摘　要：真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最根本的要求，而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象極為普遍。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多種多樣的，主要有會(huì)計(jì)原始憑證的管理辦法及審核程序不合理，會(huì)計(jì)人員管理體制的局限，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度和執(zhí)法力度不夠，會(huì)計(jì)人員及領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)不高等多方面。鑒于以上原因，治理會(huì)計(jì)信息失真就必須嚴(yán)格發(fā)票監(jiān)管，改革會(huì)計(jì)憑證審核程序，推行會(huì)計(jì)委派制，加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和執(zhí)法力度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。只有從這些方面“多管齊下”，會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥才可能得以根治。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真　監(jiān)督力度　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng)，其根本目的在于向各方面的信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，主要是有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等方面的信息。會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著巨大的作用。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)外部相關(guān)決策三方面的需要，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞就成為上述會(huì)計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須滿足真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)等方面的要求，其中真實(shí)性是最根本的要求。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。失真的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)給國(guó)家、投資者、債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、滯礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近年來，在我國(guó)會(huì)計(jì)改革取得一定成就的同時(shí)，也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，并且失真程度之深、范圍廣大、危害之大，引起了社會(huì)的關(guān)注。因此，根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，深入分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，進(jìn)而尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策就成為當(dāng)前頗具現(xiàn)實(shí)意義的問題。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

　　造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣，比較復(fù)雜，歸納起來主要有以下幾方面：

　　1.會(huì)計(jì)憑證方面。在信息領(lǐng)域流行著這樣一句話：如果輸入的東西是垃圾，那么產(chǎn)出的也只能是垃圾。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性。

　　當(dāng)前，我國(guó)尚無一種有效的發(fā)票管理辦法，從而發(fā)票管理秩序混亂，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能。雖然原始憑證在進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)要受到會(huì)計(jì)人員的審核，但在實(shí)際工作中，由于一貫采用“領(lǐng)導(dǎo)先批示，會(huì)計(jì)后審核”的憑證審核程序，使原始憑證能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的決定權(quán)不在于會(huì)計(jì)人員，而在于單位領(lǐng)導(dǎo)者。在這種程序下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，自然注入領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意愿，其真實(shí)性也大打折扣。正是由于發(fā)票管理混亂和憑證審核程序的不合理，致使虛假原始憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　2.會(huì)計(jì)人員管理體制的制約。企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)制度的具體執(zhí)行者，直接受聘于單位負(fù)責(zé)人，并對(duì)其負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員的任命、晉級(jí)、工資和獎(jiǎng)金的決定權(quán)仍掌握在單位負(fù)責(zé)人手中，會(huì)計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人存在著利益上的依附關(guān)系。這樣，會(huì)計(jì)人員在工作中缺乏獨(dú)立性，只得聽從領(lǐng)導(dǎo)者的擺布，執(zhí)照領(lǐng)導(dǎo)者的旨意來違章處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。雖然在新《會(huì)計(jì)法》中強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，但在當(dāng)前的會(huì)計(jì)人員管理體制之下，會(huì)計(jì)人員的依附地位及其利益得不到獨(dú)立的保障，必然造成會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能無法落到實(shí)處，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無法保證。

　　3.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度不夠。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步建立，為了保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，需要建立企業(yè)外部強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。許多發(fā)達(dá)國(guó)家，建立起組織嚴(yán)密的會(huì)計(jì)行會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制，成效顯著。在我國(guó)，目前雖有代表國(guó)家利益的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，但各部門因工作重點(diǎn)不同，標(biāo)準(zhǔn)不一，加之管理分散，缺乏橫向溝通或出于部門考慮，不能形成有效的監(jiān)督合力，難于將監(jiān)督職能落到實(shí)處。同時(shí)，我國(guó)也初步建立了民間性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，但由于社會(huì)審計(jì)是有償審計(jì)，加之事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全，使社會(huì)審計(jì)工作僅停留于表面，未能深入查核，甚至對(duì)存在的問題避重就輕，人為地降低了審計(jì)質(zhì)量。

　　4.單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱無力。新《會(huì)計(jì)法》中對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定，許多單位也都有制度、有辦法、有機(jī)構(gòu)，就是執(zhí)行不了。按目前的內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。而帶頭違反會(huì)計(jì)制度的往往是單位的領(lǐng)導(dǎo)人，會(huì)計(jì)作為被領(lǐng)導(dǎo)者要約束領(lǐng)導(dǎo)者的行為，從目前會(huì)計(jì)監(jiān)督體制中會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者的地位身份和權(quán)限上看都是不可能的。這種“誰(shuí)監(jiān)督誰(shuí)就會(huì)吃虧”的約束機(jī)制必將造成會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督功能的進(jìn)一步弱化。

　　5.對(duì)會(huì)計(jì)違法查處力度和執(zhí)行力度不夠，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。會(huì)計(jì)執(zhí)法難，是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。有關(guān)資料表明，我國(guó)自1985年頒布《會(huì)計(jì)法》以來，幾乎沒有一例由于違反《會(huì)計(jì)法》而直接受到處罰的案例，這不能表明現(xiàn)實(shí)工作中沒有會(huì)計(jì)違法，相反卻是會(huì)計(jì)違法屢屢發(fā)生，只是由于地方保護(hù)主義、權(quán)力大于法律以及執(zhí)法系統(tǒng)的低效率和低權(quán)威而形成的“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)實(shí)，縱容了單位領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員以身試法，并極易成功。

