摘　要：真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，任何會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息只要違背了真實(shí)性，就會(huì)在不同程度上造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，即會(huì)計(jì)信息失真。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)內(nèi)部的因素，又有外部的因素，既有客觀原因，也有主觀原因。文章試從會(huì)計(jì)信息失真的一般原因入手，著重分析其深層原因并提出治理措施。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真　社會(huì)環(huán)境　治理措施

　　一、會(huì)計(jì)信息失真一般原因分析

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)環(huán)境的諸多不利因素，直接或間接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

　　會(huì)計(jì)工作目前所處的社會(huì)環(huán)境雖已大有改善，但仍存在許多不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、極易引起會(huì)計(jì)信息失真的因素。

　　1.從法律環(huán)境看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障，財(cái)務(wù)人員的“飯碗”掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人手中，當(dāng)企業(yè)利益與財(cái)會(huì)法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)務(wù)人員不得不依企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者旨意而為，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性被置于次要地位。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中，不能嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣，使社會(huì)監(jiān)督職責(zé)流于形式。三是部分企業(yè)負(fù)責(zé)人及其主管部門法律意識(shí)淡薄，嚴(yán)重存在“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的不正之風(fēng)，企業(yè)內(nèi)控制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)。四是執(zhí)法力度不夠，盡管新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了嚴(yán)格要求，也規(guī)定了違法行為的法律責(zé)任，實(shí)際工作中有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然存在。

　　2.從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，我國初步實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，會(huì)計(jì)在順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化方面還存在嚴(yán)重滯后問題，同時(shí)與國際慣例接軌也存在很大差距。

　　3.從文化環(huán)境看，中國有著深厚的傳統(tǒng)文化根基，改革開放以來受西方商業(yè)文化的巨大沖擊，人們的價(jià)值觀念發(fā)生了很大變化，由此使會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷接受新的挑戰(zhàn)，需要在新的文化環(huán)境中重新定位，以至?xí)��?jì)信息不能不受到中外新舊文化觀念的影響，出現(xiàn)失真問題。

　�。ǘ�）企業(yè)內(nèi)部管理不善，企業(yè)外部監(jiān)督不力

　　從違紀(jì)企業(yè)來看，普遍地不同程度存在內(nèi)部經(jīng)營管理不善、崗位責(zé)任不清的問題。企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，作為企業(yè)管理必不可少的信息源———生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、存儲(chǔ)的原始記錄、計(jì)量、確認(rèn)的弱化與混亂，使得會(huì)計(jì)核算信息失去了可信度，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

　　另外，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一味遷就被審單位要求，保護(hù)企業(yè)的造假行為，不能允分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。更有甚者，涉及會(huì)計(jì)監(jiān)督的政府部門未能形成一個(gè)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量協(xié)調(diào)、有效的整體監(jiān)督體系，企業(yè)外部監(jiān)督不力的問題比較突出。

　　（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，財(cái)務(wù)部門自身工作不到位

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)主體行為日益多樣化，會(huì)計(jì)程序和技術(shù)方法不斷科學(xué)化，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容逐步擴(kuò)展化，特別是“兩則”、“兩制”及新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員達(dá)1200多萬，其中受過大專會(huì)計(jì)教育的不足15%，一些財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識(shí)不全，理解不透，實(shí)際操作中必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門對(duì)所屬單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)不夠詳悉，對(duì)基礎(chǔ)管理工作和健全管理制度監(jiān)督檢查力度不夠，亦在相當(dāng)程度上使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性失去了保障。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真深層原因分析

　�。ㄒ唬┪�托人和代理人之間效用不一致、激勵(lì)相斥，這是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因

　　馬克思在《資本論》中指出：人們從事一切社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，都是由物質(zhì)利益動(dòng)因決定的。在企業(yè)中，這種動(dòng)因就表現(xiàn)為經(jīng)營者與所有者各自追求不同的效用目標(biāo)，前者是追求自身利益最大化，表現(xiàn)為通過努力所獲得的報(bào)籌；后者則是追求企業(yè)價(jià)值最大化。某一會(huì)計(jì)期間，在企業(yè)價(jià)值最大化一定的條件下，代理人效用同時(shí)表現(xiàn)為委托人的負(fù)效用，即代理人越努力，獲取的報(bào)酬越多，實(shí)現(xiàn)的效用就越大，則委托人的效用相對(duì)就越小。這就表明：代理人與委托人存在著效用不一致、激勵(lì)相斥的矛盾。這種矛盾反映在會(huì)計(jì)上則是：經(jīng)營者由于注重自身效用，在會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息中較好地反映經(jīng)營狀況和從優(yōu)地展示經(jīng)營業(yè)績，以顯示自己的努力程度，從而獲取更多報(bào)酬、實(shí)現(xiàn)最大效用。而所有者則注重的是，希望通過會(huì)計(jì)信息真實(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，以便做出企業(yè)存續(xù)發(fā)展和是否繼續(xù)聘用經(jīng)理人員等決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的效用目標(biāo)。在這種情況下，經(jīng)營者向所有者提供的會(huì)計(jì)信息就很難做到真實(shí)、可靠。這就成為導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。

　　（二）委托人和代理人之間信息不對(duì)稱，這是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的客觀條件

　　所謂信息不對(duì)稱，是指委托、代理雙方各自掌握的信息不一致。經(jīng)營者掌握著大量的第一手會(huì)計(jì)信息資料，并能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績作出客觀的評(píng)價(jià)；而所有者（或投資者）由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，只能通過經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，經(jīng)營者出于追逐自身效用、減少經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)、避免自己被經(jīng)理人市場(chǎng)所淘汰等動(dòng)機(jī)，往往會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)和制度缺陷，采取粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大經(jīng)營業(yè)績、隱瞞不良經(jīng)營狀況等手法，不惜犧牲企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性而損害所有者和會(huì)計(jì)信息使用人的利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

　�。ㄈ�）委托人和代理人之間契約不完備，這是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要因素

　　契約的不完備性是其本身的一種固有屬性：任何契約不可能包括未來可能發(fā)生的所有情況，不可能對(duì)在各種不同情況下各方的權(quán)利與責(zé)任都做出詳盡規(guī)定。因此，經(jīng)營者與所有者之間不可能通過一紙契約就能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。經(jīng)營者可以利用信息優(yōu)勢(shì)和契約的缺陷，選擇一些有利于實(shí)現(xiàn)自身效用的會(huì)計(jì)政策、程序和方法，這就不可避免地造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　三、會(huì)計(jì)信息失真治理措施

　　1.進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作規(guī)范》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。建立健全會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化。

　　2.實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制，是治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施。會(huì)計(jì)信息失真原因分析表明，“委托一代理”制的內(nèi)在缺陷是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，因此，建議對(duì)國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制，使財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員的地位、身份、權(quán)限相對(duì)超脫，走出依附于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心制造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的境地。

　　3.加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與其工作手段有著十分密切的關(guān)系。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，采用國家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)軟件，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工和處理、生成有了統(tǒng)一規(guī)范，能有效克服因手工操作所出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況。加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值———即大大提高會(huì)計(jì)信息的傳遞速度，為使用者及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息提供方便。