[摘要]跨國公司的不斷壯大、世界經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的興起和國際資本流動(dòng)的加強(qiáng)，使得世界各國之間的經(jīng)濟(jì)合作越來越密切。這在客觀上要求各個(gè)國家能提供具有可比性和可信性的會計(jì)信息以促進(jìn)國際經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。因此，國際會計(jì)協(xié)調(diào)已成為必然選擇。當(dāng)前，國際會計(jì)協(xié)調(diào)的基本模式主要有兩種：一是種以國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）為代表的“標(biāo)準(zhǔn)化”模式；另一種是以歐共體（EEC）為代表的“協(xié)調(diào)化”模式。就目前來講，會計(jì)的區(qū)域協(xié)調(diào)是國際會計(jì)協(xié)調(diào)的必由之路。

　　[關(guān)鍵詞]國際會計(jì)協(xié)調(diào)；會計(jì)協(xié)調(diào)模式；會計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)

　　一、國際會計(jì)協(xié)調(diào)的涵義及其必然性

　�。ㄒ唬�對于什么是國際會計(jì)協(xié)調(diào)，目前各國會計(jì)學(xué)專家學(xué)者尚未達(dá)成共識，具有代表性的觀點(diǎn)主要有：

　　1、諾比斯（Nobes）和帕克（Parker）兩位教授在《比較國際會計(jì)》中認(rèn)為：國際會計(jì)協(xié)調(diào)是指“通過界定會計(jì)實(shí)務(wù)的差異，增強(qiáng)會計(jì)實(shí)務(wù)可比性的過程”。

　　2、喬伊（Choi）和米克（Meek）在《國際會計(jì)》中認(rèn)為：國際會計(jì)協(xié)調(diào)是指“各國會計(jì)準(zhǔn)則在邏輯上不應(yīng)沖突”。

　　3、阿潘（Arpan）與拉德波夫（Radeaugh）認(rèn)為，“盡管完全標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的，但減少選擇性卻是現(xiàn)實(shí)的，協(xié)調(diào)化的過程實(shí)質(zhì)上是將準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的差異縮小到可接受的程度”。

　　4、我國會計(jì)學(xué)家常勛教授認(rèn)為：國際會計(jì)協(xié)調(diào)是指“通過一些國際性組織或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)包括民間和政府兩方面制定或認(rèn)可，采用一些統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則或其它標(biāo)準(zhǔn)化文件，促進(jìn)一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一和可比的活動(dòng)”。

　　不難看出，各國學(xué)者在強(qiáng)調(diào)各國會計(jì)實(shí)務(wù)的可比性、逐漸縮小各國會計(jì)準(zhǔn)則的差異等方面已達(dá)成了共識。

　�。ǘ�）國際會計(jì)協(xié)調(diào)至少應(yīng)具備以下三層基本涵義：

　　1、協(xié)調(diào)是在差異基礎(chǔ)上并對差異進(jìn)行的一種縮小矛盾、形成有序結(jié)構(gòu)的過程或活動(dòng)；

　　2、協(xié)調(diào)的目的在于形成統(tǒng)一程度不等的共同結(jié)構(gòu)或程序；

　　3、協(xié)調(diào)不同于標(biāo)準(zhǔn)化，協(xié)調(diào)是逐步縮小各國會計(jì)慣例的差異程度，從而增加其可比性的過程。

　　協(xié)調(diào)的目的是通過一定的調(diào)整使現(xiàn)有各國會計(jì)實(shí)務(wù)差異得以和諧共存，是國家化與國際標(biāo)準(zhǔn)化的中間環(huán)節(jié)。標(biāo)準(zhǔn)化則意味著要推選一套嚴(yán)格的、各國統(tǒng)一步調(diào)而沒有什么選擇余地的規(guī)則，各國會計(jì)間的差異完全消失，是協(xié)調(diào)的最終目的和理想狀態(tài)。

　　（三）隨著跨國公司的不斷發(fā)展壯大以及全球經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的興起，國際分工越來越細(xì)，各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，會計(jì)的差異對各國處理同一問題都會產(chǎn)生很大影響。世界環(huán)境的變化已對會計(jì)國際間協(xié)調(diào)提出新的要求：

　　1、國際經(jīng)濟(jì)交流與合作的擴(kuò)大及國際貿(mào)易的發(fā)展，要求提供交易雙方意見一致的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。