　　6.會(huì)計(jì)法規(guī)本身有待完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中某些定義和釋義具有模糊性，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有穩(wěn)定性，一經(jīng)制定，在短期內(nèi)一般不會(huì)隨意改變，而新事物、新問題層出不窮，可能超出準(zhǔn)則和制度所規(guī)定的范圍，有些業(yè)務(wù)沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從而在很大程度上減弱了制度的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可比而失真。另外，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性表現(xiàn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的不確定性，即采用不同的政策或方法會(huì)得到不同的結(jié)果，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不一定真實(shí)與合理。

　　7.部分領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是指他們應(yīng)具備的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)水平和心理素質(zhì)等因素的總和。如果領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員具備較高的素質(zhì)和強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法、廉潔奉公、不喪失原則，就能在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。反之，領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)較差，可能因圖謀私利，編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，由于不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，可能會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　　綜上所述，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的。要切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問題，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，是一項(xiàng)艱巨而又復(fù)雜的工作。筆者認(rèn)為，可采取以下主要對(duì)策來治理會(huì)計(jì)信息失真。

　　1.嚴(yán)格發(fā)票監(jiān)管。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)票管理的一些辦法，建立購(gòu)銷雙方相互制約的機(jī)制，積極推行憑發(fā)票退稅制度和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)開票制度。對(duì)單位的大宗物品的購(gòu)置、維修、處理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取公開招標(biāo)的方式進(jìn)行，發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的原始資料。

　　2.改革會(huì)計(jì)憑證審核程序。改革會(huì)計(jì)憑證審核一貫采取的“領(lǐng)導(dǎo)先批示，會(huì)計(jì)后審核”的程序?yàn)椤皶?huì)計(jì)先審核，領(lǐng)導(dǎo)再批示”的程序，對(duì)重大事項(xiàng)要實(shí)行會(huì)計(jì)小組聯(lián)簽審批制度。這樣，在會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之前，由會(huì)計(jì)人員首先依法對(duì)其真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)行會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人違法行為的牽制。

　　3.推行會(huì)計(jì)委派制，并進(jìn)行配套制度的改革。會(huì)計(jì)委派制是國(guó)家憑借其管理職能，成立專門的會(huì)計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)，向企事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)人員管理體制。實(shí)行這種制度能使會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于被監(jiān)督者之外，以“第三者”的身份來發(fā)揮監(jiān)督職能。當(dāng)前，要使會(huì)計(jì)委派制能順利地得以實(shí)施，還應(yīng)對(duì)它的配套制度進(jìn)行改革，如委派會(huì)計(jì)職務(wù)任免制度，委派會(huì)計(jì)考核輪流制度，委派會(huì)計(jì)的工資、福利待遇及獎(jiǎng)懲制度，委派會(huì)計(jì)保障制度等等。

　　4.加大政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度。新《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督，但更關(guān)鍵的是如何實(shí)施監(jiān)督職能。財(cái)政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門應(yīng)每半年對(duì)會(huì)計(jì)單位的賬證聯(lián)合審查一次，年終再經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行年審。這樣才能形成有效的監(jiān)督合力，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　5.改革內(nèi)部監(jiān)督模式，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督功能。在目前的內(nèi)部審計(jì)模式之下，內(nèi)部審計(jì)可以說是“名存實(shí)亡”。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)置于單位負(fù)責(zé)人控制范圍之外，即亦可采用委派制，賦予其獨(dú)立性和權(quán)威性，代表國(guó)家或產(chǎn)權(quán)主體的利益開展工作，這樣才能使內(nèi)部監(jiān)督收到實(shí)質(zhì)性的成效。

　　6.加大對(duì)會(huì)計(jì)違法的執(zhí)法力度。當(dāng)前應(yīng)依法狠抓對(duì)會(huì)計(jì)違法的檢查處理，體現(xiàn)法律的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。各級(jí)法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)法庭、會(huì)計(jì)檢察科，在會(huì)計(jì)管理部門的配合下，專門從事會(huì)計(jì)司法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處。同時(shí)公安、檢察院、法院等部門對(duì)一些打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的事件，要嚴(yán)肅處理，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造敢于秉公執(zhí)法的良好工作環(huán)境。

　　7.大力培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，提高其政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)普遍偏低，會(huì)計(jì)職業(yè)道德處于放縱狀態(tài)，要徹底解決會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的問題，就應(yīng)多渠道、多方式地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對(duì)他們的業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)。只有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得到全面提高，解決會(huì)計(jì)信息失真問題才有可靠的思想道德保障和業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。

　　以上論及的治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策不僅涉及會(huì)計(jì)工作環(huán)境的治理、會(huì)計(jì)管理工作的落實(shí)，而且還涉及會(huì)計(jì)法制建設(shè)等諸多方面。只有在這些方面“多管齊下”，會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥才可能得以根治。