2006-09-24 14:38 來源：陳涌泠 馬列東
隨著現代社會投資主體的多元化，企業(yè)的活動也越來越受到社會各方面的廣泛關注。而在經濟活動中最值得關注的是就是企業(yè)的各項經濟指標。其來源主要包括在企業(yè)的財務報告中。
所謂財務報告，是指企業(yè)對提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。財務會計包括會計報告、會計報表附注和財務情況說明書。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。
企業(yè)上報財務報表必須如實、清晰地反映企業(yè)的真實的全部財務狀況、經營成果以及現金流量。在反映過程中，應不偏不倚，客觀地充分披露企業(yè)面臨的風險和機遇，更重要的是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的，其可靠性也至關重要。
一、企業(yè)所制定的財務報表存在的問題
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盡管完整性是一個相對的概念，但不可否認這是現行財務會計與報告在知識經濟下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。
在現行財務報告中，各項目只反映主體的經濟活動，具有高度的濃縮性，掩蓋了企業(yè)個別經濟業(yè)務或交易的特性。如在資產負債表中的應收款，我們只能了解其總額，而無法進一步了解應收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長短等情況。還有存貨，一個企業(yè)存貨包括原材料、產成品、庫存商品等，但這些存貨中有多大比例已貶值、已積壓滯銷、已做發(fā)出商品但貨款不能收回？這些個別信息往往要比綜合信息對決策者來說更為有用。
（二）無法適應知識經濟的需要
典型表現在一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些具有巨大潛力的巨額無形資產不能在財務報告中得到反映，從而無法滿足信息使用者預測的需要。
1、由于歷史成本原則、實現原則和可靠原則等原因，我們現行的財務報告得一些前瞻性、不確定性的信息，排斥在財務報告之外。而在知識經濟時代，這類信息卻是最重要的信息。如按照現行會計準則，企業(yè)只允許對購買與合并時形成的商譽予以計量報告，而對那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產與無形資產的綜合作用下所獲得的，超過正常報酬率而形成的自創(chuàng)商譽不能在現行財務報告中予以計量反映，從而使不少公司的潛在價值被嚴重低估，這也是一種財務報告信息的失真現象。
2、由于現行的財務報表反映的經營事項必須以貨幣計量為基礎，而對于一些非貨幣計量的經濟事項，如企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越、企業(yè)的人力資源狀況以及各種軟資產如知識產權、職工智力等能為企業(yè)帶來 巨額收益的信息無法在財務報告中得到充分揭示，以致廣大投資者不能做出最佳決策。而在信息時代，信息成為經濟活動最主要的資源，勞動者付出的主要是智力勞動，產品或勞務的價值構成中知識含量占相當大的比重，知識資本成為取得成功的關鍵，也是公司未來現金流量和市場價值的動力所在。因此我們要重視對這類信息的披露。
3、財務報表的不完整在于它在絕大多數意義上來講是一種“通用目的‘的報表，即它提供給使用者的是相同的報告，一個標準化的模式。這樣做雖然確保了財務信息的可比性原則，卻喪失了靈活性，難以滿足不同信息使用者的需要，影響了財務報告的普及率，而標準化的模式也很難全面地表達一個企業(yè)的財務信息，隨著知識經濟的發(fā)展，財務分析職業(yè)的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚考慮特殊信息使用者需要的”專用“財務報表。
（三）滯后性十分嚴重
隨著企業(yè)生產周期的縮短，經濟活動風險的加劇。目前的年度審計報告和季度會計報表體系已不能夠適應投資者的信息需求。盡管過去和現在的財務信息與將來的財務信息有一定的相關性，但仍然不能滿足對信息使用者不間斷地進行決策需要。他們希望隨時得到決策所需要的信息。這種基于會計分期假設定期編制的報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。
（四）對風險和不確定信息的披露不足