　　2、國際資本市場范圍的擴(kuò)大、國際資本流動(dòng)的加強(qiáng)及跨國公司的迅速成長與壯大引發(fā)了解決母公司與海外子公司會計(jì)報(bào)表差異問題的緊迫性。

　　3、國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展加速了信息在國際間的傳遞，同時(shí)也促進(jìn)了對信息數(shù)量需求的增長，對信息有效性要求的日漸提高產(chǎn)生了對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)國際協(xié)調(diào)化的要求。

　　4、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所出現(xiàn)的一系列諸如偷漏稅款、環(huán)境污染、通貨膨脹等問題已跨越國界，需要各國協(xié)調(diào)行動(dòng)、共同治理，這必然導(dǎo)致會計(jì)領(lǐng)域所涉及有關(guān)稅務(wù)會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)等方面的國際協(xié)調(diào)問題。

　�。ㄋ模﹪�際會計(jì)協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟(jì)全球化而引發(fā)的，而加強(qiáng)國際會計(jì)協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)向縱深方向發(fā)展。國際會計(jì)協(xié)調(diào)的意義具體體現(xiàn)在：

　　1、有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作和國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際經(jīng)濟(jì)交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會計(jì)準(zhǔn)則來編制報(bào)表、披露財(cái)務(wù)信息，則會有利于雙方的了解、溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)合作的目的。

　　2、有利于促進(jìn)國際投資的發(fā)展。國際范圍內(nèi)的可比性、可信性財(cái)務(wù)信息，無疑會使投資者明白無誤地詳細(xì)了解被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。

　　3、有利于加強(qiáng)跨國公司的管理并促進(jìn)跨國公司的發(fā)展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據(jù)東道國的準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司則按母國的準(zhǔn)則編制，這對母公司編制合并會計(jì)報(bào)表帶來一定困難，合并報(bào)表之所以被稱為國際會計(jì)的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會計(jì)協(xié)調(diào)則可以簡化財(cái)務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價(jià)。

　　4、可以節(jié)約當(dāng)前據(jù)不同國家法律和實(shí)務(wù)而編制的多套財(cái)務(wù)報(bào)表的不同財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合并的成本。

　　二、國際會計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及協(xié)調(diào)所面臨的障礙

　　當(dāng)前，推動(dòng)國際會計(jì)協(xié)調(diào)的國際組織主要有兩個(gè)：一是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC），一是歐共體（EEC）。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，只要各國會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度存在差異，國際經(jīng)濟(jì)合作就會遇到投資決策在會計(jì)信息需求上的這樣或那樣的問題，甚至出現(xiàn)會計(jì)信息對投資決策的誤導(dǎo)。因此，必須消滅各國會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度存在的差異，在世界范圍內(nèi)建立和推行一套嚴(yán)格的、變通范圍狹小的制度。但是，由于IASC是一個(gè)國際性民間組織，它所制定的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制力，只能依靠會員國盡最大努力的支持來推行，并不能取代會員國各自的會計(jì)準(zhǔn)則，更不能強(qiáng)加于非會員國家。同時(shí)，IASC的各國會員團(tuán)體推行與遵守國家會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度與措施也不盡相同：有些會員團(tuán)體（主要是發(fā)展中國家），由于會計(jì)職業(yè)團(tuán)體力量有限（包括人員與經(jīng)費(fèi)），往往將國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）直接作為本國的會計(jì)準(zhǔn)則；而有些會員團(tuán)體（主要是發(fā)達(dá)國家），則將國際會計(jì)準(zhǔn)則作為本國會計(jì)準(zhǔn)則的附屬。正是由于各成員國團(tuán)體支持會計(jì)準(zhǔn)則的努力程度與其所在國的國情有關(guān)，而且各國的會計(jì)慣例、會計(jì)立法程序及其依存的政治經(jīng)濟(jì)背景的歷史淵源各異，因此，IASC試圖在全球范圍內(nèi)全面推行會計(jì)“標(biāo)準(zhǔn)化”的目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。為此，IASC在頒布的《國際會計(jì)準(zhǔn)則公告前言》中修訂了“標(biāo)準(zhǔn)化”目標(biāo)，確認(rèn)“盡可能協(xié)調(diào)不同國家之間相互分歧的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)政策”這一更為基本、更為可行的目標(biāo)。這種務(wù)實(shí)的做法，給IASC帶來了生命力，它的工作正越來越廣泛地被人們關(guān)注，而且在實(shí)務(wù)中也取得很大進(jìn)展，如國際會計(jì)準(zhǔn)則被新加坡、馬來西亞等國直接采納為本國的會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也被許多國家作為制定本國會計(jì)準(zhǔn)則的參照系，會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)的重要性也被越來越多的國家所認(rèn)識。

