財(cái)政審計(jì)一體化可以理解為，集中配置審計(jì)資源，對(duì)財(cái)政資金從收入到撥付、管理、使用的整個(gè)運(yùn)動(dòng)過(guò)程各環(huán)節(jié)集中進(jìn)行審計(jì)，對(duì)財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)署五年規(guī)劃關(guān)于實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)“兩個(gè)并重”、“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的重要探索。作為一種政府審計(jì)創(chuàng)新，財(cái)政審計(jì)一體化給傳統(tǒng)政府審計(jì)帶來(lái)積極的變化。如何應(yīng)對(duì)這些變化，成功實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)并重”、“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的偉大目標(biāo)，值得認(rèn)真研究。

　　一、財(cái)政審計(jì)一體化給傳統(tǒng)政府財(cái)政審計(jì)帶來(lái)的變化（一）審計(jì)主體和客體發(fā)生變化財(cái)政審計(jì)一體化關(guān)注的是財(cái)政收支從最初的收入、撥付到最后的使用的整個(gè)資金鏈條，而傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)一般著重對(duì)資金鏈條中某個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。由于資金鏈條各環(huán)節(jié)分別由政府多個(gè)不同職能部門完成，因此，財(cái)政審計(jì)一體化的審計(jì)客體為這些分別執(zhí)行不同職能又相互聯(lián)系共同完成財(cái)政收支整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的多個(gè)政府部門。

　　實(shí)行財(cái)政審計(jì)一體化后，由于要對(duì)財(cái)政收支整個(gè)資金鏈條進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于審計(jì)主體，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨兩種選擇，一是由專職財(cái)政審計(jì)的業(yè)務(wù)部門包辦，將原先財(cái)政審計(jì)的職責(zé)范圍擴(kuò)大；二是由財(cái)政審計(jì)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成聯(lián)合審計(jì)組一起開(kāi)展審計(jì)，各審計(jì)業(yè)務(wù)部門原有職能不變，按照審計(jì)目的重新整合審計(jì)資源，共同對(duì)財(cái)政收支整個(gè)資金鏈條開(kāi)展審計(jì)。鑒于人力、時(shí)間等多方面因素考慮，顯然第二個(gè)選擇更有利于財(cái)政審計(jì)一體化的開(kāi)展。

　　（二）審計(jì)目標(biāo)和范圍發(fā)生變化傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)和范圍主要是財(cái)政收入的真實(shí)性、合規(guī)性。而財(cái)政審計(jì)一體化的審計(jì)目標(biāo)和范圍則是財(cái)政收支，特別是支出的合規(guī)性、效益性。效益性主要是針對(duì)資金使用效果來(lái)說(shuō)的，至于資金收入則很難明確界定什么是效益。從國(guó)外政府審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)看，效益審計(jì)也主要針對(duì)公共資金的使用環(huán)節(jié)。因此，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，就要加大對(duì)財(cái)政資金支出的審計(jì)分量；反之，加大對(duì)財(cái)政資金支出的審計(jì)，也必須重視效益性。

　�。ㄈ�）審計(jì)組織管理發(fā)生變化審計(jì)具有時(shí)間性，如何在規(guī)定時(shí)間，合理配置各種資源，最大效能地完成審計(jì)任務(wù)，是審計(jì)組織者必須考慮的問(wèn)題。實(shí)行財(cái)政審計(jì)一體化后，一方面，審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大了，可供利用的審計(jì)資源增多了，但另一方面，審計(jì)時(shí)間不可能有大的增加。如果提高組織管理水平，就能利用更多的資源發(fā)揮更大的效能；如果組織管理停步不前，反而會(huì)造成混亂，無(wú)法發(fā)揮預(yù)期效能。

　�。ㄋ模�審計(jì)報(bào)告的形成和處理發(fā)生變化財(cái)政審計(jì)一體化帶來(lái)審計(jì)目標(biāo)多元化。隨之而來(lái)，審計(jì)組要按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的不同環(huán)節(jié)、資金使用的不同用途出具多份審計(jì)報(bào)告。在具體承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的各地審計(jì)組內(nèi)，不同審計(jì)小組要出具不同審計(jì)報(bào)告，并對(duì)口上報(bào)審計(jì)署不同業(yè)務(wù)主管部門。各地審計(jì)組還要出具一份反映某一地區(qū)財(cái)政資金總體運(yùn)行效益的綜合報(bào)告。

