經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督的一項重要舉措。就實施這一監(jiān)督機制來講，從總體來看，達到了上述目的，但從局部或具體審計項目來看，存在一些審計失敗。本文擬就經(jīng)濟責(zé)任審計的審計失敗，談一點粗淺的看法，與同行商磋。

　　一、審計失敗的內(nèi)涵

　　所謂審計失敗，一般是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實，而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。就審計失敗的表現(xiàn)形式，主要體現(xiàn)在三個方面：一是領(lǐng)導(dǎo)或委托審計的組織部門對審計結(jié)果不滿意，主要指未達到審計的目的；二是群眾不滿意，主要表現(xiàn)在群眾關(guān)心的熱點、難點問題上，未能公正、公開披露；三是被審計人不滿意，主要表現(xiàn)在任職期間的經(jīng)濟責(zé)任以及企業(yè)政績自我認(rèn)為未能適當(dāng)反映。由此形成多方輿論評斥審計部門，產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，構(gòu)成了審計失敗。

　　二、審計失敗的原因

　　在審計實踐中，導(dǎo)致審計失敗的原因是多方面的，有內(nèi)部的、外部的以及企業(yè)自身因素導(dǎo)致審計的失敗，其情況復(fù)雜，成因多樣。況且經(jīng)濟責(zé)任審計，一般是受組織部門的委托，對出具審計結(jié)論有一定的時間要求，在短時間內(nèi)要就任期內(nèi)的經(jīng)濟活動，各項經(jīng)濟指標(biāo)的認(rèn)定和企業(yè)潛在風(fēng)險，作出一個準(zhǔn)確的定量定性結(jié)論，具有一定風(fēng)險，因此容易導(dǎo)致審計的失敗。

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　　1. 領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)審計活動，導(dǎo)致審計失敗。主要表現(xiàn)在對審計活動的干預(yù)。一般經(jīng)濟責(zé)任審計主要涉及領(lǐng)導(dǎo)干部，其關(guān)系網(wǎng)非常復(fù)雜，如果遇到一個左右逢源的領(lǐng)導(dǎo)，他將或明或暗左右審計部門的審計結(jié)論，給審計帶來負(fù)面影響，導(dǎo)致審計失敗。

　　2. 受審計執(zhí)法范圍的制約而導(dǎo)致審計失敗。主要表現(xiàn)在《審計法》的規(guī)定上?！秾徲嫹ā访鞔_規(guī)定了審計活動必須在屬地管轄范圍內(nèi)進行執(zhí)法活動。但在實際審計工作中，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)千差萬別，涉及的領(lǐng)域?qū)掗煟螞r有些業(yè)務(wù)并不是在審計管轄范圍內(nèi)就可以終結(jié)，而外延至不屬于審計管轄的地域，由此引起審計執(zhí)法區(qū)域的限制，導(dǎo)致審計對跨地區(qū)的業(yè)務(wù)難以查清，由此導(dǎo)致審計失敗。

　　3. 現(xiàn)行干部考核程序、任免手續(xù)、管理制度的特殊性，不利于審計。按規(guī)定對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)實行“先審計，后離任”，但在審計實踐中，往往做不到。干部的考核、任免、管理具有一定的特殊性、保密性，況且還要經(jīng)過一級組織審批，它不可能將黨委的人事決定事先公開，或告訴審計部門，達不到“先審計，后離任”的規(guī)定。由此出現(xiàn)了國家制度的碰撞，導(dǎo)致有些干部離任又任命后，審計又發(fā)現(xiàn)了一些問題；個別未使用或免去的干部，審計后其政績又十分突出，導(dǎo)致一些干部沒有合理使用，社會輿論反響強烈，審計自感有失公正，由于制度因素，導(dǎo)致審計失敗。

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　　1. 或有項目未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計失敗。主要表現(xiàn)在審計過程中，被審計單位或有損失、壞賬、擔(dān)保、非正常債務(wù)等事項，財務(wù)部門如果不充分披露，或故意隱瞞，審計人員難以發(fā)現(xiàn)，審計終結(jié)后有時會突然暴露，或是形成經(jīng)濟糾紛，或是引起民事訴訟，或是造成壞賬損失，若金額巨大均會否定原審計結(jié)論，導(dǎo)致審計失敗。

　　2. 重大違紀(jì)問題未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計失敗。這主要是指，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，某些財務(wù)人員主辦或參與設(shè)立的“小金庫”、貪污、挪用、公款私存等違法問題，一般人理解更多的是屬審計監(jiān)督。在審計之后，無論什么原因，什么時候，只要出現(xiàn)上述問題，哪怕很小的違法問題，而審計結(jié)論沒有揭露，都認(rèn)為是審計部門工作失誤，造成的審計失敗。