　　推動(dòng)國際會計(jì)協(xié)調(diào)的另一組織歐共體（EEC）則認(rèn)為，國際會計(jì)協(xié)調(diào)是對各國在會計(jì)慣例的變異程度上加以限制，從而增加其可比性。就EEC的觀點(diǎn)看，其出發(fā)點(diǎn)立足于各成員國在地域上、經(jīng)濟(jì)上的緊密依存關(guān)系，要求各成員國在會計(jì)準(zhǔn)則上的協(xié)調(diào)力求達(dá)到一體化。其宗旨是要實(shí)現(xiàn)成員國之間的人才、商品、勞務(wù)及資本的自由流動(dòng)，建立統(tǒng)一的經(jīng)營環(huán)境，并通過立法形式要求成員國各自的法律都能在最大程度上符合使共同市場有效運(yùn)作的要求。由于EEC是政治機(jī)構(gòu)，它能夠通過立法制定一套具有法律效力的會計(jì)規(guī)則，并在推行和實(shí)施上具有權(quán)威性和強(qiáng)制力，使得各成員國都能自愿或不自愿地接受。如EEC組織制定的公司法第4號指令“公司年度決算報(bào)告”規(guī)定，公司的年度決算應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、營業(yè)報(bào)告和報(bào)表注釋組成，公司的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況必須按“真實(shí)而公允”的觀點(diǎn)加以反映；資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)采用持續(xù)經(jīng)營、一貫性、謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本計(jì)價(jià)等原則；報(bào)表注釋中最低限度應(yīng)記載的事項(xiàng)：如外幣項(xiàng)目核算方法、長期債務(wù)及實(shí)物擔(dān)保債務(wù)的數(shù)額；營業(yè)報(bào)告中應(yīng)記載的事項(xiàng)：如決算日后發(fā)生的重要事項(xiàng)，公司未來發(fā)展的預(yù)測和所從事的開發(fā)活動(dòng)等；公司有被審計(jì)的義務(wù)，由各成員國的法律所承認(rèn)的審計(jì)師對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。EEC模式作為一種區(qū)域性的國際會計(jì)協(xié)調(diào)模式，處于較低層次，由于它根植于相近的政治經(jīng)濟(jì)文化背景和較大程度上相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并兼顧成員國業(yè)已成熟的慣例，用政治組織的名義和以立法的形式向成員國推行統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，使之具有較強(qiáng)的約束力并得以順利實(shí)施。

　　目前國際會計(jì)協(xié)調(diào)已展開步伐，其重要性已被越來越多的國家所認(rèn)識，但這并不意味國際會計(jì)協(xié)調(diào)可一蹴而就。就目前來講，國際會計(jì)協(xié)調(diào)仍然舉步維艱、困難重重，其障礙主要體現(xiàn)在：

　　1、廣泛的財(cái)務(wù)信息使用群體使得信息需求各異。在美國和英國，會計(jì)信息的主要使用者是投資者群體；在德國，會計(jì)信息的主要使用者是稅收部門；在法國，會計(jì)信息的主要使用者則是政府。不同的使用群體需要不同的會計(jì)信息。而對提供信息要求的差異勢必會對會計(jì)協(xié)調(diào)制造障礙。

　　2、各國會計(jì)協(xié)調(diào)的起點(diǎn)不同。如果一個(gè)國家在會計(jì)發(fā)展史中，會計(jì)準(zhǔn)則的制定主要由民間團(tuán)體執(zhí)行，則容易進(jìn)行國際會計(jì)協(xié)調(diào)；如果一個(gè)國家的會計(jì)準(zhǔn)則的制定主要采用政府頒布法令的方式，則不太適宜進(jìn)行國際會計(jì)協(xié)調(diào)。不同的國情會導(dǎo)致不同的協(xié)調(diào)化進(jìn)程。在協(xié)調(diào)過程中，不能只考慮協(xié)調(diào)的最終狀態(tài)，還必須考慮不同的協(xié)調(diào)起點(diǎn)。即使發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家采取了相似的會計(jì)模式，它們?nèi)蕴幱诓煌�的起點(diǎn)上。

