會(huì)計(jì)集中核算是我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理體制改革的一項(xiàng)重大嘗試。會(huì)計(jì)集中核算管理體制目前有很多種形式。主要形式是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算中心審核撥付，會(huì)計(jì)核算中心職能主要是在納入集中核算的行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下實(shí)行集中辦理資金結(jié)算、集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、集中管理會(huì)計(jì)檔案。其主要特征：一是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行委托代理，且具有強(qiáng)制性；二是納入核算單位會(huì)計(jì)職能弱化，稱為“報(bào)賬員”更為貼切；三是納入核算單位保留資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)。

　　一、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響（一）對(duì)審計(jì)客體和對(duì)象的影響實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后，在收繳方面，財(cái)政預(yù)算資金的收繳過(guò)程由原來(lái)的過(guò)渡性收繳轉(zhuǎn)換為兩種方式：一種為直接繳庫(kù)程序，由繳款義務(wù)人申報(bào)，征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，繳款義務(wù)人通過(guò)開(kāi)戶銀行將款項(xiàng)繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金專戶；另一種為集中匯繳程序，即小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金專戶，再由國(guó)庫(kù)或預(yù)算外資金專戶向財(cái)政部門報(bào)告。在支付方面，財(cái)政預(yù)算資金的支付過(guò)程由原來(lái)預(yù)算單位申請(qǐng)，財(cái)政部門審核后將預(yù)算資金轉(zhuǎn)入預(yù)算單位的賬戶的過(guò)程，轉(zhuǎn)換為財(cái)政部門批準(zhǔn)預(yù)算單位的用款計(jì)劃，財(cái)政根據(jù)申請(qǐng)單位的申請(qǐng)發(fā)出支付指令給會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心執(zhí)行支付功能的財(cái)政授權(quán)支付方式。可見(jiàn)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的客體增加了會(huì)計(jì)核算中心。

　　審計(jì)對(duì)象是審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是審計(jì)客體因承擔(dān)和履行職責(zé)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，審計(jì)對(duì)象與審計(jì)客體的職責(zé)存在直接的關(guān)系。會(huì)計(jì)集中核算中心職責(zé)主要是配合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，為預(yù)算單位設(shè)立業(yè)務(wù)總賬和明細(xì)分類賬系統(tǒng)，受理審核預(yù)算單位的支付申請(qǐng)，對(duì)納入統(tǒng)一核算單位業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)資料檔案保管，管理單位資金。隨著審計(jì)客體的增加，客體的職責(zé)相應(yīng)增加，審計(jì)的對(duì)象也必然增加。

　�。ǘ�）對(duì)會(huì)計(jì)的責(zé)任和審計(jì)重點(diǎn)的影響建立會(huì)計(jì)集中核算體制后，在會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中，被審計(jì)單位原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任在被審計(jì)單位和核算中心之間發(fā)生了轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)核算中心主要對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)代管資金的安全性、完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資料和檔案的安全性、完整性負(fù)責(zé)。但由于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算工作雖然轉(zhuǎn)移，但依然享有財(cái)務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財(cái)產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的主體。只有弄清了變化后的會(huì)計(jì)責(zé)任，才能結(jié)合各自職責(zé)確定審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)中才能正確客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

　　（三）對(duì)審計(jì)的方式方法和審計(jì)程序的影響會(huì)計(jì)集中核算制度將原來(lái)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理模式由分散型變?yōu)榧�中型，�?cái)政部門將成為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)客體中的主體，而納入統(tǒng)一核算的各行政事業(yè)單位更多的是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸，是一種必要的補(bǔ)充。在這種情況下，審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃和方案時(shí)要多方考慮，既要收集被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)管理等資料，又要收集會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)資料，來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和范圍。此外，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，大量的財(cái)政資金收支，由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)電算化的程度越來(lái)越高，對(duì)常規(guī)的手工審計(jì)手段是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。審計(jì)客體的職責(zé)分工促使審計(jì)的程序也發(fā)生了變化，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)程序而言，最大的變化在于審計(jì)通知書(shū)的發(fā)放和審計(jì)意見(jiàn)、決定的下達(dá)。由于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)象雖然還是預(yù)算單位，但具體的會(huì)計(jì)處理事務(wù)又不在預(yù)算單位，兩者間存在矛盾。所以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的程序，從制定審計(jì)通知書(shū)到下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)，將會(huì)同以前有所不同。審計(jì)中既要協(xié)調(diào)審計(jì)組與被審單位、會(huì)計(jì)核算中心的關(guān)系，又要協(xié)調(diào)被審單位與會(huì)計(jì)核算中心的關(guān)系。下達(dá)審計(jì)通知書(shū)既要明確對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)，也要明確對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的審計(jì)事項(xiàng)，在通知書(shū)上送被審計(jì)單位時(shí)，還要抄送會(huì)計(jì)核算中心。在要求被審計(jì)單位作出書(shū)面承諾同時(shí)，也要要求會(huì)計(jì)核算中心對(duì)相關(guān)事項(xiàng)作出書(shū)面承諾。審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的同時(shí)也要征求會(huì)計(jì)核算中心的意見(jiàn)�？傊�，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)程序、審計(jì)方式和方法上都要適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算體制。

