一、會計(jì)監(jiān)督的意義及要求

　　從某種意義上講， 社會主義市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的建立和運(yùn)行必須遵守其特有的規(guī)則。《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)辦理會計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。”

　　會計(jì)監(jiān)督就是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。會計(jì)監(jiān)督有兩層含義：第一，是指利用會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，利用真實(shí)的會計(jì)信息，正確地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。要求會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還、更正、補(bǔ)充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，做出處理；對違法的收支，不予辦理。第二，是指對會計(jì)工作本身的監(jiān)督。具體要求是：各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。會計(jì)監(jiān)督的這兩層含義缺一不可。

　　會計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動過程及其所引起的資金運(yùn)動，內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個過程（包括監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，使經(jīng)濟(jì)效益最大化；監(jiān)督收益和利潤，促進(jìn)利潤計(jì)劃指標(biāo)的完成；監(jiān)督企業(yè)資金收支，檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性）。可以說，會計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運(yùn)動和經(jīng)營管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三個方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。

　　二、當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

　　經(jīng)過了二十幾年的改革開放，我國會計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計(jì)工作秩序混亂，會計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。比如，2001年3月財政部公布的對159家企業(yè)1999年度會計(jì)信息質(zhì)量抽查表明，其中147戶資產(chǎn)不實(shí)，157戶利潤額不真，這嚴(yán)重阻礙了會計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行。這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)了會計(jì)監(jiān)督職能的弱化上：一方面會計(jì)監(jiān)督不力，會計(jì)工作者往往要無條件地服從管理者的意志，會計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能；另一方面會計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作開展不利，比如說會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，大部分單位將兩者進(jìn)行等同，以至于淡化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督，只是決策憑“長官意志”，執(zhí)行“順其自然”，事后“審計(jì)算賬”；再者，由于會計(jì)監(jiān)督不力以及概念不清，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國會計(jì)監(jiān)督的職能將會無止盡地淡化下去。因此強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能，切實(shí)做好會計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。

　　三、會計(jì)監(jiān)督存在問題的分析

　　1.我國會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，使得會計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能。新的《會計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。幾年前發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計(jì)管理混亂，缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制。

　　2.管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度；有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，其構(gòu)成人員均由部門領(lǐng)導(dǎo)委任，經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，因此對企業(yè)會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動能起到有效監(jiān)督作用的極少。

　　3.對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。比如“紅光實(shí)業(yè)”上市公司的虛報瞞報、包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，部分原因就是對單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會計(jì)工作的有效監(jiān)督。

　　4.會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來說，企業(yè)虛假的會計(jì)信息也是出自于會計(jì)之手，因此會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計(jì)與國際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國會計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計(jì)信息失真在所難免。

　　四、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的對策

　　1.加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督提供法律保障。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用日益凸顯出來，形勢要求必須要加強(qiáng)和完善會計(jì)監(jiān)督制度，明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依；執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作方法，深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn)，幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

　　2.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度和嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

　　3.加強(qiáng)外部監(jiān)督，即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，而且內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨(dú)立性，使其對會計(jì)監(jiān)督難以成效，因此必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會計(jì)工作環(huán)境，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。社會審計(jì)監(jiān)督方面，要求注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計(jì)報告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時必須關(guān)注公司會計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的能力，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計(jì)造假。政府監(jiān)督方面，要求財政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。

　　4.明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂財務(wù)、懂會計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

　　5.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。首先，會計(jì)人員要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會計(jì)法律體系下真正履行會計(jì)人員的職責(zé)；其次，會計(jì)人員要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，這是會計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障；再次，會計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，并為之提供繼續(xù)教育的機(jī)會；最后，會計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險管理能力，因?yàn)闀��?jì)人員在提供會計(jì)信息時，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險，而且隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會越來越復(fù)雜，這就要求會計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。