深化財政改革，建立公共財政體制，已成為市場經(jīng)濟條件下，財政工作不可逆轉(zhuǎn)的目標和方向。而部門預(yù)算又是構(gòu)建和完善公共財政框架的重要內(nèi)容，審計部門應(yīng)如何進行部門預(yù)算審計，是做好財政審計工作的前沿課題。探索部門預(yù)算審計的方法與思路，對于促進財政審計，提高財政資金使用效益，落實宏觀經(jīng)濟政策，優(yōu)化宏觀經(jīng)濟運行具有重要意義。

　　一、公共財政框架的構(gòu)建與部門預(yù)算審計編制和實行部門預(yù)算，構(gòu)建和完善公共財政框架，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。按照公共財政理論，財政支出安排的重點是滿足公共需要，也就是要保證國家安全和政權(quán)建設(shè)的需要，保證教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、衛(wèi)生、扶貧等公共事業(yè)發(fā)展的需要，保證行政事業(yè)單位職工工資發(fā)放和補充社會保障資金不足，保證那些關(guān)系到改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重點支出需要。而部門預(yù)算是構(gòu)建和完善公共財政框架的首要環(huán)節(jié)。所謂部門預(yù)算，就是一個部門編制一本預(yù)算的政府預(yù)算制度。它是由政府各部門編制，財政部門審核，各級人民代表大會審議通過的反映部門所有收入和支出的預(yù)算。部門預(yù)算是一個綜合預(yù)算，既包括正常經(jīng)費預(yù)算，又包括專項支出預(yù)算；既包括財政預(yù)算內(nèi)撥款收支計劃，又包括財政預(yù)算外資金收支計劃和部門其他收支計劃。部門預(yù)算具有完整性、細化性和綜合性，它要求采用零基預(yù)算，提前預(yù)算時間，從基層單位逐級編制，層層匯總，克服了傳統(tǒng)的財政支出分配方法落后、管理不嚴、監(jiān)督不力、資金使用分散、效益不高的缺陷，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟體制對財政管理模式的基本要求，有利于強化預(yù)算約束，提高預(yù)算管理水平，使預(yù)算編制和執(zhí)行走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的軌道。部門預(yù)算審計就是要對當前的部門預(yù)算編制與執(zhí)行進行審計。不僅要審計部門預(yù)算編制的合法性、合規(guī)性和效益性，還要審計部門預(yù)算執(zhí)行的合法性、合規(guī)性和效益性。部門預(yù)算審計要圍繞公共財政框架的構(gòu)建與完善，圍繞財政改革的熱點，圍繞部門預(yù)算的編制與執(zhí)行來進行審計，從財政資金審計到財政政策審計，從而分析宏觀經(jīng)濟政策的實施效果，以促進財政改革的深化，促進依法理財、民主理財，優(yōu)化宏觀經(jīng)濟管理。

　　二、部門預(yù)算審計的內(nèi)容與方法根據(jù)公共財政框架的要求以及部門預(yù)算的特征和性質(zhì)，部門預(yù)算審計的內(nèi)容非常廣泛，既包括人員經(jīng)費的審計，也包括財政專項資金的審計；既包括預(yù)算內(nèi)資金審計，也包括預(yù)算外資金審計；既包括預(yù)算編制的審計，也包括預(yù)算執(zhí)行的審計。這就要求運用系統(tǒng)原理來探索部門預(yù)算審計。審計有無以撥作支情況、虛列支出情況、改變預(yù)算支出資金用途情況、預(yù)算外支出由預(yù)算內(nèi)列支情況等，審計部門預(yù)算編制合法性與合規(guī)性情況、財政部門預(yù)算支出真實性情況、各部門年終預(yù)算收支清理情況、調(diào)入資金情況、財政結(jié)轉(zhuǎn)下年使用資金情況、財政資金使用效益情況等等。由于部門預(yù)算內(nèi)容廣泛，就要采用不同方法來進行部門預(yù)算審計。對于部門預(yù)算審計，首先要有宏觀審計思路和目標。要通過研究部門預(yù)算，審計財政資金走向；通過審計財政資金法治性和效益性，分析宏觀經(jīng)濟政策；通過審計宏觀經(jīng)濟政策，分析政策執(zhí)行效果；從而提出相應(yīng)的制度化建議，促進宏觀經(jīng)濟發(fā)展。其次要區(qū)別不同情況采用不同的審計方法。例如核對法、查詢法、盤點法、調(diào)節(jié)法、分析法、抽查法、詳查法等方法以及計算機技術(shù)等等，將定量方法和定性方法相結(jié)合，運用定量方法來對經(jīng)濟問題、政治問題與社會問題進行定性分析。