　　3、組織間的沖突。民間組織與政府性組織在協(xié)調(diào)化進(jìn)程中有不同的目標(biāo)和利益主體，這就意味著他們對會計(jì)實(shí)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)信息的披露有不同的要求。例如，美國的會計(jì)行業(yè)自律組織要求跨國公司擴(kuò)大信息的披露范圍，如要求披露其所在發(fā)展中國家的利率，而世界經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織則希望跨國公司從所在的發(fā)展中國家的角度來披露信息。

　　4.職業(yè)會計(jì)團(tuán)體能力的差別。如果一個(gè)國家沒有有效的職業(yè)會計(jì)團(tuán)體將會計(jì)準(zhǔn)則付諸實(shí)施，則會計(jì)的國際協(xié)調(diào)只是一句空話。在一些沒有職業(yè)會計(jì)團(tuán)體的國家推行會計(jì)的國際協(xié)調(diào)，其進(jìn)度將十分緩慢。相反，如果某國的職業(yè)會計(jì)團(tuán)體實(shí)力十分強(qiáng)大，則可能對協(xié)調(diào)化進(jìn)程產(chǎn)生負(fù)面影響。因?yàn)橐粋�(gè)實(shí)力雄厚的職業(yè)會計(jì)團(tuán)體，會認(rèn)為其自身有足夠的能力處理本國的所有會計(jì)問題，而不考慮其他國家的狀況。這樣便會加大世界范圍內(nèi)會計(jì)處理的差異，阻礙國際會計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展。

　　三、國際會計(jì)協(xié)調(diào)的趨勢：區(qū)域協(xié)調(diào)

　　區(qū)域協(xié)調(diào)是國際會計(jì)協(xié)調(diào)的必由之路。會計(jì)在國際協(xié)調(diào)進(jìn)程中，必須解決好它與會計(jì)國內(nèi)化、民族化之間的矛盾。無視這種客觀矛盾，一味追求甚至強(qiáng)制推行各國會計(jì)的趨同化和一體化，其結(jié)果是事與愿違。筆者認(rèn)為，各國會計(jì)的區(qū)域協(xié)調(diào)，是解決會計(jì)國際協(xié)調(diào)和會計(jì)國內(nèi)化、民族化矛盾的必由之路。這里所說的區(qū)域，既是地域上相近的區(qū)域，也包括經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境、民族利益相似的區(qū)域。由于相近和相似，會計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)的矛盾和阻力會小于國際協(xié)調(diào)，同時(shí)又能起到推動(dòng)國際協(xié)調(diào)進(jìn)程的作用。

　　關(guān)于區(qū)域協(xié)調(diào)，有以下幾個(gè)問題應(yīng)認(rèn)真思考：

　　1、協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性問題。國際會計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，大體上分為兩類，一類是民間會計(jì)職業(yè)組織，例如國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）、國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）等。另一類是政府間國際組織，例如聯(lián)合國跨國公司委員會（CTC）下設(shè)的“關(guān)于會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則的特設(shè)政府專家工作組”、歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（EEC）經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織、國際投資和跨國公司委員會下設(shè)的“會計(jì)準(zhǔn)則工作組”等。這兩類機(jī)構(gòu)權(quán)威性程度不同，表現(xiàn)在兩方面：一是成員國承擔(dān)的義務(wù)不同；二是協(xié)調(diào)成果對成員國的約束力不同。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）成員國的義務(wù)包括：在本國公布IASC理事會通過的所有國際會計(jì)準(zhǔn)則，向本國政府會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)、證券交易所和產(chǎn)業(yè)界宣傳，報(bào)告國際會計(jì)準(zhǔn)則在本國的執(zhí)行情況等。概括地說就是公布、宣傳、報(bào)告。國際會計(jì)準(zhǔn)則對成員國的約束力，可通過該組織1988年3月公布的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果加以反映。該項(xiàng)調(diào)查涉及40個(gè)國家的答卷，其中“以國際會計(jì)準(zhǔn)則作國內(nèi)準(zhǔn)則使用”、“以國際會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定國內(nèi)準(zhǔn)則”的共有11個(gè)國家，僅占27.5%，其他國家中雖也有不少獨(dú)自制定的國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致的，但這不能表明國際會計(jì)協(xié)調(diào)的結(jié)果。從以上IASC的兩項(xiàng)分析看來，民間會計(jì)職業(yè)組織雖然在國際協(xié)調(diào)中取得了可觀的成果，但由于它缺乏權(quán)威性和約束力，其在會計(jì)協(xié)調(diào)上的效果是受到限制的。歐共體內(nèi)部的法令先由歐共體委員會提出，然后交部長理事會和歐洲議會審查批準(zhǔn)成為法令。法令在公布的同時(shí)，也明確成員國根據(jù)法令修訂國內(nèi)法的截止期限。例如公司法指令第4號規(guī)定修訂國內(nèi)法的截止日期為1980年8月1日；在成員國開始適用的期限為1982年2月1日。由于成員國承擔(dān)將歐共體指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法律的義務(wù)，其協(xié)調(diào)結(jié)果的約束力無疑比“公布、宣傳、揭示”強(qiáng)得多。當(dāng)然，從第4號指令修改國內(nèi)法的時(shí)間來看，丹麥和英國為1981年，法國為1982年，比利時(shí)和荷蘭為1983年，其他成員國則更晚，但畢竟都修改了國內(nèi)法，使國際會計(jì)協(xié)調(diào)落到實(shí)處�？梢姡�政府間國際組織作為會計(jì)國際協(xié)調(diào)的主體有較高權(quán)威性，能取得較好的協(xié)調(diào)效果。