由于估計和判斷的客觀存在，風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。在目前的資產負債表中，各項資產、負債乃至企業(yè)的期間利潤都是非常確定的單一數字體現的�？梢姡攧請蟊碇械母鱾�項目以貌似的確定性掩蓋了其本質的不確定性。如我國現行的處匯管理制度由原來對美元相對固定的匯率機制改為一攬子貨幣的浮動匯率機制，那么在進出口貿易的遠期結匯或付匯業(yè)務中，會計工作確認的利潤就存在著很大的不確定性，只有將來真正收回或付出貨款時才能最后確定業(yè)務利潤。同時，應收款（或應付款）的不確定勢必會影響資產或負債的不真實。對于設計以外幣來結算業(yè)務的企業(yè)來講，本位幣的走勢行情雖然已受到密切關注，但某一時點上的財務數據還是帶有很大的不確定性。如固定資產計提折舊涉及到資產原始價值、使用年限、凈殘值等因素，其中使用年限、清理費用、殘值收入等數據，只有將來才會發(fā)生。計提折舊實際上是一種預計，這就不可避免地帶有估計成分進而影響固定資產的凈值和總額。事實上，只要會計確認以權責發(fā)生制為主，那么財務會計處理過程之中的估計和判斷就不可避免，減值準備得以計提、無形資產經濟壽命的認定、或有負債、養(yǎng)老金和遞延所得稅等項目，都要求會計人員估計和判斷。理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定得數字所迷惑，他們會通過各種途徑去驗證和再確認，甚至不厭其煩地去對財務報表上的單一數字進行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。會計人員將零散的會計數據經過確認、記錄和計量最終匯總為單一的數字；而會計信息使用者又將之按照自己的需要分解再組合。這樣合了又分，分了又合的報表編制與分析程序，對整個社會資源意味著巨大的浪費。
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信息使用者往往以財務報告提供的信息評價一個企業(yè)的財務狀況和經營成果，并影響著他們所作出的各種決策。但現行財務報告是立足與企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項的，基本上是一張歷史會計數據匯總表、一種向后看的會計報表，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取八項準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現行市價形成的差距。但是在整個財務報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來前景，對使用者非常有用的預測性信息被排除在財務報表之外，其有用性正在日益削弱。在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預測信息的價值已比以往任何時期都更重要。
二、完善財務報表的措施
要完善財務報表的反映內容，增加其真實性和可靠性，必須按《會計法》對財務會計報告的編制要求、提供對象和期限等原則性規(guī)定，認真做好以下幾點：
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經濟越發(fā)展，會計越重要。我國經濟的快速發(fā)展，使會計隊伍越來越龐大。而從業(yè)人員的整體素質并不高，對會計這個職業(yè)的認識也只停留在簡單的記賬、算帳上，并沒有真正把它作為企業(yè)的一項重要經濟管理活動來對待。這樣可能會使會計報告的嚴肅性大打折扣并導致會計信息的不嚴謹，失去了決策者參考價值。
�。ǘ┐_保匯總基礎的真實、準確和完整
依據會計賬簿記錄和有關資料編制的會計報告，基礎數據的真實、準確和完整是保證財務會計報告質量的重要環(huán)節(jié)。會計作為一個分類系統(tǒng)，必須嚴格按照會計準則、會計制度的要求對日常核算資料進一步的整理、分類、計算和匯總，編制成財務會計報告，總括地揭示、反映經營和財務活動總體情況，從而為投資者、債權人和其他財務會計報告使用者提供決策有用的財務資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國企和社會公總眾服務。
�。ㄈ﹪栏駡�(zhí)行《會計法》
財務會計報告的編制要求、提供對象和期限應當符合法定要求。各單位必須依據《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度以及其它法律。行政法規(guī)的規(guī)定，編制財務會計報告，并及時向本單位和有關財務關系人以及財政、稅務等部門提供財務會計報告，以便有關財務關系人及政府部門及時了解經營和業(yè)務活動情況，據此作出決策。
（四）嚴格遵循會計的一般原則
向不同的會計資料使用者提供財務會計報告，其編制依據應當一致，即遵循一致性原則。這是針對實際工作中為了達到非法目的而編制多套財務會計報告而作出的強制性規(guī)定，以杜絕實際工作為了各自目的向不同部門提供不同的財務會計報告的行為。以不同依據編制的財務會計報告，實際上都是虛假的財務會計報告，是一種嚴重違法行為。以虛假的財務會計報告偷逃稅收、騙取資金和榮譽、欺騙投資者和社會公眾的做法，同樣也是一種嚴重違法行為，必須依法制止和懲治。
（作者單位：浙江省嘉興市禾欣化學工業(yè)有限公司）
