一、經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險成因及表現(xiàn)

　　1.法律、法規(guī)的不完善致使審計涉及的效益性和任期責(zé)任難以判定。當(dāng)前，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，在審計過程中遇到新情況新問題時，出現(xiàn)無法可依的情況，使得有些問題難以認定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國家法律法規(guī)出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。特別是在認定被審計個人經(jīng)濟責(zé)任時，往往處于僵持的境地。這些，無疑加大了審計風(fēng)險。

　　2.有意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強，導(dǎo)致審計風(fēng)險。評價經(jīng)濟責(zé)任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實的會計指標(biāo)為依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計更注重量化指標(biāo)，審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。所以虛假會計信息對審計結(jié)果的影響不言而喻，會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。

　　3.審計環(huán)境帶來的風(fēng)險。①先任命后審計，增加了審計工作難度，造成高風(fēng)險。內(nèi)審部門與單位內(nèi)部組織人事和其他干部管理還沒有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關(guān)系。對所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，往往是先離任、后審計，使審計工作處于被動局面，甚至造成有些問題無法進行審計，使審計流于形式。②內(nèi)審部門根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門要求，在規(guī)定的時間內(nèi)完成任期經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，若審計時間太短，則必然影響審計任務(wù)按質(zhì)按量完成。再加上當(dāng)前的審計隊伍中，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，難以勝任新經(jīng)濟下的新任務(wù)。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。

　　4.任期經(jīng)濟責(zé)任審計對象和審計對象所在單位的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性使得內(nèi)審部門難以做出全面客觀合理的評價。任期經(jīng)濟責(zé)任審計對象是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部，其經(jīng)濟責(zé)任是與其所在單位情況聯(lián)系在一起的，對所在單位的財政財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟情況搞不清，就難以進行經(jīng)濟責(zé)任評價；而對個人經(jīng)濟責(zé)任進行評價又需要界定清楚個人責(zé)任，界定個人經(jīng)濟責(zé)任又涉及到歷史與現(xiàn)實的、主觀的與客觀的、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，個人經(jīng)濟責(zé)任難以準確界定清楚，其中自然包含較大的審計風(fēng)險。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的控制

　　針對上述審計風(fēng)險的成因，在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，除嚴格執(zhí)行審計規(guī)范對審計內(nèi)容、方法、步驟等方面的有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)注意采取以下幾項措施規(guī)避審計風(fēng)險。

　　1.推行雙向承諾制度，防范和規(guī)避審計風(fēng)險。推行審計承諾制的目的是明確責(zé)任，提高審計工作質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。一方面被審計單位要對其提供的會計資料、合同文書、財產(chǎn)盤點記錄和債權(quán)債務(wù)認定書等資料真實性向?qū)徲嫿M作出承諾，保證不存在其他賬外賬、“小金庫”、賬外財產(chǎn)等，審計組只對其作出承諾的會計資料進行審查，發(fā)表審計意見，對于因被審單位提供虛假承諾造成的后果由被審計單位負責(zé)；另一方面，審計小組要對其出具的審計報告的真實性、完整性向?qū)徲嫴块T作出承諾，保證其不存在重大疏忽和遺漏。

　　2.強化風(fēng)險意識，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計技術(shù)，確立以制度遵守性測試為基礎(chǔ)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。內(nèi)審人員要沖破傳統(tǒng)審計的思路和方法的束縛，從思想上觀念上深入理解審計風(fēng)險，在審計方法上引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

　　3.建立部門聯(lián)系制度，及時溝通互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任。審計機關(guān)在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機結(jié)合，為深入審計提供線索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審單位的有關(guān)情況，應(yīng)與審計機關(guān)共同分析研究，確定審計重點，以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點。當(dāng)審計查證嚴重違反財經(jīng)法紀的問題，需界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時，應(yīng)由審計部門會同組織部門召開專門會議進行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。另外，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任界定應(yīng)遵循以下原則，即實是求是、客觀公正、權(quán)責(zé)結(jié)合、重要性等原則。

　　4.建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法規(guī)制度，審計評價指標(biāo)體系，規(guī)避審計風(fēng)險。建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)制度，制定操作性強的具體實施辦法，使其在審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范性。審計評價指標(biāo)體系設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。首先，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與審計評價對象的不同類型相適應(yīng)，行政領(lǐng)導(dǎo)干部、機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)各自的工作責(zé)任特點分別設(shè)置不同的評價指標(biāo)體系；其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)責(zé)任為主的原則，因為經(jīng)濟責(zé)任審計所檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任，重點是直接經(jīng)濟責(zé)任，還包括與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任，這是由審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的，盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權(quán)，勢必人為加大經(jīng)濟責(zé)任的審計風(fēng)險；再次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)相吻合，并能夠全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。

　　5.任期審計應(yīng)與財務(wù)審計和其他常規(guī)審計相結(jié)合，規(guī)避由于任期審計的任務(wù)重所帶來的風(fēng)險。任期審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿在整個經(jīng)濟責(zé)任人任期的全過程，時間跨度大、涉及范圍廣、政策性強、內(nèi)容多、要求高、責(zé)任重大。在實施任期審計時，要注意與財務(wù)審計和其他常規(guī)審計相結(jié)合，要注意收集以前年度有關(guān)經(jīng)濟監(jiān)督部門、社會中介機構(gòu)對該企業(yè)審計檢查的報告處理意見及整改情況，如財務(wù)收支審計、工程預(yù)結(jié)算審計及稅務(wù)機關(guān)檢查匯算等資料，只有這樣，才能保證任期審計的真實性和準確性。