　　1、部門預(yù)算綜合審計方案的制定。部門預(yù)算審計方案的制定要運用系統(tǒng)化原理。部門預(yù)算按照“基層預(yù)算單位” ——“一級預(yù)算單位”——“主管預(yù)算單位”的程序，逐級編制、匯總、初審，最后形成各部門的“部門預(yù)算”。它包括預(yù)算內(nèi)外資金：財政撥款收入、預(yù)算外資金收入及其他收入，人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、專項經(jīng)費（包括基本建設(shè)支出）等內(nèi)容。在制定審計方案時，要綜合考慮。根據(jù)各個部門行政職能的定位，根據(jù)各個部門的發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展政策，來科學(xué)設(shè)計審計方案。從部門預(yù)算編制到部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，審計部門預(yù)算的法治性、科學(xué)性、完整性和效益性，實行系統(tǒng)審計：（1）財政撥款收入是否按照國家有關(guān)政策規(guī)定、標準和對專項經(jīng)費的管理要求來執(zhí)行；是否納入部門預(yù)算編制與管理；（2）預(yù)算外資金收入是否按照國家對預(yù)算外資金管理的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行；是否全部納入部門預(yù)算編制與管理；（3）其他收入如單位出租出借收入、有償轉(zhuǎn)讓收入、服務(wù)性收入等是否納入部門預(yù)算編制與管理；（4）人員經(jīng)費預(yù)算支出是否符合國家相關(guān)規(guī)定如機構(gòu)人員編制數(shù)及國家規(guī)定的工資、津貼、補貼標準；是否規(guī)定來編制預(yù)算并執(zhí)行；（5）公用經(jīng)費預(yù)算符合相關(guān)規(guī)定； （6）專項經(jīng)費預(yù)算支出是否符合本部門事業(yè)發(fā)展需要和財力可能統(tǒng)籌安排；預(yù)算項目的效益目標、運用的公共資源、支出標準和測算依據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定；是否實現(xiàn)滾動項目預(yù)算；（7）是否按照零基預(yù)算法來編制部門預(yù)算；部門預(yù)算編制方法及結(jié)果是否具有合法性、合規(guī)性及效益性；（8）部門預(yù)算編制與執(zhí)行是否符合國家法律法規(guī)、政策；能否完成部門事業(yè)發(fā)展；能否完成本部門行政職能；（9）部門預(yù)算編制與執(zhí)行評價；（10）部門預(yù)算審計建議；等等。

　　2、部門預(yù)算審計方案的具體實施。由于公共財政框架對部門預(yù)算的要求較高，導(dǎo)致部門預(yù)算審計的難度較大。在部門預(yù)算審計方案的具體實施過程中，要注意人力資源的有機配合，要因事制宜，分別不同的審計內(nèi)容、審計要求來安排。在部門預(yù)算審計人力資源的安排上，根據(jù)部門預(yù)算審計要求，實施審計人員跨專業(yè)、跨部門、跨項目流動。在審計過程中，尤其要強化審計的系統(tǒng)性，審計人員在各個審計環(huán)節(jié)要經(jīng)常聯(lián)系與研討，互相通報各個審計過程、審計環(huán)節(jié)的審計情況，以利于部門預(yù)算審計方案系統(tǒng)的落實。

