2006-08-17 08:56 來源:陳增壽
「摘要」 知識經(jīng)濟時代的到來,對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深刻的影響,使會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化。會計理論、會計觀念、會計模式、會計方法都必須進行創(chuàng)新,以適應知識經(jīng)濟時代的要求。
知識經(jīng)濟是建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟,是一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應的富有生命力的新型經(jīng)濟形態(tài)。知識經(jīng)濟時代的來臨,使會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化,對傳統(tǒng)會計理論及相關體系提出了新的挑戰(zhàn)。本文主要探討知識經(jīng)濟對會計的挑戰(zhàn)及會計創(chuàng)新問題。
一、知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)
。ㄒ唬┲R經(jīng)濟對會計理論的挑戰(zhàn)
知識經(jīng)濟時代對會計理論的沖擊與挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下方面:
1、對會計對象的沖擊,F(xiàn)行的會計模式是以企業(yè)的價值運動作為自己的對象,對財富的認識主要局限于有形財富,對獲利驅(qū)動力的認識主要局限于有形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代,對會計對象的沖擊具體體現(xiàn)在對會計要素的沖擊。會計要素的定義應根據(jù)形勢的發(fā)展及時進行修改,以更好地服務于會計目標。例如,在知識經(jīng)濟條件下,知識資源和人力資源成為企業(yè)最重要的資源。企業(yè)的無形資產(chǎn)在整個資產(chǎn)總額中的份額將超過有形資產(chǎn)。因此,資產(chǎn)及其他會計要素的內(nèi)涵將發(fā)生變化。
2、對會計目標的沖擊。關于會計目標,理論界形成了兩個學派:一是受托責任學派,二是決策有用學派。顯然這兩個學派在會計導向及信息質(zhì)量特征的側(cè)重點上是大相徑庭的:在導向上,前者是面向過去,后者是面向未來;在信息質(zhì)量特征側(cè)重點上,前者強調(diào)可靠性,后者則更著重相關性。知識經(jīng)濟時代,會計提供決策有用的信息是會計發(fā)展的主旋律,代表了會計發(fā)展的方向。因此,未來會計的目標將是向使用者提供決策有用的信息,同時兼顧受托責任信息。
3、對會計確認的沖擊。會計確認就是確定會計事項能否進入會計信息系統(tǒng)。會計確認要求遵循可定義性、可靠性、相關性、可計量性四項標準。由于確認標準嚴格,許多只符合其中某個標準,但不符合全部標準的項目被排除在會計系統(tǒng)之外。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,人力資源和知識產(chǎn)權將成為企業(yè)財富的最大驅(qū)動力,這將是會計確認的主要課題。由此可見,根據(jù)形勢的發(fā)展適當擴大資產(chǎn)的確認范圍,勢在必行。
4、對會計計量的沖擊。傳統(tǒng)會計計量是以歷史成本為基礎的計量模式。知識經(jīng)濟時代,由于無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)占居主導地位,計量模式將以公允價值計量模式為主。由于公允價值計量是建立在主觀估計的基礎上的,缺乏可靠性;而歷史成本計量有可驗證、中立、可靠性強等優(yōu)點。為了滿足不同使用者的信息需要,在知識經(jīng)濟時代,要同時提供以歷史成本為基礎的信息和以公允價值為基礎的信息。
5、對會計報告的沖擊。傳統(tǒng)會計報告由于受確認標準的限制,將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)信息排除在外,更缺乏面向未來的預測性信息和價值信息等,造成會計報告信息數(shù)量上不完整。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)必須快速、及時地獲得財務和市場信息,以便迅速作出決策。這就要求改革傳統(tǒng)的信息加工和報告方式,充分利用現(xiàn)代計算機技術和通信網(wǎng)絡技術,使會計信息系統(tǒng)更加靈敏、準確、及時。
。ǘ┲R經(jīng)濟對會計實務的影響
知識經(jīng)濟對會計實務的影響主要有以下幾方面:
1、會計工作重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的會計工作主要是會計人員運用確認、計量、記錄和報告手段,對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行收集、加工、存儲和檢索,最后輸出能滿足信息使用者經(jīng)濟決策和控制經(jīng)濟活動需要的經(jīng)濟信息。在傳統(tǒng)的會計工作中,由于受操作手段和工具的限制,經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的日常處理占用了會計人員絕大部分的工作時間和精力。而在知識經(jīng)濟條件下,會計人員大量的日常工作都由計算機完成,這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復的日常會計事務中解脫出來,將其工作重點轉(zhuǎn)移到參與預測、決策和經(jīng)營分析等方面,使會計工作向更高的層次發(fā)展,在經(jīng)濟管理中扮演更加重要的角色。
