[摘　要]　當(dāng)今世界，由于環(huán)境的多變和競(jìng)爭(zhēng)的激烈，風(fēng)險(xiǎn)管理受到企業(yè)管理者的日趨重視，內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，應(yīng)當(dāng)充分借鑒西方先進(jìn)的理論、技術(shù)和方法，使我國(guó)的企業(yè)管理不斷完善。本文從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位、責(zé)任和作用三方面加以論述。

　　[關(guān)鍵詞]　內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；地位；責(zé)任；作用

　　當(dāng)今世界，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在，由于環(huán)境的多變和競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，使企業(yè)的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度也日趨提高，如何控制和管理風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)代管理者面臨的重要課題。按照2002年1月開始實(shí)施的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以滿足機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的需要，新標(biāo)準(zhǔn)全面闡述了內(nèi)部審計(jì)的新定義，突出了內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的于2005年5月1號(hào)開始實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)具體標(biāo)準(zhǔn)第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中究竟有什么責(zé)任、起到哪些作用？本文將就此問(wèn)題進(jìn)行初淺的探討。

　　一、從風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵看內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位

　　風(fēng)險(xiǎn)管理（riskmanagement）是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，目前尚無(wú)統(tǒng)一的說(shuō)法，比較有權(quán)威和比較有代表性的是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》一書中突出的看法，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失降低到最小程度的管理方法。這個(gè)定義包含了以下三個(gè)方面：（1） 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是以最小的成本達(dá)到最大的安全效果；（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量和風(fēng)險(xiǎn)控制幾個(gè)環(huán)節(jié)組成；（3）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與企業(yè)總目標(biāo)是一致的，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，它應(yīng)當(dāng)確保組織中有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，并使其發(fā)揮作用。成功風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵是取得超額價(jià)值的權(quán)利，是有意識(shí)地面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是不知情地接受風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)權(quán)威專家的總結(jié)，筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層根據(jù)決策的需要，對(duì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素進(jìn)行識(shí)別、評(píng)析，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)利用等戰(zhàn)略，把風(fēng)險(xiǎn)程度降低到可接受水平的系統(tǒng)管理過(guò)程。管理層根據(jù)企業(yè)整體目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)偏好負(fù)責(zé)管理控制制度系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，并實(shí)施管理控制制度。管理控制制度制定出來(lái)之后要交付執(zhí)行，在執(zhí)行過(guò)程中要檢查、監(jiān)督和糾偏，這樣就必須有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門來(lái)完成這項(xiàng)工作，而作為企業(yè)的管理咨詢師的內(nèi)部審計(jì)人員正好承擔(dān)這項(xiàng)工作，內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、和治理過(guò)程的效果幫助管理層實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。因?yàn)楣芾韺幼约褐贫ㄕ哂秩z查政策的執(zhí)行情況，有如既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判，易失公正，難于得出正確的結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門，其地位是其他職能部門不可替代的。

　　二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任

　　既然風(fēng)險(xiǎn)管理如此重要，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)管理中如何承擔(dān)責(zé)任？企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理層應(yīng)該保證機(jī)構(gòu)擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，而且這些程序正在有效發(fā)揮作用。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該在確定機(jī)構(gòu)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及這些程序是否充分有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，而內(nèi)部審計(jì)師首當(dāng)其沖。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的的定義中所描述：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供幫助。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有職責(zé)分工各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員有管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常的監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。對(duì)于尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。國(guó)內(nèi)、國(guó)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，它可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過(guò)正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中第七條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。”

　　可見(jiàn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告一般是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性成為可能，但是，他們不應(yīng)該直接參與并擁有已經(jīng)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)或者對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，否則必將影響內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性，也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，只是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確證和咨詢。

　　三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

　　1、能夠客觀地對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。

　　風(fēng)險(xiǎn)在組織內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)組織陷入困境。正因?yàn)槿绱?，有些部門可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），如，采購(gòu)部門為節(jié)約采購(gòu)成本，就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略，防止控制過(guò)度或不足的缺陷。

　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，企業(yè)根據(jù)目標(biāo)和所能承受的風(fēng)險(xiǎn)，制定內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的評(píng)估焦點(diǎn)不在于控制的符合性，而是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估具體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，以增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。控制過(guò)度容易導(dǎo)致效率不高，控制不足容易導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

　　3、發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，?duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?。由于風(fēng)險(xiǎn)是面向未來(lái)的，是直接與目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的，因此以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠以事后的反饋延伸到事前以及事中，從而更高效率的控制。內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的能動(dòng)性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋擴(kuò)展到內(nèi)部控制建立前以及實(shí)施時(shí)的協(xié)助與促進(jìn)，幫助管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善。

　　4、內(nèi)部審計(jì)部門有相對(duì)的獨(dú)立性，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建議更易引起重視。

　　有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度，推動(dòng)企業(yè)不斷向前發(fā)展。

　　綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是我們新的嘗試，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中具體發(fā)揮作用是一個(gè)需要我們進(jìn)一步深入探討的課題。

　　參　考　文　獻(xiàn)

　　[1]內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)[Z].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，1999.