　　2、區(qū)域國家之間的相互影響和協(xié)調(diào)。歐共體公司法指令第4號草案是1971年提出的，受歐洲大陸諸國尤其是德國公司法和會計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)烈影響。1973年英國加入歐共體，在英國會計(jì)的影響下，對原草案進(jìn)行了大幅度的修改�！罢鎸�(shí)而公允”原則的引進(jìn)，對報(bào)表注釋的重視，揭示稅法對會計(jì)的影響等，都是英國會計(jì)影響的具體表現(xiàn)。作為交換，英國也在財(cái)務(wù)報(bào)表格式的規(guī)定以及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面接受大陸諸國的影響。因此可以說，歐共體公司法指令第4號是英國和歐洲大陸在會計(jì)方面相互影響、相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。正由于這種相互影響和接受影響，才使得在如此廣泛的區(qū)域內(nèi)有效開展會計(jì)協(xié)調(diào)取得成功。這一經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)為世界其他地區(qū)的區(qū)域性會計(jì)協(xié)調(diào)所重視。

　　3、關(guān)于強(qiáng)制性條款和選擇性條款的問題。歐共體公司法指令的會計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)之所以能順利、有效開展，一方面是由于協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和協(xié)調(diào)各方面的相互影響，另一方面與公司法指令本身的條款也有關(guān)。從第4號指令來看，全部條款分為二類：一類是具有強(qiáng)制性的，成員國無選擇余地的規(guī)范；另一類是承認(rèn)成員國在立法上有選擇余地的規(guī)范。第4號指令中后一類條款占了大部分。應(yīng)該說，允許成員國根據(jù)本國具體國情，就某些規(guī)范自由選擇的規(guī)定，體現(xiàn)了原則性和靈活性的結(jié)合，在區(qū)域性協(xié)調(diào)中起到積極作用。但是，如果這種自行選擇范圍過大，延續(xù)時(shí)間過長，將對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性、公允性產(chǎn)生影響，所以，對基本事項(xiàng)的選擇必須加以必要的限制。在這方面，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）作了較大的努力。如1989年1月發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性》，其目的是將國際會計(jì)準(zhǔn)則承認(rèn)的會計(jì)處理方法自由選擇的規(guī)定盡量減少，使類似的變量和事項(xiàng)盡量用同一方法處理，借以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的國際可比性。這一草案的發(fā)布對財(cái)務(wù)報(bào)表的國際協(xié)調(diào)有重大的意義。筆者認(rèn)為，完全消除選擇性條款既不可能，也無必要，重要的是在會計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)中掌握好三個(gè)尺度：數(shù)量尺度，可選擇條款占的比重不能過大；時(shí)間尺度，可選擇應(yīng)有一定的時(shí)限；性質(zhì)尺度，可選擇條款只能適用于基本會計(jì)事項(xiàng)以外的事項(xiàng)。