2、會計電算化將從低級向高級穩(wěn)步發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展,會計電算化將會繼續(xù)向下列方向發(fā)展:由單項處理向較完整的會計信息系統(tǒng)發(fā)展;由單機應用向計算機網(wǎng)絡應用方向發(fā)展;由單純的會計核算向管理會計應用方向發(fā)展。
3、會計組織的弱化和內(nèi)部審計機構(gòu)的加強。隨著計算機網(wǎng)絡的普及和應用技術的提高,目前由會計人員輸入的大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)將改由業(yè)務人員直接輸入,并由計算機自動處理,這將大大提高會計核算工作效率,節(jié)省核算時間,減輕會計人員的工作量和勞動強度。與此同時,利用計算機技術進行舞弊的手段也會越來越隱蔽。因此,為減少各種弊端,會計的內(nèi)部控制制度將發(fā)生根本性的變化,內(nèi)部審計機構(gòu)將得到加強,內(nèi)部審計工作顯得更加重要。
4、對國際會計準則的需要更為迫切。知識經(jīng)濟區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟的特點之一,就是全球經(jīng)濟一體化。各國會計準則和制度的不一致,不利于會計信息的交流和溝通,與全球經(jīng)濟一體化的大趨勢是背道而馳的。這在客觀上要求國際會計準則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
二、知識經(jīng)濟時代會計創(chuàng)新的思考
筆者認為,知識經(jīng)濟條件下會計創(chuàng)新可從以下幾個方面入手:
。ㄒ唬淞⑷碌臅嬘^念
1、樹立面向未來的時空觀念。傳統(tǒng)會計采用的是一種面向過去的回顧型時空觀。通過對過去業(yè)務活動的記錄和總結(jié),對過去的業(yè)績和行為結(jié)果做出評價,并以此指導現(xiàn)時事務。知識經(jīng)濟時代會計的時空觀要由回顧型轉(zhuǎn)向展望型,通過對現(xiàn)在的認知,為更好地把握未來服務。第一,要建立面向未來的會計觀念和理論體系。第二,構(gòu)建一種緊跟時代面向未來的會計組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系,使會計系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體。第三,改變以定期結(jié)算為基礎的傳統(tǒng)財務報告。第四,利用網(wǎng)絡世界的時空優(yōu)勢,構(gòu)建網(wǎng)絡會計體系,實現(xiàn)會計的實時動態(tài)處理、在線管理及遠程控制等。
2、樹立創(chuàng)新觀念。在知識經(jīng)濟時代,創(chuàng)新是整個時代的靈魂,沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展,它滲透于社會的各行各業(yè)和經(jīng)濟活動的各個方面,創(chuàng)新是知識經(jīng)濟中最重要的經(jīng)濟活動。因此,會計領域也必須具備創(chuàng)新的觀念。會計創(chuàng)新包括結(jié)構(gòu)體系創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新。
3、樹立網(wǎng)絡系統(tǒng)觀念。知識經(jīng)濟是以信息化和網(wǎng)絡化為基礎的,因此知識經(jīng)濟時代即網(wǎng)絡時代。在知識經(jīng)濟時代,會計系統(tǒng)設計、會計理論、會計方法體系的構(gòu)建,都必須以網(wǎng)絡系統(tǒng)觀念為基礎,做到會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡化、會計理論網(wǎng)絡化、會計方法網(wǎng)絡化、會計信息網(wǎng)絡化。
4、樹立動態(tài)時點觀念。知識經(jīng)濟時代要樹立動態(tài)的會計觀念,從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項目進行評判,建立與之相適應的會計理論體系和方法體系,實施以時點為基礎的動態(tài)實時會計系統(tǒng)。
5、樹立積極的風險觀念。知識經(jīng)濟時代是一個高風險的時代,風險伴隨著人類的一切活動。面對日益增加的風險,我們應該通過積極的風險管理,有效地預測和控制風險。承認風險的必然與可能,采用積極的方法去認識、反映和控制風險,使會計在一定程度上成為一個風險反映系統(tǒng),一個預警系統(tǒng)。承認風險與收益并存,正視風險,在有效控制風險的基礎上積極地創(chuàng)造收益。
。ǘ(gòu)建適應知識經(jīng)濟要求的會計模式
會計模式是會計主體反映特定歷史時期會計運行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會計實踐活動的形式。一定時期會計模式的產(chǎn)生和發(fā)展是以該時期的會計環(huán)境為前提的,F(xiàn)有會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物,已不適應知識經(jīng)濟時代的要求。知識經(jīng)濟時代會計模式的構(gòu)成內(nèi)容主要包括:
1、新型的會計管理體制。知識經(jīng)濟時代要求按現(xiàn)代管理模式重組會計組織和會計流程。財會部門作為獨立的職能部門,其主要職責是實時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。會計信息化將對傳統(tǒng)會計組織和業(yè)務處理流程進行重整,以適應“虛擬組織”、“影子銀行”、“網(wǎng)上企業(yè)” 等新型組織形式的管理要求。
2、國際化的會計準則。會計準則作為會計規(guī)范的一種形式,具有高度的權威性和統(tǒng)一性。建立一套符合我國國情并與國際會計慣例相接軌的會計準則,是知識經(jīng)濟時代我國會計發(fā)展的必然要求。(1)會計前提。以會計信息使用者,即現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他的債權人、顧客、政府及其機構(gòu)為主體來界定會計主體假設,能較為客觀、科學地核算新時期會計主體的經(jīng)濟利益。(2)會計原則。會計原則是對會計確認、計量、記錄、報告等方面所作出的一種規(guī)范,旨在促使企業(yè)提供可靠、清晰、可比的會計信息。會計原則應堅持實質(zhì)重于形式,對一些高風險、高收益的業(yè)務,可采用特殊方法進行會計處理。(3)會計要素。對各類資產(chǎn)的正確確認、計量、揭示,是亟待解決的問題。
3、健全的會計信息披露制度。會計信息包括:歷史信息和預測性信息;財務信息和非財務信息以及或有事項的會計處理規(guī)定和信息披露內(nèi)容等。知識經(jīng)濟時代全球投資者實力的壯大,要求企業(yè)公開更多的信息。商業(yè)秘密與會計公開的矛盾,對會計信息的披露提出更高的要求。企業(yè)必須健全會計信息披露制度,以適應會計信息使用者的需要。
(三)將人力資源會計納入財務會計系統(tǒng)
人力資源會計的研究已有30多年,由于涉及到經(jīng)濟理論、會計理論以及計量等一些“禁區(qū)”問題,它仍然未納入財務會計大堂。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動,智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告,應是該時代財務會計的重要內(nèi)容。
1、人力資源應納入現(xiàn)代財務會計核算體系。人力資源從本質(zhì)上看,它是企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源作為企業(yè)一項長期資產(chǎn),應成為現(xiàn)代企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
2、進一步完善人力資源的核算方法。目前,雖然有一些諸如“人力資產(chǎn)”、“人力資源攤銷”、“人力資本”等 賬戶 ,但尚處于探索階段,還沒有正式運行,還有待進一步完善其賬戶體系。
3、確定人力資源成本和價值計量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性,很難將其確定在某種計量模式上,而應該是多種計量模式的有機結(jié)合,即應是精確性計量(歷史成本模式)和模糊性計量(經(jīng)濟價值法)的結(jié)合。
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知識經(jīng)濟社會的一個顯著特征是經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進行及時的交流與溝通。這種經(jīng)濟活動的廣域性和信息需求的及時性對傳統(tǒng)的會計信息披露方式提出了挑戰(zhàn),要求會計必須改變定期(年、季、月)、定對象(投資者、債權人等)的信息披露方式,借助更先進的信息交換媒介進行廣泛的及時性信息加工。
1、會計報告內(nèi)容的變化。傳統(tǒng)會計報告只是單純地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金的流量,而這些對企業(yè)經(jīng)濟狀況的基本展示已不能滿足廣大用戶全面了解企業(yè)面臨的機會和風險以及發(fā)展前景預測的需要。因此,應盡可能廣泛披露非財務信息,如主要股東和管理人員的信息、關聯(lián)方信息、企業(yè)背景資料信息、前瞻性信息、人力資源信息等。
2、會計報告報送時間的變化。按照目前的會計分期假設,會計報告是按月、按季和按年填報。而知識經(jīng)濟時代面臨的是一個競爭更加激烈、創(chuàng)新不斷加速、產(chǎn)品生產(chǎn)周期不斷縮短、經(jīng)濟發(fā)展不確定性日趨顯著的時代,所以會計報告更應講究時效性,應提供實時信息,以使報表的使用者得到更及時更有效的相關資料。
3、會計報告報送方式的變化。隨著信息技術及會計電算化的普及,會計報告實行網(wǎng)絡化、無紙化、方便、快捷的報送方式。報表的使用者可隨時調(diào)用自己所需的資料并對自己所使用資料的真實性、完整性進行分析和監(jiān)督。
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活動時間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動性質(zhì):在線探討