　�。ㄋ模�對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)處理方式的影響如前所述，審計(jì)客體職責(zé)的變化導(dǎo)致其責(zé)任的變化，相應(yīng)的審計(jì)處理方式也隨之發(fā)生了變化。可能會(huì)出現(xiàn)同一審計(jì)事項(xiàng)所涉及的過(guò)錯(cuò)責(zé)任，可能會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的審計(jì)對(duì)象，此時(shí)界定預(yù)算執(zhí)行單位和會(huì)計(jì)核算中心間的會(huì)計(jì)責(zé)任顯得尤為重要，明確處理責(zé)任承擔(dān)者，既要對(duì)有責(zé)任的預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行處理，又要對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的違紀(jì)情況進(jìn)行處理。審計(jì)評(píng)價(jià)也是如此，例如在內(nèi)部控制評(píng)審方面，對(duì)被審計(jì)單位要依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)其是否健全有效。對(duì)會(huì)計(jì)核算中心建立用來(lái)保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)、完整、合法、會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)管理制度，如憑證審核制度、崗位責(zé)任制度、輪崗制度等制度要調(diào)查了解測(cè)試，評(píng)價(jià)其健全有效性。

　　二、審計(jì)對(duì)策（一）在審計(jì)方法上要審查預(yù)算資金從取得、分配、撥付至使用的各個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)注審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。應(yīng)以資金的流動(dòng)為主要線索，以審計(jì)客體在資金流動(dòng)過(guò)程中所起的作用為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)審計(jì)客體是否積極履行職責(zé)進(jìn)行全面審計(jì)，同時(shí)要把握資金流動(dòng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，以便合理確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。從審計(jì)客體在會(huì)計(jì)集中核算制度中的作用、職能以及各自的內(nèi)部控制、自我約束效果出發(fā)，其重點(diǎn)應(yīng)放在財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位資金申請(qǐng)的審核和會(huì)計(jì)核算中心對(duì)預(yù)算單位收入支出的審核和執(zhí)行上。審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政部門在預(yù)算單位資金申請(qǐng)審核中有無(wú)人情撥款和任意追加預(yù)算撥款的問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算中心對(duì)預(yù)算單位支出的審核也就是審核預(yù)算單位是否按預(yù)算、按用款計(jì)劃合規(guī)合理使用資金。總之只有圍繞資金流動(dòng)的重要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)工作，才能提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效率。

　　（二）在審計(jì)程序上要注意：1、在下達(dá)審計(jì)通知書(shū)時(shí)，對(duì)負(fù)有會(huì)計(jì)責(zé)任的審計(jì)客體都要通知，一般要主送被審計(jì)單位，還要抄送會(huì)計(jì)核算中心；同時(shí)，還要明確對(duì)雙方必須審計(jì)的事項(xiàng)及由各客體提供必要的工作條件。2、要由審計(jì)的多個(gè)客體做出承諾。會(huì)計(jì)集中核算制度下，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況需要被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心共同做出承諾。3、審計(jì)報(bào)告需要征求多個(gè)審計(jì)客體的意見(jiàn)。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，特別是審計(jì)評(píng)價(jià)，必然涉及到被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心。因此，審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位時(shí)，還必須同時(shí)征求會(huì)計(jì)核算中心的意見(jiàn)，并要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，將其共同的書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)機(jī)關(guān)。4、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定書(shū)要分別情況進(jìn)行處理。出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，既要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于審計(jì)針對(duì)的同一事項(xiàng)，只需出具一份審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，分別評(píng)價(jià)雙方的責(zé)任，在主送被審計(jì)單位的同時(shí)，要抄送會(huì)計(jì)核算中心。審計(jì)決定書(shū)有其特殊性，原則上凡是違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為的，對(duì)被審計(jì)單位要體現(xiàn)既對(duì)事也要對(duì)人，在處理處罰單位時(shí)，追究單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。屬會(huì)計(jì)核算中心失誤的應(yīng)對(duì)人不對(duì)事，主要追究責(zé)任人的責(zé)任。所以審計(jì)決定只對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)，但要抄送會(huì)計(jì)核算中心，由會(huì)計(jì)核算中心來(lái)配合落實(shí)審計(jì)決定。對(duì)會(huì)計(jì)核算中心不按照規(guī)定辦理，審核把關(guān)不嚴(yán)，出現(xiàn)重大失誤的，對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的主管機(jī)關(guān)下達(dá)審計(jì)建議書(shū)，追究責(zé)任人的責(zé)任。

　�。ㄈ�）改進(jìn)審計(jì)方式，引入計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提高工作效率。會(huì)計(jì)集中核算制度下，會(huì)計(jì)核算中心需要處理的賬務(wù)很多，要求電算化程度很高，常規(guī)的手工審計(jì)已不適應(yīng)工作需要。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須改進(jìn)審計(jì)手段，運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)手段，通過(guò)電腦聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的快速采集，并對(duì)采集的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工處理。同時(shí)，還根據(jù)會(huì)計(jì)核算中心使用的財(cái)務(wù)軟件編制配套的審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行審計(jì)，達(dá)到降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。