今不是一個崇尚個人主義的國家，一向推崇國家、民族、集體利益高于一切，強調(diào)社會價值的實現(xiàn)，集體主義觀念深入人心；由于長期受封建傳統(tǒng)思想的影響，民眾對上下等級、長幼排序更是泰然視之，社會的權(quán)距較大，人們對現(xiàn)存社會秩序容易接納；人們對不確定、不明朗因素反應(yīng)較強烈，習(xí)慣于按規(guī)范行事，講究中庸之道，不易接受新生事物，冒險精神較差，思想觀念偏向于傳統(tǒng)、保守；也不象美國社會那樣偏重“陽剛”，強調(diào)“餓死事小，失節(jié)事大”，追求精神勝利和精神享受。與此相應(yīng)，雖然我國改革開放以來，會計模式已經(jīng)在與國際接軌的道路上邁出了巨大步伐，對美國的會計模式也已有所借鑒和融合，但仍呈現(xiàn)出以下明顯特征：（1）在會計管理體制上，強調(diào)立法管理和行政管理，雖然認為民間職業(yè)團體也有參與管理會計工作的必要，但主要是政府出面以法律、政策等形式統(tǒng)一管理會計工作；（2）在制定會計規(guī)范時總力求使各種會計主體的會計程序和方法偏向統(tǒng)一，并力求會計規(guī)范的完備化和法制化，強調(diào)會計規(guī)范的指令性和強制性；（3）在會計職業(yè)上，民間會計團體的規(guī)模和力量都很弱小，會計職業(yè)的社會地位至今仍較低，會計人員的權(quán)威性不足，會計工作秩序仍較亂，會計工作的質(zhì)量也還不高；（4）在信息披露上，偏向于適當(dāng)揭示，不夠透明和公開；（5）在會計處理方法上，強調(diào)統(tǒng)一性，會計人員習(xí)慣于遵守明文規(guī)定，不象美國那樣提倡個人專業(yè)判斷和靈活處理。并采取較保守的態(tài)度，嚴格遵循歷史成本原則。這樣的會計模式應(yīng)該說是符合我國目前的人文環(huán)境和總體會計環(huán)境的，是符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制的要求的，具有中國特色。與會計環(huán)境迥異的美國會計模式相比，差異十分明顯。

　�。ǘ�）其他人文環(huán)境因素對會計的影響。

　　1.不同的對待功利的觀念。

　　以美國為代表的西方文化具有很強的功利色彩，講究效益，注重“陽剛”，而中國文化雖然也不否認功利，但更注重“重義輕利”。對于人的行為功利性的不同理解和強調(diào)，反映在中美會計理論和實務(wù)上便表現(xiàn)出明顯差異。在美國，人的工作及其相關(guān)活動的收益被人們視為會計核算的中心，認為收益表現(xiàn)了企業(yè)管理當(dāng)局的工作效果，是衡量企業(yè)管理當(dāng)局是否有效利用投資者或債權(quán)人所提供資金的一個最重要指標，因而損益表是美國企業(yè)中最重要的報表之一。在中國，“重義輕利”觀念長期把對物質(zhì)利益的追求視為“小人”之所為，在實務(wù)中表現(xiàn)為不重視經(jīng)濟核算，企業(yè)會計核算的側(cè)重點是成本核算，企業(yè)的許多獎懲決策也不以職工創(chuàng)造的業(yè)績?yōu)闃藴剩�而是看他們的成本消耗是否符合�?guī)定。而且還往往強調(diào)精神鼓勵為主、物質(zhì)獎勵為輔。

　　2.不同的思維活動取向。

　　美國民眾的思維與活動取向多傾向于未來，關(guān)心行動的長遠后果，屬于創(chuàng)新思維方式，而多數(shù)中國人對待新事物、新問題的態(tài)度習(xí)慣于以過去的經(jīng)驗加以判斷或效仿別人對待這類事物或問題的做法，屬于慣性思維方式。不同的思維活動取向使會計也表現(xiàn)出不同特點，突出地表現(xiàn)在企業(yè)預(yù)算的編制和執(zhí)行上。我國的不少會計人員認為，只有會計業(yè)務(wù)真正發(fā)生后的結(jié)果才是真實的，預(yù)算制度是一項可以敷衍的工作。相反，美國會計則將預(yù)算看成是真實而必需的，因此企業(yè)十分重視管理會計的應(yīng)用，十分強調(diào)長期投資決策和全面預(yù)算，會計工作的重心從反映過去拓展到了規(guī)劃未來。

　　3.不同的人性善惡觀念。

　　人性善惡觀念是指對人的本性的不同理解：人到底是性本善，性本惡，抑或兩者兼而有之。一般而言，在基督教盛行的國家中，往往“性惡論”占優(yōu)勢，而在中國、阿拉伯等地盛行的東方宗教則往往認為，“人之初，性本善”。人性善惡觀念對會計模式的影響主要表現(xiàn)在是否注重審計監(jiān)控上。性惡論者和中性論者出于對人的懷疑特別強調(diào)嚴密的審查監(jiān)控，因此在美國等國家中，審計業(yè)（包括社會審計和內(nèi)部審計）十分發(fā)達。相比之下，在“性善論”的文化氛圍中，社會審計尤其是內(nèi)部審計的起步較晚，范圍較窄，尺度較寬，地位較低。我國的情況就是這樣。

　　4.不同的民眾法律意識。

　　一個國家民眾的法律意識對會計的影響也十分巨大。美國等西方國家都強調(diào)法治，民眾一般都有很強的法律意識，習(xí)慣于依法辦事。會計往往也是如此，會計規(guī)范制度比較完善，會計工作質(zhì)量往往較高，會計的作用能得到充分發(fā)揮，從而使會計理論和實務(wù)的發(fā)展水平均處在世界前列。而我國由于長期受封建傳統(tǒng)思想觀念的影響，強調(diào)人治，民眾的整體法律意識相對較差。因此會計工作中無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象比比皆是，會計工作秩序較為混亂，會計信息失真問題至今仍較為嚴重，會計規(guī)范制度的完善也因之受到阻礙。

　　5.社會對會計的不同看法。

　　全社會對會計工作重要性的認識，會計在人們心目中地位的高低，往往會影響會計隊伍的素質(zhì)和會計事業(yè)的發(fā)展。在我國，至今仍有不少人認為會計只不過是“賬房先生”，從事會計工作只不過“一把算盤一枝筆，寫寫算算一輩子”，枯燥乏味，沒有意思，會計人員本身提高業(yè)務(wù)能力的內(nèi)在動力不足，會計繼續(xù)教育發(fā)展遲緩。而在美國等發(fā)達國家，會計職業(yè)的社會地位高，受人尊敬，會計隊伍素質(zhì)很高，會計規(guī)范也更強調(diào)靈活性和可選擇性，從而有利于會計理論和實務(wù)水平的提高，會計的職能作用得以充分發(fā)揮。

　　目前我國對美國會計的研究、介紹較多，但真正從比較研究兩國的政治、經(jīng)濟、法律、人文等環(huán)境著手，以具有相似的會計環(huán)境作為我國引進美國會計經(jīng)驗的基本前提，有方向地選擇借鑒美國會計模式中的有益成份方面，似乎做得還不是很夠。因此對會計環(huán)境的研究，包括對會計人文環(huán)境的研究是新世紀我國會計理論研究的一個重要課題。