內(nèi)部審計是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計機構(gòu)和配備的專職審計人員，依據(jù)國家的法律法規(guī)，按照一定的程序和方法，通過對企業(yè)各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性和正確性、經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機制，一方面它能夠保證企業(yè)會計資料的準確性和可靠性，保護資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過其對經(jīng)濟活動進行全面。經(jīng)常、及時的監(jiān)督，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制逐步完善。本文試就如何加強企業(yè)內(nèi)部審計工作問題進行探討。

　　一、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的動因

　　（一）目前我國企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀不容樂觀

　　近年來，我國的內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進展，已逐步形成了一個具有中國特色的內(nèi)部審計體系，對完善企業(yè)內(nèi)部自我約束機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了巨大貢獻。但是也應(yīng)看到，我國內(nèi)部審計在法制化、制度化、規(guī)范化等方面還存在許多問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.內(nèi)部審計監(jiān)督尚未成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。另外，還有相當一部分企業(yè)領(lǐng)導對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠重視，從整體上看，內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。

　　2.內(nèi)審不力。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有較為完善的授權(quán)分權(quán)控制、職務(wù)分離控制。業(yè)務(wù)程序控制等，造成了審計人員在對企業(yè)實行內(nèi)部審計時無據(jù)可依，終審計工作帶來了極大的障礙。此外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計是在經(jīng)營者領(lǐng)導之下的，缺乏獨立性和權(quán)威性，不能真正發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營及管理工作的監(jiān)督和控制作用。

　　3.審計人員素質(zhì)差。許多企業(yè)內(nèi)部審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以適應(yīng)開展內(nèi)部審計工作的需要。一方面，我國企業(yè)員工文化素質(zhì)普遍較低，一些內(nèi)部審計人員難稱其職；另一方面，由于一些企業(yè)的領(lǐng)導對內(nèi)部審計人員重視不夠，他們在配備內(nèi)部審

　　計人員時，主觀上不愿將精通業(yè)務(wù)的人員安排在內(nèi)部審計崗位上，客觀上也沒有給予其學習和培訓機會，使其業(yè)務(wù)能力得到提高。

　　4.內(nèi)部審計的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不相適應(yīng)。目前企業(yè)內(nèi)部審計大多是以已發(fā)生的事項為被審計對象，重點審查其會計資料的真實性和合法性，目的是防止、檢查財務(wù)收支的錯弊，這樣使內(nèi)部審計工作僅僅局限于財務(wù)會計方面。又由于在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，有的企業(yè)平時將內(nèi)部審計歸財務(wù)部門主骨審計機構(gòu)不獨立，起不到內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計采用的審計方法是對會計科目進行逐筆審計，方法陳舊單一，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。

　　（二）所有者和經(jīng)營者目標不一致

　　現(xiàn)代企業(yè)制度是以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為主要特征的。所有者與經(jīng)營者目標的不一致在會計信息利用上表現(xiàn)為：所有者希冀通過會計信息及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析掌握資本的安全性和收益性狀況及其對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素，了解經(jīng)營者履行受托責任的業(yè)績情況，從而對經(jīng)營者進行必要的干預(yù)。而經(jīng)營者的目標決定了其在多數(shù)情況下更看重的是短期經(jīng)營利益給自己帶來的好處，這種利益驅(qū)動在會計上則表現(xiàn)為夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，損害所有者利益，如隨意改變會計政策、提前確認收入、過度消費等，從而導致會計信息失真。此外，從所有者和經(jīng)營者對會計信息的掌握程度看，由于在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各當事人所掌握的信息不僅是不完全的，而且是不對稱的，一方面由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能預(yù)見一切，由于客觀環(huán)境的不確定性，人們所掌握的信息也不可能涵蓋一切；另一方面，由于當事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經(jīng)濟上不現(xiàn)實。經(jīng)營者作為占有和掌握會計信息資源的一方，為了追求個人價值最大化，完全有可能利用其手中暫時的控制權(quán)，按照自己的意圖去決定會計信息的生成和利用，粉飾會計報表去迎合所有者的要求，掩蓋某些會計信息，如占有資產(chǎn)收益權(quán)等侵害所有者利益的信息，從而造成會計信息失真。由此可見，經(jīng)營者和所有者目標的不一致，使經(jīng)營者可能產(chǎn)生道德風險和逆向選擇，要約束經(jīng)營者的行為，內(nèi)部審計監(jiān)督有著十分重要的作用。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部控制弱化