　　四、對我國參與國際會計(jì)協(xié)調(diào)的幾點(diǎn)思考

　�。ㄒ唬┪覈�在國際會計(jì)協(xié)調(diào)方面的努力。從黨的十一屆三中全會以來，我國的改革開放事業(yè)不斷深化。目前，我國已建立了有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，可以說，會計(jì)改革在相當(dāng)程度上就是與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)。并且，我國在國際會計(jì)協(xié)調(diào)方面也取得了一定的成績：作為聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組的成員國，自1983年以來，一直參加歷次會議；不少大學(xué)都開設(shè)了西方會計(jì)、國際會計(jì)方面的課程，有些還專門設(shè)置了國際會計(jì)專業(yè)；對英、美等國家的會計(jì)準(zhǔn)則以及國際會計(jì)準(zhǔn)則組織了較為系統(tǒng)的翻譯出版工作；1992年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及目前陸續(xù)出臺和在制定中的具體準(zhǔn)則都是中國會計(jì)實(shí)務(wù)與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。

　�。ǘ�）我國在國際會計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題。首先，國內(nèi)專家學(xué)者對會計(jì)協(xié)調(diào)在認(rèn)識上還存在分歧。一種是過分強(qiáng)調(diào)有中國特色，過分強(qiáng)調(diào)自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時(shí)總以西方會計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為國外會計(jì)什么都好，我們自己的什么都不行。其次，在國際會計(jì)協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國外的而不考慮把我國好的東西介紹到國外，其結(jié)果就是我們越來越依靠別人，總給人一種會計(jì)落后的形象，不利于我國會計(jì)自身的發(fā)展。再次，我國目前缺乏對國際會計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。國內(nèi)雖然有不少會計(jì)學(xué)者也在不斷地研究西方的著述，但是，幾乎完全是靠個(gè)人興趣，研究結(jié)果零散、不系統(tǒng)，很難普及推廣。最后，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和國際會計(jì)慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達(dá)國家而忽視了發(fā)展中國家特別是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的新興工業(yè)國家；在發(fā)達(dá)國家中只注重英語國家而忽視了德、法、日等國；過于注意企業(yè)會計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)而忽視了宏觀會計(jì)、政府與非營利組織會計(jì)領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會計(jì)和報(bào)告而忽視了包括管理會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、人力資源會計(jì)等許多國外會計(jì)方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國會計(jì)的全面發(fā)展。

　　（三）兩點(diǎn)基本結(jié)論。首先，要正確對待會計(jì)的國家差異和會計(jì)國際化。會計(jì)差異按性質(zhì)可以分為兩類：一類是合理的差異，有其存在的依據(jù)，具有客觀性；而另一類差異則體現(xiàn)為存在的問題和缺陷，對于這類差異必須有勇氣承認(rèn)，并積極學(xué)習(xí)和借鑒外國先進(jìn)的理論與方法。會計(jì)是全人類共同的財(cái)富，決不可以無視自身缺陷，過分追求“中國特色”。正確對待會計(jì)國際化，要求我們應(yīng)該根據(jù)中國實(shí)際情況引進(jìn)和吸收國外會計(jì)的先進(jìn)思想與技術(shù)方法，并盡可能地與國際會計(jì)協(xié)調(diào)一致。但決非盲目引進(jìn)，更非照搬某一國家的模式，必須廣泛進(jìn)行研究，視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對象。其次，要積極參與會計(jì)國際化的進(jìn)程。積極參與全球性或地區(qū)性會計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會計(jì)協(xié)調(diào)組織，利用國際講壇介紹中國會計(jì)，實(shí)現(xiàn)雙向協(xié)調(diào)；積極介紹和引進(jìn)非英語國家的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)；注重引進(jìn)和吸收國外政府與非營利組織會計(jì)、宏觀會計(jì)等方面的做法；注重國外會計(jì)的新發(fā)展和新領(lǐng)域。在國內(nèi)建立專門的國外會計(jì)研究機(jī)構(gòu)，改進(jìn)和提高會計(jì)教育水平，在高校中設(shè)置一系列介紹國外會計(jì)、國際會計(jì)的課程；建立適合中國國情和適用于中國讀者的國際會計(jì)學(xué)和比較會計(jì)學(xué)。在今后修訂企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則和制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮國際會計(jì)組織和一些主要有會計(jì)特色國家的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容，避免新出臺的準(zhǔn)則與國際會計(jì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)。

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