　　現(xiàn)在的問(wèn)題是，審計(jì)署如何出具反映所有被抽查地區(qū)財(cái)政資金從收入到撥付、管理、使用總體情況的綜合報(bào)告，以向全國(guó)人大就當(dāng)年度全國(guó)財(cái)政資金使用效益情況進(jìn)行匯報(bào)？要得到這一最全面的綜合報(bào)告，可以走兩條路徑：一是先由各地審計(jì)小組將反映財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)某一方面的報(bào)告上報(bào)對(duì)口的業(yè)務(wù)主管部門，業(yè)務(wù)主管部門再根據(jù)各地報(bào)告匯總得出反映所有地區(qū)財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)某一方面的綜合報(bào)告，審計(jì)署再將這些綜合報(bào)告進(jìn)行綜合得出反映所有地區(qū)財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)各方面情況的綜合報(bào)告；二是先由各地審計(jì)組將下屬各審計(jì)小組的分報(bào)告匯總得出反映某一地區(qū)財(cái)政資金總體運(yùn)行情況的綜合報(bào)告，審計(jì)署將這些各地的綜合報(bào)告再進(jìn)行綜合得出反映所有地區(qū)財(cái)政資金運(yùn)行總體情況的綜合報(bào)告。

　　二、對(duì)策及建議（一）重視審前計(jì)劃審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的面廣點(diǎn)多。一方面，應(yīng)增加進(jìn)行審前調(diào)查和計(jì)劃編制的時(shí)間和精力，充分摸清情況，做到知己知彼。另一方面，計(jì)劃的內(nèi)容重點(diǎn)應(yīng)放在任務(wù)分配和人員分工上，要將整個(gè)審計(jì)任務(wù)按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)細(xì)分，既要有總方案，更要有明細(xì)方案。各方案之間力求做到互相照應(yīng)，尤其在設(shè)計(jì)表格時(shí)注意所選欄目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。要結(jié)合任務(wù)性質(zhì)和審計(jì)人員既有經(jīng)驗(yàn)合理搭配審計(jì)力量，并明確各自的目標(biāo)和責(zé)任。

　�。ǘ�）提高審計(jì)組織管理水平財(cái)政審計(jì)一體化要求審計(jì)項(xiàng)目組織管理一體化。財(cái)政一體化審計(jì)項(xiàng)目組織管理的難點(diǎn)在于如何使審計(jì)組分而不亂，合而為一。要做到這一點(diǎn)，必須提高指揮、協(xié)調(diào)、控制的質(zhì)量。當(dāng)然，管理涉及許多方面，這里僅談兩點(diǎn)建議。

　　1、成立臨時(shí)指揮機(jī)構(gòu)首先，在組織上成立類似臨時(shí)指揮部的機(jī)構(gòu)，由主管領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，目的是為了上行下達(dá)、政令暢通。因?yàn)�，這么多審計(jì)人員和審計(jì)小組參與審計(jì)，整個(gè)審計(jì)組必須有一個(gè)統(tǒng)一首腦，統(tǒng)一指揮、控制各審計(jì)小組的工作進(jìn)度、工作質(zhì)量，協(xié)調(diào)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，如審計(jì)小組之間對(duì)審計(jì)范圍討價(jià)還價(jià)等。另外，審計(jì)署也應(yīng)成立臨時(shí)指揮機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)司之間的工作，因?yàn)�，最終要對(duì)財(cái)政資金整個(gè)運(yùn)動(dòng)鏈條的運(yùn)轉(zhuǎn)情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，必須要有明確機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)信息匯總。

　　2、形成定期的業(yè)務(wù)討論會(huì)議制度定期的業(yè)務(wù)討論會(huì)可以使各審計(jì)小組更合理的遵循工作進(jìn)度，因?yàn)檫^(guò)一段時(shí)間就要在會(huì)上匯報(bào)工作成果，無(wú)形中要求審計(jì)小組在規(guī)定時(shí)間完成工作量。通過(guò)業(yè)務(wù)討論會(huì)還可以檢查各審計(jì)小組的工作質(zhì)量。更重要的是通過(guò)業(yè)務(wù)討論會(huì)一方面可以避免重復(fù)審計(jì)，減少工作量；另一方面可以讓各審計(jì)小組從其它審計(jì)小組的工作成果中得到更多的信息和靈感，為自身下一步的工作提供有益的指導(dǎo)。