　　現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)自我約束機制，企業(yè)自我約束機制主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部控制制度，二是內(nèi)部審計制度。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行依賴于內(nèi)部審計監(jiān)督，換言之，內(nèi)部審計監(jiān)督是加強企業(yè)內(nèi)部控制的保障。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制弱化主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。如會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過來，會計人員職責不明，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考評與激勵機制不完善。（2）會計基礎(chǔ)工作混亂。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員內(nèi)部分工牽制制度等均不規(guī)范，會計憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。（3）內(nèi)部財產(chǎn)物資管理失調(diào)。如有的企業(yè)物資購銷制度松弛；存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離；存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對；對毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等產(chǎn)品不作及時處理等。（4）違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。如有關(guān)人員利用職務(wù)之便，鉆企業(yè)內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。要強化企業(yè)內(nèi)部控制，就必須加強企業(yè)內(nèi)部審計工作。

　　二、加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的對策

　　1.轉(zhuǎn)變觀態(tài)，提高對內(nèi)部審計工作的認識。企業(yè)內(nèi)部審計的工作效果如何，在很大程度上取決于企業(yè)管理當局。企業(yè)的主要負責人應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，提高對內(nèi)部審計工作的認識，努力為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，樹立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。此外，廣大內(nèi)部審計人員也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當局服務(wù)，在整個審計過程中應(yīng)努力與被審計部門的人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，研究改進的措施，使內(nèi)部審計工作的開展得到各方面的支持。

　　2.規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。

　　內(nèi)部審計是單位內(nèi)部對會計資料的再監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)明確對會計資料進行內(nèi)部審計的辦法和程序，以使內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。一方面要規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程，使每項工作都依據(jù)一定標準進行，如內(nèi)部審計的工作計劃、工作底稿、審計報告等規(guī)范化的文件，對其內(nèi)容和格式都應(yīng)提出規(guī)范化的要求；規(guī)范在審計實施過程中進行的資料搜集、調(diào)查、取證、分析、評價等工作，使其工作過程和結(jié)果都必須以文字和數(shù)字準確地記入規(guī)定的審計工作底稿內(nèi)等等。另一方面要完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，如建立對審計計劃工作、審計檔案、審計質(zhì)量和人員培訓等方面的分項管理制度，同時使各項管理制度之間緊密聯(lián)系，互相配合，形成一個完整的審計體系，保證內(nèi)部審計工作在一個良好的環(huán)境中高效率、高質(zhì)量地進行。

　　3.明確內(nèi)田審計工作范圍，保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。

　　企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容很多，如在企業(yè)實行股份制改造和企業(yè)組織發(fā)生變更時，對企業(yè)的資產(chǎn)、負債提前進行審查，為外部審計進行資產(chǎn)評估打好基礎(chǔ)；在接受投入資本的過程中，審查監(jiān)督投入資本金的落實到位情況，保證股本真實可靠；定期進行財務(wù)收支審計，全面核對賬賬、賬表、賬實是否相符，核實資產(chǎn)負債和損益的真實性，督促糾正違紀違規(guī)和差錯混亂問題，保證企業(yè)財務(wù)活動正常有序運行；開展資金使用效果審計，評價資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，提高資金使用的整體效益；對經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行事前、事中、事后的審計，審查其是否侵犯企業(yè)的利益；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內(nèi)部管理；對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導者進行定期考核或離任審計，評價功過是非；參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提供參謀等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

　　4.提高審計人員素質(zhì)，把好內(nèi)部審計關(guān)。

　　由于內(nèi)審領(lǐng)域比較廣泛，它要求審計人員不僅擁有財會知識，還要具有經(jīng)濟管理、工程技術(shù)、電子計算機等知識。因此，企業(yè)一方面應(yīng)選拔政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實到審計崗位來；另一方面還要通過培訓學習，提高現(xiàn)有內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。換言之，企業(yè)要有合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，他們除應(yīng)具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，高度的責任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力，使企業(yè)內(nèi)部審計工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　5.內(nèi)部審計的外部化。

　　內(nèi)部審計在一定程度上能夠約束投資者和經(jīng)營者的契約關(guān)系，幫助投資人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督經(jīng)營者的行為。但在復雜的商業(yè)環(huán)境中，要真正解決這個問題，還有賴于內(nèi)部審計的外部化，即一方面加強內(nèi)部審計人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)和配合；另一方面與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他機構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)，從而提高內(nèi)部審計的獨立性。