　　3、部門預(yù)算審計延伸。由于部門預(yù)算編制是由層層編制上報，包括很多單位，而且財政資金上收與下?lián)墉h(huán)節(jié)較多等原因，部門預(yù)算審計要加強延伸的力度。在延伸審計過程中，要注意延伸的重點，圍繞各分項目方案的主要內(nèi)容來進行，及時反饋延伸審計信息，確保部門預(yù)算審計的完成。從延伸的角度來審視與分析部門預(yù)算的編制與執(zhí)行。

　　4、部門預(yù)算審計報告。部門預(yù)算審計報告不僅要審計部門預(yù)算編制與執(zhí)行的合法性、合規(guī)性和效益性，還要分析部門發(fā)展政策，提出部門預(yù)算編制與執(zhí)行的建議以及部門發(fā)展的建議。

　　三、部門預(yù)算審計的思考1、法制建設(shè)的思考。部門預(yù)算是當前改革的新事物，要進一步加強相關(guān)的審計法制建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)。如制定部門預(yù)算審計程序等相關(guān)規(guī)定，促進部門預(yù)算審計科學(xué)化、法制化和規(guī)范化。針對財政實踐發(fā)展過程中預(yù)算管理的新情況，科學(xué)地逐步擴大人大預(yù)算監(jiān)督范圍，逐步將部門預(yù)算納入人大的監(jiān)督范圍，促進部門預(yù)算管理科學(xué)化、法治化。

　　2、部門預(yù)算審計系統(tǒng)化管理的思考。部門預(yù)算本身是一項系統(tǒng)工程，包括部門的各個層次的單位，包括預(yù)算內(nèi)外資金，包括收入和支出預(yù)算等等。這就要求部門預(yù)算審計實施系統(tǒng)化管理。在審計過程中，要科學(xué)確定審計重點。既要全面審計部門預(yù)算編制與執(zhí)行的方方面面，不能有所遺漏；又要突出審計重點，抓住部門預(yù)算編制與執(zhí)行的重點與主要問題。對財政建設(shè)項目資金的審計，既要拓寬審計面，又要突出審計重點。在對財政專項資金撥付與使用過程及使用結(jié)果實行全方位審計的同時，要從行政職能入手，研究各部門之間的協(xié)調(diào)，落實對專項財政資金的監(jiān)督責任主體，從行政機構(gòu)、制度上根本解決這個問題。

　　3、部門預(yù)算審計人力資源的思考。部門預(yù)算既包括正常經(jīng)費預(yù)算，又包括專項支出預(yù)算；既包括財政預(yù)算內(nèi)撥款收支計劃，又包括財政預(yù)算外資金收支計劃和部門其他收支計劃。由于部門預(yù)算是一個綜合預(yù)算，涉及資金的性質(zhì)、用途等都不同，這就對審計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了更高要求，要求審計人員精通財務(wù)及行政管理知識，精通建筑管理知識，精通企業(yè)財務(wù)與企業(yè)管理知識等。這對部門預(yù)算審計小組人力資源提出挑戰(zhàn)，要改變傳統(tǒng)的審計小組審計人力資源組合，按照部門預(yù)算審計的客觀要求進行人力資源調(diào)配，使審計小組人力資源更加科學(xué)化。

　　4、部門預(yù)算審計技術(shù)的思考。目前財政系統(tǒng)預(yù)算編制基本上都實行了計算機技術(shù)，尤其在“金財工程”進一步完善后，預(yù)算編制計算機技術(shù)將逐步提高，部門預(yù)算編制軟件已在推廣使用并逐步完善，這就對部門預(yù)算審計提出了技術(shù)上的要求。不僅要根據(jù)部門預(yù)算編制軟件系統(tǒng)進行部門預(yù)算審計，而且要對部門預(yù)算編制軟件本身進行審計。不僅要了解“金財工程”的計算機系統(tǒng)技術(shù)，熟悉部門預(yù)算編制軟件程序，而且要思考部門預(yù)算審計軟件的開發(fā)，以促進部門預(yù)算審計技術(shù)的提高。