　�。ㄈ�）構(gòu)件高效信息平臺(tái)財(cái)政審計(jì)一體化要求審計(jì)信息一體化。保證信息的完備和傳導(dǎo)順暢在財(cái)政一體化審計(jì)項(xiàng)目管理中具有決定性意義。

　　1、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)無(wú)論從硬件還是軟件都是實(shí)現(xiàn)信息一體化的重要載體。因此，在組織一體化審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)部門擔(dān)當(dāng)重要角色。但能夠操作計(jì)算機(jī)的人員不一定都在計(jì)算機(jī)審計(jì)處室，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮非計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員的積極性。在整個(gè)審計(jì)組中，從指揮部到各審計(jì)小組都應(yīng)指定一到兩名審計(jì)人員負(fù)責(zé)利用計(jì)算機(jī)處理各類信息，在指揮部尤其要指定更多數(shù)量的計(jì)算機(jī)技能較強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)。只有形成順暢高效的信息搜集、傳遞、處理、反饋機(jī)制，財(cái)政一體化審計(jì)組才能真正形成一個(gè)有機(jī)整體。

　　2、建立審計(jì)信息共享機(jī)制審計(jì)署應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)或各種傳播媒介，建立一個(gè)審計(jì)信息共享平臺(tái)，全方位地向各地審計(jì)組介紹、說(shuō)明其它地方審計(jì)工作開(kāi)展情況。共享的不一定是最終的審計(jì)成果，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些帶傾向性的事項(xiàng)，也可以告訴其它審計(jì)組。共享平臺(tái)可以搞成象BBS一樣的臨時(shí)論壇。當(dāng)然，各地審計(jì)組更要建立信息通路，及時(shí)交換各種信息。

　�。ㄋ模┡囵B(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍新的理念首先是統(tǒng)一。參與財(cái)政一體化審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員要有更高層次的團(tuán)隊(duì)精神，打破原先的處室觀念，服從一體化審計(jì)要求，從一體化審計(jì)總體角度思考問(wèn)題。其次是溝通。制度化和開(kāi)誠(chéng)布公的溝通是一體化審計(jì)成功的重要保證。正規(guī)的溝通形式包括定期開(kāi)會(huì)，特別是審查下一步工作計(jì)劃；避免重復(fù)勞動(dòng)；審計(jì)成果和有關(guān)信息的共享等。另外是信任，審計(jì)人員要意識(shí)到各自的工作是分工所致，沒(méi)有優(yōu)劣之分。信任還包括一方在對(duì)待另一方給予的信息時(shí)，要態(tài)度認(rèn)真。

　�。ㄎ澹┨幚砗脤徲�(jì)綜合報(bào)告前面談到了形成最終的審計(jì)綜合報(bào)告有兩條路徑可以選擇。從理論上說(shuō)，兩條路徑都行得通。但筆者認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)選擇第一條路徑。因?yàn)�，各地審�?jì)組在綜合各方面信息出具綜合報(bào)告時(shí)，往往根據(jù)某一主旨來(lái)選擇材料，不同地方情況不同，對(duì)材料的取舍也會(huì)不同，如有的地方在財(cái)政資金撥付環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重問(wèn)題，而有的地方在資金使用中問(wèn)題嚴(yán)重，并且不同地方財(cái)力不同，問(wèn)題的重要性水平不同，在這個(gè)地區(qū)不算嚴(yán)重的問(wèn)題在其它地區(qū)可能非常嚴(yán)重，這樣，不同地區(qū)提交的主題不同的綜合報(bào)告，可能造成有用信息的缺失。審計(jì)署依據(jù)這些經(jīng)過(guò)加工，主題不同，材料不同的報(bào)告，很難對(duì)所有地區(qū)的綜合狀況準(zhǔn)確把握。因此，筆者建議先走專業(yè)路線，審計(jì)署在掌握更全面的素材后再出具綜合報(bào)告。