經(jīng)濟責任審計經(jīng)過多年的實踐，取得了顯著的成績，但實際工作中也遇到了一些困難和問題。從目前的法律制度環(huán)境看，企業(yè)會計制度做到了把企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體對其行為進行規(guī)范、反映和監(jiān)督，這與經(jīng)濟責任審計對外披露的報告是相吻合的。相比之下，行政事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)會計制度對于經(jīng)濟責任審計披露被審計單位資產(chǎn)狀況、財務(wù)收支情況和經(jīng)濟責任界定卻帶來了一定的影響。

　　一、收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)。加大了審計風險

　　由于收益支出與資本支出不加以區(qū)分，造成了購置資產(chǎn)在財務(wù)賬面上無法反映其折舊和凈值方面的信息，在資產(chǎn)未作出報廢之前，始終是按資產(chǎn)原值進行反映，這就虛增了資產(chǎn)的價值?？梢栽O(shè)想，如果一單位對大量的已報廢的資產(chǎn)不進行及時的賬務(wù)處理，報表上的固定資產(chǎn)數(shù)字對閱讀者來說只能起誤導(dǎo)作用，也很難從財務(wù)管理的角度對資產(chǎn)價值的真實性進行反映監(jiān)督。按照規(guī)定購置的資產(chǎn)要進行明細登記備查，從實際工作中看，是否做了、做得好壞，首先取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的管理意識和財務(wù)人員工作責任心的強弱。經(jīng)常出現(xiàn)由于購置資產(chǎn)時一次性列支報銷，固定資產(chǎn)不及時或干脆不做增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的賬務(wù)處理，這不僅是不遵守財務(wù)制度的問題，更重要的是長時間、大數(shù)量的賬外資產(chǎn)會為國有資產(chǎn)流失從制度上埋下隱患。從審計工作實踐中我們看到，有的單位多年來上千萬的資產(chǎn)不進行備查登記，誰都說不清楚單位到底有多少資產(chǎn)、新舊程度如何，這能不讓人擔心嗎？在工作中為個人配的手機等貴重辦公用品人走后不交回的在有些單位確實存在，其實從制度上就未能對其進行有效的控制。審計面對這樣的單位進行盤點缺乏準確的記錄，有了依據(jù)也很難衡量。

　　另一方面，由于實行收付實現(xiàn)制，使得有些行政事業(yè)單位實際資金支出與實際事業(yè)支出出現(xiàn)的差額，在財務(wù)賬面上不進行反映成為可能。在財務(wù)上首先對未付款的事業(yè)支出未反映，同時這一相應(yīng)的債務(wù)也未及時反映，這本身就不符合會計的客觀真實性原則。隨著形勢的發(fā)展，辦事業(yè)具有一定超前意識，特別是一些長期發(fā)揮效益或多年受益、投資大的項目，如基建項目、公共服務(wù)設(shè)施的建設(shè)，具有一定的超前眼光，已成共識。所以，在實際工作中超前集中投資現(xiàn)象很常見，而財政預(yù)算的實際撥付款額卻不可能那么及時，往往是集中建設(shè)陸續(xù)撥款，在一些單位中按“量人為出”的原則進行會計核算已顯得不合時宜。同時，這對于那種不顧實際財力，盲目投資求政績，為下屆留下大量債務(wù)者也是一種放縱，不利于各方面隨時隨地進行監(jiān)控。

　　二、未建立或有事項的披露制度。增加了審計工作難度

　　隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，這種情況可能越來越少，但從目前的審計實踐來看，情況還是令人擔憂的。比如一單位在搞經(jīng)濟實體時為其擔保貸款幾十萬元，單位倒閉后留下了300多萬元的債務(wù)和幾十個下崗職工，該單位的辦公樓被銀行抵押，現(xiàn)任局長三天兩頭接到法庭的傳票，整天坐臥不寧，哪有精力再去工作呢？這些問題只有到了非暴露不可的情況下，才會表現(xiàn)出來，這給審計人員界定經(jīng)濟責任帶來一定的難度，這也與未建立強制性的或有事項披露制度有關(guān)。類似或有損失、負債、盲目決策的潛在損失等不及時披露說明，追究責任滯后，效果不好，甚至可能無法追究責任。更重要的是錯過了辦事的最好時機，會發(fā)生一些不應(yīng)有的損失。

　　三、未建立應(yīng)有的經(jīng)濟責任制。影響了審計工作的鑒證效力

　　行政事業(yè)單位未能像企業(yè)那樣建立壞賬準備制度，在財務(wù)報告中未能反映應(yīng)收款的呆、壞賬情況，對應(yīng)收款中潛在的問題無法作出較為準確的估計，在有些單位中借出款后無人催收，新官不理舊賬，長此以往活賬變成死賬，追究起來，借款的有責任，事后不進行催收也有責任，最終是誰的責任卻難以分清。有些不負責任的單位領(lǐng)導(dǎo)對一些不應(yīng)報銷的費用或不應(yīng)借出的款項，不是一口回絕，既想不得罪人又想不違背原則，結(jié)果是將不該報銷的費用支出掛往來賬，不應(yīng)借出的款項白條抵庫（實則是未入賬的應(yīng)收款），在任時拖而不決，轉(zhuǎn)到下任。而下任解決起來，一是難度大，二是有時也覺得與己無關(guān)，采取了息事寧人的回避態(tài)度，時間長了也就成了損失。這也是國有資產(chǎn)流失的一大漏洞，不得不引起我們的高度重視。審計在披露這類問題時，不得不留有余地，制約了審計鑒證職能的發(fā)揮。

　　四、結(jié)論

　　以上問題的解決從長遠講，應(yīng)是著眼于完善行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度環(huán)境，使相關(guān)政策更加貼近實際，更加有利于維護資產(chǎn)的安全完整，更加適應(yīng)促進事業(yè)健康發(fā)展的需要。既要從預(yù)算管理出發(fā)，又要考慮到各單位所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境。從防范審計風險的角度來講，在出具審計報告時應(yīng)借鑒企業(yè)會計報告的披露方法，來披露資產(chǎn)情況和對有關(guān)問題進行說明，同時界定經(jīng)濟責任。