　　3. 審計人員專業(yè)技能上失誤與疏忽，導(dǎo)致審計失敗。在審計實際工作中，由于審計人員的技術(shù)手段和業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，或是責(zé)任心不強的緣故，都會使審計事項偏離實際，得出與事實相悖的審計結(jié)論，引起審計爭端，造成審計失敗。

　　4. 審計覆蓋面的限制，導(dǎo)致審計失敗。如果審計一個生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較大，經(jīng)理（廠長）任期又較長的企業(yè)時，由于審計人員、時間、財力有一定的限制，審計中不可能面面俱到，采取的抽樣審計方式有時會有兩種情況，導(dǎo)致審計失敗。一是抽審的項目在審計結(jié)束后出現(xiàn)問題，對審計結(jié)論造成較壞影響；二是已抽審的下屬單位（即二級核算單位）出現(xiàn)問題，也會給審計結(jié)論帶來一定的影響。

　　5. 審計回避制度的軟化，導(dǎo)致審計失敗。按《審計法》的規(guī)定，在審計中與被審計單位有親屬關(guān)系以及經(jīng)濟利益關(guān)系的，或有其他利害關(guān)系可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的均應(yīng)當(dāng)回避。但在審計實踐中，除親屬關(guān)系外，現(xiàn)今的朋友、同學(xué)關(guān)系十分復(fù)雜微妙，在其經(jīng)濟利益上的互利、沖突具有隱蔽性，審計機關(guān)難以察覺，造成該回避的未主動回避，所提供的審計信息有失公正。

　　6. 執(zhí)法不力，也是導(dǎo)致審計失敗的一個重要因素。主要表現(xiàn)在審計結(jié)論的下達沒有很好地執(zhí)行，致使一些違紀(jì)問題未從根本上扭轉(zhuǎn)，在社會上造成了不利影響，導(dǎo)致審計失敗。

　　7. 經(jīng)濟責(zé)任的考核指標(biāo)，主管部門從總體考慮下達了定性定量指標(biāo)，在實際工作中，個別指標(biāo)既包括全民，也包括全社會，如人均收入、勞均收入等是匯總各行業(yè)各種經(jīng)濟成份的綜合數(shù)字，其中的準(zhǔn)確性有可能存在一定差異，審計難以剔除這些不實部分，在群眾中產(chǎn)生異議，影響審計的客觀公正，由此存在審計風(fēng)險。

　?。ㄈ┍粚徲媶挝蛔陨聿焕蛩?，導(dǎo)致審計失敗

　　1. 某些企業(yè)管理人員，鉆法律政策的空子，浪費國家資財，群眾反映強烈，但審計又基于沒有政策依據(jù)難以定性處理。如信息費、咨詢費、手續(xù)費的支付究竟在什么范圍適度，多大金額適當(dāng)，無具體依據(jù)，發(fā)現(xiàn)某些領(lǐng)導(dǎo)借機舞弊，群眾意見大，審計難以監(jiān)督，造成審計失敗。

　　2. 內(nèi)控失靈，產(chǎn)生舞弊，形成審計失敗。主要表現(xiàn)在在任領(lǐng)導(dǎo)主要精力抓經(jīng)營，放棄了內(nèi)控的監(jiān)督約束機制；或是一些武斷跋扈的領(lǐng)導(dǎo)，感到內(nèi)控礙手礙腳，使原本完善的內(nèi)部控制制度失效而我行我素；或是經(jīng)濟萎縮，瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，人心渙散，內(nèi)控制度也隨之弱化消亡。上述問題均導(dǎo)致企業(yè)舞弊產(chǎn)生。其次會計核算不規(guī)范，財務(wù)管理混亂，賬目不清，各方面遺留問題堆積如山，往往在有限的審計力量和時間內(nèi)難以追溯，或發(fā)現(xiàn)舞弊問題難以查清，導(dǎo)致審計失敗。

　　3.國有資產(chǎn)惡意經(jīng)營，資產(chǎn)損失嚴(yán)重，審計難以監(jiān)督，導(dǎo)致審計失敗。某些國企領(lǐng)導(dǎo)干部受命于危難之時而對企業(yè)失去信心，或是接任一個好端端的企業(yè)時就抱有撈一把的心態(tài)，致使企業(yè)資產(chǎn)遭受嚴(yán)重?fù)p失。如某商貿(mào)流通企業(yè)，在市場疲軟之際，將五金、百貨價值達200萬元的商品兩度削價，由個人一次性收購僅作價9萬元，變相削價使國有資產(chǎn)遭受嚴(yán)重流失。又如某儲運公司由于惡意經(jīng)營而使大量資產(chǎn)閑置，或是被法院保全而扣押，或是將一輛汽車當(dāng)一輛馬車來處理，隨意出售國有資產(chǎn)，損失慘重。但這些問題所造成的損失，明知不合理、不合法，但審計又難以作定性處理，導(dǎo)致審計失敗。